對交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅幾個問題的探討

劉 莉

（成都市工業(yè)職業(yè)技術學校財經商貿系，成都610041）

營業(yè)稅改增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要措施，也是一項重大的稅制改革。2012年1月1日起，上海市正式開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點，同年8月營改增試點分批擴大，2013年8月1日起部分行業(yè)試點在全國范圍內推行。按照規(guī)劃，最快有望在十二五期間消滅營業(yè)稅，完成全國“營改增”。本次增值稅改革將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入增值稅征稅范圍，這將是一次有深遠意義的增值稅改革。

根據物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型交通運輸企業(yè)的調查結果顯示，在實行“營改增”試點后，67%的試點企業(yè)所繳納的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，由此可以看出交通運輸業(yè)短期內稅負可能會上升，盈利能力會下降，這對于該行業(yè)會有小幅負面影響。但從中長期來看，隨著稅改的推進，未來全行業(yè)逐步完成“營改增”后，交通運輸企業(yè)的稅負會逐漸減少，其盈利能力也會逐步上升，這對交通運輸業(yè)將是一個先苦后甜的過程。

一、“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響

（一）稅率的上升

營業(yè)稅改增值稅以前，交通運輸業(yè)的稅率為3%，改增增值稅后稅率為11%，較以前增加8%，稅率大幅提高導致了稅負的上升。成都某交通運輸企業(yè)的財務負責人表示，公司月銷售收入80萬元，試點以前按照3%的營業(yè)稅繳納，公司每月交稅2.4萬元?！盃I改增”試點后，公司按11%的稅率繳稅，企業(yè)成本中，能抵扣的燃油費和維修費約占45%。由于路橋費、人工成本等沒有納入進項稅額抵扣范圍，無法進行抵扣，公司銷項稅額7.9萬元，扣除進項稅額3.9萬元后，增值稅應納稅額4萬元，實際稅負增加1.6萬元，稅負增長67%。

（二）企業(yè)可抵扣項目太少

物流與采購聯(lián)合會副會長賀登才在接受記者專訪時表示，交通運輸業(yè)稅負上升的原因在于，企業(yè)可抵扣項目較少，導致試點后企業(yè)稅負大幅增加。交通運輸企業(yè)成本主要包括購置運輸工具、燃油消耗、修理費、保險費用、過路過橋費、檢測費用、人工費用等。企業(yè)試點前購置的運輸工具等存量固定資產不能抵扣進項稅，占運輸成本較高的過路過橋費用、保險費、檢測費、人工費用等主要運營成本均無法進行進項抵扣，大量無法抵扣的項目最終導致稅負增加。

（三）燃油費與維修費用部分無法取得增值稅專用發(fā)票

車輛維修費發(fā)生的隨機性大，支出較為零散。車輛在運輸途中發(fā)生問題必須就地維修，如果服務企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則無法提供增值稅專用發(fā)票。另外，燃油費增值稅專用發(fā)票也不容易取得，有時即便加油站可以開具增值稅票，但需要提供企業(yè)增值稅一般納稅人資格證明和營業(yè)執(zhí)照副本，手續(xù)繁瑣，導致企業(yè)也無法及時取得增值稅票。企業(yè)的燃油費和維修費這些費用支出雖屬于可抵扣項目，但是逐一取得增值稅專用發(fā)票的比例較低，從而造成稅負增加。

（四）新購置的車輛有限，原有存量車輛的進項稅額無法獲得抵扣

交通運輸業(yè)主要的固定資產是運輸工具，如果企業(yè)大部分車輛是在“營改增”前購置，就會出現(xiàn)可抵扣進項稅額較小，銷項稅額相對較大的情況。所以，雖然運輸設備采購也屬可抵扣項目，但由于受到設備更新周期的影響，企業(yè)購置設備頻率較低，造成進項稅額抵扣不足，導致運輸企業(yè)實際獲得國家可抵扣進項稅額的優(yōu)惠較低。

二、“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響

“營改增”前按營業(yè)額的3%征收營業(yè)稅及相關稅費，并且將稅費全部計入利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目，可作為所得稅前扣除。“營改增”后，原計入營業(yè)稅金及附加的營業(yè)稅改成計入不影響損益的增值稅，不能在稅前扣除。另外交通運輸企業(yè)提供的運輸服務是含稅收入，“營改增”后企業(yè)在確認收入時應該折算成不含稅收入，因此運輸企業(yè)的不含稅收入是減少的，加之“營改增”后交通運輸企業(yè)人工費、路橋費等費用無法享受進項稅額抵扣，導致稅負上升，所有這些因素的變化都將導致企業(yè)利潤降低。

三、對策及建議

（一）稅收征管方面

1.實行過渡性財政扶持政策長遠看不利于稅制改革。上海市開始試點兩個月后，很多物流企業(yè)紛紛將財務“心臟”轉往外地，企業(yè)外逃避稅的現(xiàn)象非常突出。為保證試點平穩(wěn)進行，國家稅務總局要求對稅負有所增加的試點納稅人給予過渡性財政扶持。為此上海緊急出臺《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（滬財稅【2012】5號），對因新老稅制轉換過程中稅負有所增加的試點企業(yè)，實施過渡性財政扶持政策。隨后，北京也很快出臺了京財稅【2012】2149號。對于一方面推進“營改增”，另一方面又對“增加稅負”的企業(yè)實行財政補貼的政策并不贊同。政府要做的事情是完善稅制，而不是拿錢補助，這不是長久之計，解決不了根本問題。對企業(yè)來說，應該主動適應稅制改革，接受市場調整，相信隨著“營改增”在全國的推廣，抵扣鏈條的逐漸完整，企業(yè)稅負也會逐漸降低，最終也會逐步取消財政扶持政策。

2.稅制設置不合理，割裂交通運輸、倉儲、搬運等各個環(huán)節(jié)，增大稅收征管成本和難度。本次“營改增”新增了物流輔助服務，明確將物流業(yè)務劃分為交通運輸業(yè)與物流輔助服務兩大類。其中，交通運輸業(yè)和物流輔助服務各環(huán)節(jié)稅率不相同，發(fā)票也不一致。在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務機關增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。同時物流涉及到不同環(huán)節(jié)，很難理清到底哪個環(huán)節(jié)的不同稅率怎么征收，這在實際操作中帶有很大不確定性，由此也增大了稅收征管成本和難度。建議盡快研究倉儲、裝卸、搬運、配送等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)增值稅稅率不統(tǒng)一的問題，實行統(tǒng)一的增值稅稅率，避免企業(yè)因逃避稅收而混淆交通運輸業(yè)務和物流輔助業(yè)務，同時也可減輕稅收征管的成本和難度。

3.研究適當增加進項抵扣項目。交通運輸業(yè)有超過總成本一半比例的路橋費、保險費、人工費等相關費用是不允許抵扣的，這部分不能抵扣的費用直接導致了稅負的增加，能否考慮將過路過橋費、保險費、人工費等相關費用也納入進項稅抵扣范圍，具體操作可以按照發(fā)生的路橋費、保險費、人工費等相關費用總額的一定固定比例進行進項稅額抵扣計算，這樣既可以減少企業(yè)稅負，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。

（二）企業(yè)自身方面

1.完善內部管理。完善企業(yè)內部管理，不僅能有效降低成本費用，減輕企業(yè)稅負，還能推動企業(yè)的規(guī)范化運作，提高管理成效。一方面運輸企業(yè)應當對車輛運輸途中占總成本比例較大的燃料費、維修費的報銷進行嚴格的審查和控制，避免由于制度漏洞導致虛報費用，增大企業(yè)成本。另一方面還要加強增值稅發(fā)票管理。在現(xiàn)行的增值稅制度中，燃料費和車輛維修費是主要的抵扣項目，但在實際操作過程中，發(fā)生的燃料費和維修費隨意性大，有時難以取得增值稅專用發(fā)票。運輸企業(yè)應加強對司機稅務知識的培訓，明確增值稅專用發(fā)票的重要性。另外應盡量選擇和有一般納稅人資質的大型修理廠和加油站進行長期合作，確保服務質量和增值稅專用發(fā)票的取得，爭取更多可抵扣項目發(fā)票。

2.財務人員應加強業(yè)務學習，提高財務核算水平?！盃I改增”以后，會計核算發(fā)生了很大的變化，相對于營業(yè)稅，增值稅的核算復雜的多。增值稅采用的是抵扣稅額的模式，其所涉及的會計科目比營業(yè)稅多，會計處理也較為復雜。一方面企業(yè)應該積極轉變會計核算方式，以適應“營改增”會計核算要求。另一方面“營改增”為企業(yè)的稅收籌劃提供了更廣闊的空間，企業(yè)能夠通過科學合理的稅收籌劃最大限度地發(fā)揮增值稅的減負效果，這些都對行業(yè)財務人員提出更高的知識和業(yè)務要求。財務人員應加強對“營改增”政策法規(guī)的研究和學習，分析和吃透政策精神，讓企業(yè)能充分享受到稅收政策的優(yōu)惠，并能及時適應“營改增”后會計核算的變化，從而提高財務核算水平。

[1]財政部.國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知[A].財稅【2011】111號.

[2]《關于在全國開展開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》[A].財稅，2013：37號.

[3]肖興祥.營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸企業(yè)的稅負影響[J].財會月刊，2012.7(6)：226-227.