加強(qiáng)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)——以財(cái)務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)為例

○陳慶紅

（中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第四十五研究所 北京 100176）

黨的十八屆四中全會(huì)明確提出，要加強(qiáng)財(cái)政資金的分配使用、國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部控制流程，完善事業(yè)單位內(nèi)部的層級(jí)監(jiān)督和專門監(jiān)督。首次將事業(yè)單位的內(nèi)部控制作為依法治國(guó)的具體措施。加強(qiáng)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)，尤其是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控建設(shè)，不僅是科研單位發(fā)展的內(nèi)在需求，還是推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。

一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的概述

1、內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制是單位為了合理保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律、法規(guī)的遵守程度，由治理層、管理層、財(cái)務(wù)人員和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制機(jī)制的建立可以有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額中存在的重大錯(cuò)報(bào)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

2、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性

第一，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。科研事業(yè)單位以科學(xué)技術(shù)的研發(fā)為主要任務(wù)，其正常運(yùn)營(yíng)所需要的資金一般都是國(guó)家財(cái)政的直接撥款。因此，科研單位的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的一部分，加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)，可以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，防止浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象發(fā)生。

第二，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性。加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)，可以對(duì)本單位的各部門尤其是財(cái)務(wù)部門實(shí)施有效的控制，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。通過一系列內(nèi)部控制的手段和措施，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中錯(cuò)報(bào)以及舞弊的發(fā)生，防止浪費(fèi)財(cái)產(chǎn)、惡意破壞、貪污腐敗等情況的出現(xiàn)，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性與準(zhǔn)確性。

第三，提高科研事業(yè)單位的管理效率。一套高效、有序的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，可以加強(qiáng)科研事業(yè)單位各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，有效的考核和評(píng)價(jià)各部門工作人員的工作績(jī)效，處理好各部門之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，從而使單位整體的管理水平有所提高，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、現(xiàn)階段科研單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題

1、財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制薄弱

科研事業(yè)單位的大部分成員基本上都是科研人員，財(cái)務(wù)人員數(shù)量較少。編制的限制，使得財(cái)務(wù)人員數(shù)量的不足，這就會(huì)導(dǎo)致一人身兼多職的現(xiàn)象發(fā)生。會(huì)計(jì)信息的記錄人員、出納人員、資產(chǎn)的管理人員、審計(jì)人員等這些重要的職位由同一個(gè)人擔(dān)任，未實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，會(huì)計(jì)人員未能按規(guī)定進(jìn)行定期的輪崗，越權(quán)審批的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，這極易導(dǎo)致貪污腐敗的發(fā)生，財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控機(jī)制薄弱。同時(shí)，科研單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度都是根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的條例而制作的，由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量以及能力的限制，未能對(duì)一些細(xì)節(jié)的地方進(jìn)行詳細(xì)的制定，并且，不同的科研單位的情況不同，財(cái)務(wù)部門未能結(jié)合本單位的實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行修改，僅僅生搬硬套財(cái)政部下達(dá)的制度條例，制定缺乏靈活性，過于死板，使得日常的財(cái)務(wù)行為缺乏有效的制度制約。

2、財(cái)務(wù)部門對(duì)資產(chǎn)管理不到位

科研事業(yè)單位，資產(chǎn)管理混亂，缺乏有效的控制。首先。科研事業(yè)單位的設(shè)備采購(gòu)程序上存在一定的問題，財(cái)務(wù)部門未能起到監(jiān)督的作用。其次，固定資產(chǎn)的管理意識(shí)淡薄。比如，對(duì)采購(gòu)而來(lái)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)的入賬；低值易耗品管理不到位，給不法之徒以可趁之機(jī)；不按照規(guī)定程序擅自處理、轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)。最后，資金管理方面也存在一定的漏洞?？蒲腥藛T經(jīng)常出差，相應(yīng)的備用金制度不健全，報(bào)銷制度審查不嚴(yán)，許多科研人員將公票與私票混在一起報(bào)銷，公款私用，而財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷中也未能分辨出來(lái)，這就造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全

隨著金融危機(jī)的發(fā)生，危機(jī)的影響領(lǐng)域已經(jīng)逐步向公共事業(yè)部門延伸，外國(guó)政府的財(cái)務(wù)危機(jī)也開始頻頻發(fā)生，這給我國(guó)的事業(yè)單位敲響了警鐘。面對(duì)如此嚴(yán)峻的形式，我國(guó)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)控制制度尚未健全。一方面，財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)認(rèn)為單位有固定的國(guó)家撥款，不會(huì)存在任何的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣的思想使得潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被忽略，比如：資源使用不當(dāng)造成資產(chǎn)浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)、行政人員貪污腐敗導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)以及科研人員為了一己私利將單位的研究成果私自賣給他人謀取利益導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，缺少一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，未能有效的對(duì)單位存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別、預(yù)警和防范，然而這些風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，將會(huì)給單位乃至國(guó)家的資產(chǎn)帶來(lái)重大的損失。

4、預(yù)算控制低效

科研事業(yè)單位的預(yù)算體系相對(duì)來(lái)說較為薄弱。一方面，預(yù)算的編制不合理。由于財(cái)務(wù)人員較少，科研單位的預(yù)算很少采用零基預(yù)算，大部分采用的都是增量預(yù)算的方法，其下一期的預(yù)算量受本期的影響，預(yù)算的編制不合理。同時(shí)，預(yù)算編制的項(xiàng)目尚未細(xì)化到具體的項(xiàng)目，不能達(dá)到細(xì)化預(yù)算的要求。另一方面，預(yù)算的執(zhí)行力不強(qiáng)。?？罱?jīng)費(fèi)管理不到位，常與其他資金混用；招待費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出，如果超出預(yù)算的范圍，只要領(lǐng)導(dǎo)者批準(zhǔn)，不論金額是否合理，用途是否合規(guī)，財(cái)務(wù)人員照樣報(bào)銷；不按照流程報(bào)批研發(fā)支出等等。這都導(dǎo)致了預(yù)算的執(zhí)行力不強(qiáng)。

三、加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的對(duì)策

1、權(quán)責(zé)分明，健全會(huì)計(jì)核算制度

科研事業(yè)單位要建立崗位責(zé)任制度，進(jìn)行定期輪崗，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離。健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的審計(jì)人員，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正出重大錯(cuò)報(bào)，并指出工作中的錯(cuò)誤之處。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)的灌輸和培養(yǎng)，強(qiáng)化所有人員對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，充分調(diào)動(dòng)各部門的積極性，形成一個(gè)人人參與、人人負(fù)責(zé)的和諧氛圍。同時(shí)，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部核算機(jī)制，科學(xué)規(guī)范內(nèi)部的核算流程，根據(jù)各項(xiàng)政策以及法規(guī)的規(guī)定同時(shí)結(jié)合單位的自身情況，制定出一套完善的財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制制度，，包括授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保管制度、審計(jì)制度、內(nèi)部稽查制度等等，使得各項(xiàng)行為有制度可依，有章可循。

2、加強(qiáng)資產(chǎn)的管理

加強(qiáng)科研事業(yè)單位資產(chǎn)的管理，防止管理中差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，是保障國(guó)有資產(chǎn)不被浪費(fèi)的重要措施，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：第一，在購(gòu)買科研設(shè)備以及相應(yīng)的輔助設(shè)施之前，做好有關(guān)的支出預(yù)算。進(jìn)行支出預(yù)算的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員、科研人員以及采購(gòu)人員均應(yīng)當(dāng)參加，按照實(shí)際的采購(gòu)要求合理的制定，確保每項(xiàng)支出符合單位的實(shí)際需求以及現(xiàn)實(shí)情況。同時(shí)，還要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，采購(gòu)的過程按照審批流程進(jìn)行，任何負(fù)責(zé)人不得超越其職責(zé)權(quán)限，審批人和執(zhí)行人不能為同一人，不可“既當(dāng)裁判又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”。第二，建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)盤查制度。對(duì)單位所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或者不定期的盤查，嚴(yán)格監(jiān)督固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和處置的信息，做到帳證相符、帳實(shí)相符。第三，建立起一套適合科研事業(yè)單位的資產(chǎn)管理體系?？蒲惺聵I(yè)單位的資產(chǎn)單位價(jià)值大、數(shù)量多、種類繁雜，應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)，提高資產(chǎn)管理的效率。建立輔助的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，既可以提高資產(chǎn)記錄信息的準(zhǔn)確性，又可以利用系統(tǒng)中的實(shí)時(shí)監(jiān)控及數(shù)據(jù)分析的功能，使各項(xiàng)資產(chǎn)充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)單位的內(nèi)控現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)明確的認(rèn)識(shí)到，科研事業(yè)單位并非不存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)本單位每筆資金的來(lái)源、用途以及使用情況進(jìn)行全程的有效監(jiān)督，合理預(yù)測(cè)每一個(gè)科研項(xiàng)目可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。同時(shí)對(duì)每個(gè)重大項(xiàng)目的可行性進(jìn)行事前分析，預(yù)測(cè)出可能存在的不確定性，及時(shí)制定出相應(yīng)的防范措施，并且全程監(jiān)督控制，綜合分析隨著各種因素變化可能帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，制定出控制措施，防范未然。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位。也可以借鑒企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法——SWOT分析法，對(duì)本單位內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析，考慮周全，全面評(píng)估。最后，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著事業(yè)單位改革力度的加強(qiáng)，科研單位也面臨著需要向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資以滿足其設(shè)備更新?lián)Q代等方面的資金需求。因此，科研單位應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)期間內(nèi)的資金需求，科學(xué)確定最佳的還貸年限，使得資金流入與所需歸還的貸款同步，避免某一年有大量的資金需要?dú)w還而現(xiàn)金不足，或者只需歸還少量資金造成了資金閑置的情況發(fā)生。合理確定融資的結(jié)構(gòu)和融資規(guī)模，減少資本成本，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用效率。

4、全面落實(shí)預(yù)算管理

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)“以預(yù)算管理為主線,以資金管控為核心”的全面預(yù)算管理制度。首先，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的重視程度，從自身的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合各項(xiàng)科研項(xiàng)目的實(shí)際資金需求來(lái)制定下一期資金的需求量，同時(shí)要將預(yù)算的項(xiàng)目盡可能的細(xì)分，使預(yù)算的制定更加的科學(xué)合理。其次，強(qiáng)化預(yù)算的約束力。超過預(yù)算范圍的或者不按規(guī)定要求使用的資金不予支付；對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金進(jìn)行全程監(jiān)督，杜絕違規(guī)支出以及不合理支出；對(duì)于預(yù)算與實(shí)際情況差距較大的，及時(shí)分析原因，采取改進(jìn)的措施，使得預(yù)算的制定更加合理。最后，在下一年度預(yù)算制定下達(dá)后，將預(yù)算細(xì)化到每個(gè)部門和每個(gè)責(zé)任人，層層落實(shí)，與工資績(jī)效掛鉤，使得科研單位的日常管理同財(cái)務(wù)管理聯(lián)系在一起，充分發(fā)揮預(yù)算的約束作用，形成有效的內(nèi)控體系。

四、小結(jié)

加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體制的建設(shè)是確保單位持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。鑒于當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的財(cái)務(wù)內(nèi)控薄弱、資產(chǎn)管理不到位、風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全、預(yù)算控制低效等問題，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)是目前的當(dāng)務(wù)之急。只有內(nèi)控機(jī)制完善了，才可以加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推動(dòng)科研工作的順利進(jìn)行，保證科研事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。

[1]李瑩：淺析科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)[J].財(cái)經(jīng)界，2014（1）.

[2]曹禺：科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（3）.

[3]蘇美鶯：科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（4）.