我國(guó)環(huán)境稅稅收政策問(wèn)題研究

孫 巍，劉 暢

（東北林業(yè)大學(xué)文法學(xué)院，哈爾濱150040）

我國(guó)環(huán)境稅稅收政策問(wèn)題研究

孫 巍，劉 暢

（東北林業(yè)大學(xué)文法學(xué)院，哈爾濱150040）

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題也日益突顯。環(huán)境問(wèn)題不僅僅是生態(tài)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而且是生存問(wèn)題。能有效的解決環(huán)境問(wèn)題的一切手段都應(yīng)加以運(yùn)用，尤其是已經(jīng)被實(shí)踐證明卓有成效的環(huán)境稅。借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)給出完善的對(duì)策建議：完善市場(chǎng)體系，循序漸進(jìn)改革，從實(shí)際出發(fā)、因地制宜，保持稅收中性等。

環(huán)境稅；稅收政策；啟示

征收環(huán)境稅是利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方式來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題的方式之一。發(fā)達(dá)國(guó)家在推行環(huán)境稅制度方面已經(jīng)較我國(guó)先行一步，積累了很多豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。征收環(huán)境稅一方面能夠增加國(guó)家的財(cái)政收入，為環(huán)境保護(hù)提供有力的資金支持，另一方面還能發(fā)揮持續(xù)地刺激功能，激勵(lì)生產(chǎn)者以環(huán)保的方式開(kāi)展生產(chǎn)并不斷地進(jìn)行技術(shù)革新。20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)，通過(guò)廣泛利用如稅收、收費(fèi)、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟(jì)政策來(lái)保護(hù)環(huán)境。就財(cái)政稅收政策角度而言，解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個(gè)稅收體制體現(xiàn)環(huán)保要求。

一、環(huán)境稅的概念及法律特征

（一）環(huán)境稅的概念

目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界從不同的角度對(duì)環(huán)境稅概念及名稱(chēng)有不同的看法，除稱(chēng)之為環(huán)境稅之外，還有庇古稅、生態(tài)稅、綠色稅等等。但大致認(rèn)為環(huán)境稅有廣義和狹義之分,狹義的環(huán)境稅通常專(zhuān)指單一的污染稅,即以向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)人的污染行為為征稅對(duì)象的獨(dú)立稅種。廣義上的環(huán)境稅則是指為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金而征收的具有調(diào)節(jié)與環(huán)境污染、資源利用行為相關(guān)的各種稅及相關(guān)稅收等特別措施的總稱(chēng),其外延相當(dāng)廣泛,前述的污染稅當(dāng)然屬于環(huán)境稅的外延范疇,甚至增值稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、消費(fèi)稅、所得稅類(lèi)中體現(xiàn)著或者說(shuō)蘊(yùn)含著環(huán)境稅法律內(nèi)涵的規(guī)范條款也都要屬于環(huán)境稅。

（二）環(huán)境稅的法律特征

作為我國(guó)稅收體系的組成部分之一，環(huán)境稅當(dāng)然具有稅收普適性的三個(gè)特征，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。但是，從法律層面看，環(huán)境稅自身還具有獨(dú)特的三個(gè)法律特征，即調(diào)節(jié)性、技術(shù)性和直接性。

1.調(diào)節(jié)性

在進(jìn)行環(huán)境稅立法的初始，主要是通過(guò)法律的手段來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體，以防止環(huán)境被污染，通過(guò)有效利用自然資源，以促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。污染環(huán)境和過(guò)度消耗資源的行為都會(huì)導(dǎo)致環(huán)境稅的征收，使企業(yè)生產(chǎn)成本不斷增加。因此，企業(yè)勢(shì)必會(huì)注重環(huán)境保護(hù)和資源的合理利用，在降低生產(chǎn)成本的同時(shí)，客觀上起到了改善環(huán)境的作用。同時(shí)征收環(huán)境稅也在一定程度上對(duì)人們起到了教育監(jiān)督作用，有利于在社會(huì)上形成保護(hù)環(huán)境和資源的良好風(fēng)氣。由此可見(jiàn)，調(diào)節(jié)性是環(huán)境稅的首要法律特征，環(huán)境稅的征收是為了調(diào)節(jié)環(huán)境，而不是增加財(cái)政收入。

2.技術(shù)性

在科技不斷進(jìn)步的今天，環(huán)境稅的征收離不開(kāi)現(xiàn)代科技的支持。首先，征收環(huán)境稅的標(biāo)準(zhǔn)需要通過(guò)有關(guān)儀器獲取大量數(shù)據(jù)，在科學(xué)分析的前提下，確定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。其次，征收環(huán)境稅也需要儀器監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)和科學(xué)的計(jì)算方法為保障。環(huán)境稅對(duì)技術(shù)的需求，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他任何稅種。

3.直接性

環(huán)境稅就是對(duì)污染環(huán)境和消耗資源的行為直接征收的一種稅收，直接加重污染企業(yè)和資源消耗型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，縱然有關(guān)企業(yè)想轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，將這部分環(huán)境稅歸入到產(chǎn)品價(jià)格之中，也就無(wú)形中提高了產(chǎn)品價(jià)格，必然使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中喪失優(yōu)勢(shì)，處于不利地位。

二、我國(guó)環(huán)境稅稅收政策的不足

在我國(guó)目前的稅收體系當(dāng)中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計(jì)這些稅種的初衷大都并不是為了環(huán)境管理。也可以說(shuō)，我國(guó)的稅收體制體系中還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時(shí)對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容意識(shí)也較淡薄。

（一）缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品的專(zhuān)門(mén)性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅

國(guó)外普遍征收的汽車(chē)燃料稅、能源稅、噪音稅等我國(guó)基本都沒(méi)有設(shè)立。然而此類(lèi)稅種在環(huán)境稅收制度中卻處于主體地位，它們的缺失既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境等行為的調(diào)控力度，也難以形成專(zhuān)門(mén)用于保護(hù)環(huán)境的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收在環(huán)境保護(hù)方面的作用。

（二）現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時(shí)宜，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠

我國(guó)在稅收政策中存在許多不合時(shí)宜的規(guī)定，例如資源稅納稅人繳納的稅額多少主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與資源開(kāi)采的環(huán)境影響并無(wú)過(guò)多的關(guān)系，無(wú)法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開(kāi)發(fā)者合理利用自然資源。同時(shí)，其范圍過(guò)窄、計(jì)稅依據(jù)不合理等缺陷，都嚴(yán)重制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。又如消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模的調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率的確定還沒(méi)有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。

（三）在其他稅種中的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式比較單一

我國(guó)在稅收政策優(yōu)惠方面，主要局限于減稅和免稅方面，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性。然而，大多是屬于事后鼓勵(lì)，對(duì)治理污染的效果并不明顯。當(dāng)然，我國(guó)還有許多其他的環(huán)境管理收費(fèi)制度。其同樣存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、不能體現(xiàn)地區(qū)差異等問(wèn)題外，還各有不同的缺陷。

三、我國(guó)環(huán)境稅稅收政策的完善

（一）完善的市場(chǎng)體系是環(huán)境稅發(fā)揮其重要作用的先決條件

只有健全的市場(chǎng)體系，才能使稅收的隨時(shí)變化通過(guò)價(jià)格的波動(dòng)及時(shí)將信息傳遞給經(jīng)濟(jì)個(gè)體，然后經(jīng)濟(jì)個(gè)體再根據(jù)價(jià)格的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)決策，從而使政府能夠利用稅收實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。反之，如果市場(chǎng)體系不健全，傳導(dǎo)機(jī)制中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題都會(huì)使政府的調(diào)控意圖落空。

（二）循序漸進(jìn)是環(huán)境稅改革成功的基本前提

一方面是指稅種引入的順序問(wèn)題。每一種稅種實(shí)施的條件各具特色各不相同，推進(jìn)的程度也各有差異。例如污染稅中的二氧化硫稅和二氧化碳稅，前者的執(zhí)行成本低，公眾也比較容易接受，其對(duì)降低硫的排放量成效也較顯著。而二氧化碳稅要求的條件相對(duì)較高，要想有效就要制定較高的稅率，但會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，此外必須考慮污染的跨國(guó)性，需要國(guó)際協(xié)作。所以推行一般先從前者開(kāi)始。另一方面是指稅率的逐步提高。大多數(shù)情況下，要取得顯著的環(huán)境保護(hù)效果，稅率必須確定在較高的水平上。但假如讓稅率一步到位，公眾可能會(huì)接受不了，還可能大大降低本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，甚至影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成政治上的危機(jī)。因此正確的策略應(yīng)該是先選擇低稅率，然后隨著治理污染技術(shù)的進(jìn)步逐步提高，直至達(dá)到最佳水平。

（三）從實(shí)際出發(fā)、因地制宜是環(huán)境稅有效作用的根本前提

雖然許多國(guó)家都建立環(huán)境稅收體系并將其作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要手段，但大多數(shù)國(guó)家的稅收規(guī)定各有千秋，甚至同一國(guó)的環(huán)境稅在不同地區(qū)也有區(qū)別。例如同樣對(duì)氮氧化物征稅，瑞典的稅率是意大利的43倍，法國(guó)的200倍。美國(guó)各州雖然都開(kāi)征了汽油稅，但各州的稅率卻是大相徑庭。這說(shuō)明不同時(shí)期不同情況下，人們對(duì)于環(huán)境污染、生態(tài)破壞的忍受程度也是各不相同的。因此，要從實(shí)際出發(fā)，制定出切實(shí)可行的生態(tài)稅收政策，才能既符合效率原則又起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。

（四）保持稅收中性是環(huán)境稅順利實(shí)施的重要前提

在大多數(shù)西方國(guó)家，一般的稅收水平己經(jīng)較高，推行一個(gè)新的稅種，尤其是在公平和競(jìng)爭(zhēng)力影響上有爭(zhēng)議的環(huán)境稅，可能遇到較多政治和社會(huì)阻力。所以，許多國(guó)家推行環(huán)境稅時(shí)，都注意采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，也使環(huán)境稅的實(shí)施能順利推進(jìn)。常見(jiàn)的措施有直接返還給納稅人、返還于相關(guān)領(lǐng)域或減少收入稅、勞動(dòng)力稅、資本稅和消費(fèi)稅等其他稅收。

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[3]劉植才.完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的思考[J].稅務(wù)研究，1999(4).

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[7]王卉彤，陳保啟.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家環(huán)境稅費(fèi)使用方向及啟示——兼論我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境稅費(fèi)的合理利用[J].財(cái)政研究，2006(8).

［責(zé)任編輯：高 瑞］

F812.42

A

1005-913X（2015）03-0079-01

2015-01-25

孫 巍(1971-)，女，哈爾濱人，碩士研究生，研究方向：環(huán)境資源法學(xué)、比較環(huán)境法學(xué)；劉 暢(1989-)，女，黑龍江鶴崗人，碩士研究生，研究方向：環(huán)境資源法學(xué)。