我國稅收優(yōu)惠政策研究

楊 緋

（河南省地質(zhì)高級(jí)技工學(xué)校，鄭州 450017）

稅收優(yōu)惠政策指的是稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，國家通過稅收優(yōu)惠政策，扶持某些特殊地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。改革開放以來，政府對(duì)稅收優(yōu)惠政策不斷改善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境的變化。但是，我國稅收優(yōu)惠政策仍然存在著諸多問題，這在一定程度上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。為了建設(shè)現(xiàn)代稅收政策體系，促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力的提升，必須解決稅收優(yōu)惠政策存在的問題，全面推動(dòng)稅收事業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃的進(jìn)程。

一、我國稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向效果不佳

我國稅收政策通過各種優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)投資國家急需改革和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，例如：高新科技、節(jié)能環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施等行業(yè)。但是，我國主要運(yùn)用減稅、免稅、延期納稅、免征額等直接優(yōu)惠方式，只有投資于經(jīng)營周期短、收益獲取快的行業(yè)才能在短時(shí)間內(nèi)獲得收益并享受稅收優(yōu)惠，而國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)、資本密集型產(chǎn)業(yè)，由于投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長(zhǎng)、投資見效慢等原因，對(duì)投資者的吸引力較小，并未達(dá)到預(yù)期的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向效果。另外，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，使得資本構(gòu)成高的能源產(chǎn)業(yè)和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)不能充分地享受稅收優(yōu)惠，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。

（二）稅收優(yōu)惠普及區(qū)域不平衡

我國實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策是區(qū)域性優(yōu)惠，針對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地等十幾個(gè)區(qū)域?qū)嵭胁煌亩愂諆?yōu)惠，率先促進(jìn)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特殊地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策發(fā)展，使得我國的區(qū)域性稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)向東部沿海地區(qū)傾斜的狀態(tài)。東部地區(qū)利用稅收優(yōu)惠政策，憑借自然條件、勞動(dòng)市場(chǎng)、交通便捷等優(yōu)勢(shì)，吸引大量資金的投入，獲得飛速發(fā)展，而內(nèi)地地區(qū)缺乏資金和技術(shù)的支持，發(fā)展相對(duì)緩慢。稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性，使得中西部地區(qū)和沿海地區(qū)的差距進(jìn)一步擴(kuò)大，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展和社會(huì)主義和諧社會(huì)的建立。

（三）部分內(nèi)容違背WTO規(guī)則

2001年，我國正式加入世界貿(mào)易組織，這意味著我國的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)遵循WTO規(guī)則。然而，我國的稅收優(yōu)惠政策卻存在著與WTO規(guī)則不符的內(nèi)容。通過簽訂稅收協(xié)議，我國對(duì)特定國家實(shí)行15%的稅率，而對(duì)其他未簽訂稅收協(xié)議的國家實(shí)行20%的稅率，這種對(duì)WTO不同成員國的差別對(duì)待違背了WTO的最惠國待遇原則。我國政府在對(duì)待某些進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)同類產(chǎn)品時(shí)，存在著不同的稅收優(yōu)惠態(tài)度，例如:對(duì)某些進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的稅率，而對(duì)國內(nèi)同類產(chǎn)品征收13%的稅率，這種對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)產(chǎn)品的不同待遇違背了國民待遇原則。根據(jù)WTO的反補(bǔ)貼原則，成員國內(nèi)的公共機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)合理地向企業(yè)提供財(cái)政性補(bǔ)助，然而，我國的稅收優(yōu)惠政策中卻存在大量的禁止性補(bǔ)貼和可訴性補(bǔ)貼，例如鼓勵(lì)出口稅收優(yōu)惠、進(jìn)口替代稅收優(yōu)惠、專向性稅收優(yōu)惠等，這與反補(bǔ)貼原則相駁。另外，我國稅收優(yōu)惠政策的立法層次不高，部分優(yōu)惠政策以行政法規(guī)、暫行條例、規(guī)則的形式頒布，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度薄弱，納稅人無法及時(shí)了解相關(guān)政策，稅收信息的公開化程度較低，違背了世界貿(mào)易組織的透明性原則。

（四）稅收優(yōu)惠管理隨意性大

我國在制定和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策時(shí)，稅收優(yōu)惠的管理并沒有相應(yīng)改動(dòng)，稅收優(yōu)惠缺乏強(qiáng)有力的約束管理。在審批稅收優(yōu)惠主體時(shí)，未嚴(yán)格按照政策標(biāo)準(zhǔn)評(píng)選，導(dǎo)致假合資、假福利機(jī)構(gòu)騙取稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象屢屢皆是，而真正能獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)卻未成為收益主體，甚至出現(xiàn)申請(qǐng)企業(yè)賄賂官員的現(xiàn)象；在稅收優(yōu)惠的執(zhí)行過程中，退稅形式的補(bǔ)貼發(fā)放不到位，稅收優(yōu)惠資料缺乏嚴(yán)格的管理和檢查；在稅收優(yōu)惠執(zhí)行完后，相關(guān)部門未對(duì)其進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，缺乏對(duì)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的事后管理和稅收優(yōu)惠效果的檢驗(yàn)，造成部分企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期間，虛減收入或虛增成本，以此獲得減免稅收的資格，使得稅收優(yōu)惠政策無法發(fā)揮其提高企業(yè)效益和社會(huì)效益的積極作用。

二、完善我國稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）按產(chǎn)業(yè)序列設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠體系

根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，實(shí)行基本統(tǒng)一政策目標(biāo)的稅收優(yōu)惠政策，按產(chǎn)業(yè)發(fā)展的序列制定不同的稅收優(yōu)惠政策，將國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)置于同一外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)入同一產(chǎn)業(yè)的企業(yè)享受相同的稅收優(yōu)惠。我國的產(chǎn)業(yè)大體上可分為先行產(chǎn)業(yè)、一般性產(chǎn)業(yè)和限制性產(chǎn)業(yè)，先行產(chǎn)業(yè)屬于國家優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，包括高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)等，對(duì)這些產(chǎn)業(yè)實(shí)行不同程度的稅收優(yōu)惠；一般性產(chǎn)業(yè)指市場(chǎng)基本飽和的產(chǎn)業(yè)，不宜給予稅收優(yōu)惠；限制性產(chǎn)業(yè)，指的是國家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該產(chǎn)業(yè)實(shí)行負(fù)優(yōu)惠的稅收政策。

（二）立足區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定政策

在根據(jù)產(chǎn)業(yè)序列制定不同稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，制定差別的稅收優(yōu)惠政策。在產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的目標(biāo)下，稅收優(yōu)惠政策重心由東部沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移到西部地區(qū)，引導(dǎo)資金從東部地區(qū)流向西部地區(qū)，使西部地區(qū)獲得資金和技術(shù)上的大力支持，促進(jìn)西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮短區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差距。根據(jù)地區(qū)的實(shí)際情況，對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠方式，東部地區(qū)已從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)為技術(shù)密集型和資本密集型，稅收優(yōu)惠應(yīng)放在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新上；西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，稅收優(yōu)惠重心應(yīng)放在基礎(chǔ)設(shè)施、能源開發(fā)、交通運(yùn)輸?shù)确矫?，吸引大量資金的投入，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。

（三）遵循WTO規(guī)則完善政策內(nèi)容

首先，根據(jù)最惠國待遇原則，應(yīng)該改正對(duì)不同成員國差別對(duì)待的態(tài)度，對(duì)WTO成員國實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)與我國簽訂協(xié)議的國家，可以以其他方式進(jìn)行優(yōu)惠，例如優(yōu)先進(jìn)口產(chǎn)品、給予一定折扣等方式。其次，應(yīng)當(dāng)同等對(duì)待進(jìn)口產(chǎn)品和國內(nèi)同類產(chǎn)品，只要國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)進(jìn)入同一產(chǎn)業(yè)，就應(yīng)當(dāng)實(shí)行相同的稅收優(yōu)惠政策。再則，遵循反補(bǔ)貼原則，刪除WTO規(guī)定的禁止性補(bǔ)貼和違背我國加入國際市場(chǎng)承諾的稅收優(yōu)惠；對(duì)于可訴性補(bǔ)貼，可以根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，有條件、有重點(diǎn)地保留，并進(jìn)行適當(dāng)性的調(diào)整，將優(yōu)惠程度限制在WTO的規(guī)定范圍內(nèi)。最后，應(yīng)當(dāng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的發(fā)布形式，提高立法層次，樹立稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大政策的宣傳力度，及時(shí)公布稅收優(yōu)惠的變動(dòng)情況，使納稅人能詳細(xì)了解稅收優(yōu)惠政策，提高我國稅收優(yōu)惠政策的透明性。

（四）提高稅收優(yōu)惠政策管理的剛性

應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理，提高政策的管理剛性。第一，以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)，根據(jù)不同區(qū)域的實(shí)際情況，制定稅收優(yōu)惠主體的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批稅收優(yōu)惠企業(yè)的相關(guān)資料，防止企業(yè)偽造資料獲取稅收優(yōu)惠資格。借鑒國外稅收優(yōu)惠形式，優(yōu)化我國優(yōu)惠方式，實(shí)現(xiàn)直接優(yōu)惠方式向間接優(yōu)惠方式的轉(zhuǎn)換，杜絕擅自、越權(quán)減免稅收等權(quán)力的濫用，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠主體的管理。第二，在稅收優(yōu)惠的執(zhí)行過程中，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠資料的管理和檢查，監(jiān)督稅收優(yōu)惠執(zhí)行到位。第三，建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的稅收優(yōu)惠運(yùn)用情況和效果。

總之，研究我國稅收優(yōu)惠政策，提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)的有效途徑，是推動(dòng)現(xiàn)代稅收政策建設(shè)的重大動(dòng)力。把完善稅收優(yōu)惠政策作為立足點(diǎn)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠、區(qū)域性優(yōu)惠、國際性優(yōu)惠的統(tǒng)一，實(shí)行全過程監(jiān)管，為我國的經(jīng)濟(jì)體制改革營造健康的稅收環(huán)境。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的我國稅收優(yōu)惠政策研究難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有所幫助。

[1]張 慧.我國稅收優(yōu)惠政策存在的問題及調(diào)整思路[J].北方經(jīng)濟(jì)，2013(13).

[2]匡 萍.我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題[J].江南論壇，2005(1).

[3]周艷芝.我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題及對(duì)策[J].鞍山師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2002(2).