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    高新技術企業(yè)風險導向?qū)徲嬔芯课墨I綜述

    2015-01-02 13:42:07周倩
    當代經(jīng)濟 2015年34期
    關鍵詞:錯報高新技術導向

    ○周倩

    (西安石油大學陜西西安710065)

    高新技術企業(yè)風險導向?qū)徲嬔芯课墨I綜述

    ○周倩

    (西安石油大學陜西西安710065)

    目前,高新技術企業(yè)的審計相關內(nèi)容還不是很完善,我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)更加合適的高效的量化方法,使其運用于高新技術企業(yè)的審計工作之中。本文通過對國內(nèi)外近5年的風險導向?qū)徲嬒嚓P理論、審計風險模型、高新技術企業(yè)審計相關文獻進行綜述,以求對相關的理論內(nèi)容有從宏觀至微觀的深入了解。

    高新技術企業(yè)風險導向?qū)徲嫺咝录夹g企業(yè)審計

    隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展,賬項基礎導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫴荒芎芎玫剡m應新環(huán)境的需求,由此,風險導向?qū)徲嫅\而生。風險導向?qū)徲嫲ㄒ燥L險防范和風險評估為基礎的傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬰A段以及采用控制測試,從源頭和宏觀層面對會計報表存在的重大錯報加以識別的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬰A段。

    一、風險導向?qū)徲嬒嚓P理論發(fā)展

    審計模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段:一是詳細審閱財務報表和憑證,核實賬表關系的賬項基礎審計;二是根據(jù)內(nèi)部控制評價進行實質(zhì)性測試的制度基礎審計;三是根據(jù)全面的風險評估制定審計策略,使用分析程序作為輔助,對審計風險進行控制的風險導向?qū)徲嫛?/p>

    1933年,美國做出審計人員有舉證的法律責任的規(guī)定,頒布了《證券法》,法律風險的日益增高催生了風險導向型審計的誕生。蒙哥馬利審計學(第八版)在1957年首次將風險引入審計程序的設計過程,這是審計風險與方法研究的融合。上世紀60年代之后,資本市場的審計失敗案例不斷增加,公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮,風險導向?qū)徲嫺嗟亻_始強調(diào)對風險的分析。

    關于審計風險模型的描述最早是在1981年的美國第39號審計準則中涉及的。在1983年,美國注協(xié)最早提出了風險導向?qū)徲?,認為審計風險是由檢查、控制、固有風險構成的。

    2001年,Wallage和Elilifen以畢馬威的一個商業(yè)銀行客戶作為研究對象,分析了項目小組的審計人員組成、項目管理情況、審計風險評估過程、審計證據(jù)的收集和整理,得出了現(xiàn)階段風險評估時會更注重被審單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和風險,審計過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。

    2002年,審計風險委員會成立,開會討論了新的審計風險模型。2001年10月,國際審計準則出新,規(guī)定審計人員在審計過程中應該做出更加深入的風險評估,將審計風險模型中的固有風險和控制風險放在一起,稱之為重大錯報風險。

    我國對于風險導向?qū)徲嫷难芯块_始得比較晚,在21世紀前后才開展。1994—1999年頒布的35項以及2012年修訂的多項準則中都有風險導向?qū)徲嬒嚓P的要求。我國2006年發(fā)布了推行風險導向?qū)徲嫷男碌膶徲嫓蕜t,這是一個技術方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉(2010)指出,風險審計的指導思想是強調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風險導向?qū)徲嬇c前兩個階段的審計模式的區(qū)別在于,需要更多的注冊會計師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯報風險;需要對被審計的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風險因素、評估風險的等級;審計策略的制定、審計程序的實施都是以風險水平的評價結(jié)果為基礎的。

    鄭子遠(2011)指出,經(jīng)營風險是風險導向?qū)徲嫷闹攸c,通過風險分析來確定審計重點,會改善原有的審計模式只評估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對財務報表的影響的缺陷。

    楊欣、田蓉(2011)根據(jù)實習經(jīng)驗和研究分析得出,風險導向?qū)徲嫷氖┬写嬖诤芏嗖蛔悖簩徲嬳椖肯嚓P的工作人員的業(yè)務素質(zhì)能力水平不夠高,對于風險審計的相關方法缺乏了解應用;被審計的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整;事務所缺乏相關行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計信息;審計法規(guī)不完善導致風險審計缺乏應用指導;審計工作的輔助軟件不能將風險評估的相關因素很好地聯(lián)系在一起,電子版的制式底稿不能很好地應用于審計工作,增加了人工導入數(shù)據(jù)的繁瑣操作,降低了審計效率等。

    風險導向?qū)徲嬓枰獙徲嫻ぷ魅藛T根據(jù)風險評價的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對應的審計程序。羅星(2013)研究了審計人員的職業(yè)謹慎相關的問題,風險導向?qū)徲嬤\用的風評方法多種多樣,審計程序需要審計人員主觀的根據(jù)風評結(jié)果進行設計,重大錯報的評判需要注冊會計師有一些經(jīng)驗判斷的因素,這些都要求,審計人員要有一定的職業(yè)謹慎性才能夠很好地實現(xiàn)。

    施行現(xiàn)代風險導向?qū)徲?,需要被審計的企業(yè)具備全面風險管理的意識和能力。方敏(2014)在研究中指出,風險導向?qū)徲嫅撘苑治瞿P蜑榛A,對企業(yè)日常的經(jīng)營進行分析和評估。企業(yè)的全面風險管理需要明確一個清晰的思路,對風險的偏好程度和承受能力都應該有一些限定水平,對于公司層面的風險因素進行有效的辨別,定時對公司的全面風險管理系統(tǒng)檢測評估,及時發(fā)現(xiàn)問題。

    二、審計風險模型相關研究

    為了提高審計質(zhì)量和效率,四大會計師事務所在實踐過程中總結(jié)經(jīng)驗提出了有關審計證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營風險的計量程序等觀點。在具體的業(yè)務操作過程中,風險評估很容易被形式化,忽略報表、認定層次的影響,從而導致審計過程的不連貫,不能有針對性地進行測試程序,難以達到降低風險的目的。陳雪梅、石勇(2010)利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學相結(jié)合的方法,將風險元素拆分成目標層、準則層以及方案層3個層次,結(jié)合定性和定量的方法,對風險量化評價。

    重大錯報風險的概念提出之后,部分事務所不能完全執(zhí)行2006版準則中規(guī)定的相關內(nèi)容,依舊按照固有風險和控制風險的風險類別進行認定。郭巧玲(2011)研究了事務所進行重大錯報風險評估的相關問題,總結(jié)出了注會在對重大錯報風險進行評估的實際操作中面臨的操作問題:綜合評價重大錯報風險需要考慮的因素更為復雜,操作難度加大;重大錯報風險(單個因素)比控制和固有風險(兩個因素)評價的結(jié)果可比性降低,注會的職業(yè)素質(zhì)高低不一,評價結(jié)果客觀性降低。

    隨著風險評估的方法不斷發(fā)展,數(shù)學知識和統(tǒng)計學知識也被運用到風險量化評價的領域之中,提升了評估的科學性。模糊綜合評價法得出的評價結(jié)果較分析性審核法、風險因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風華、梁星(2012)根據(jù)模糊綜合評價的方法,建立數(shù)學模型,通過對風險因素的區(qū)分,再進一步判斷因素的權重,劃分不同的重要性等級,解決了審計風險的模糊性問題。

    米寧(2014)在研究中總結(jié)出,風險導向?qū)徲嬘袃?nèi)容的廣泛性、風險性、建設性、客觀性、獨立性、合法性以及真實性等特點。作者總結(jié)了關于風險評估的方法,包括定性的方法和定量的方法。其中,定性的評估方法包括分析性復核的方法、德爾菲(專家意見)法、故障樹分析法(FTA)、內(nèi)部控制評價法;定量的分析方法包括模糊層次綜合評價法(FAHP)、模糊綜合評價法(FCE)、數(shù)據(jù)包絡分析(DEA)、神經(jīng)網(wǎng)絡分析法、灰色關聯(lián)分析法等。董麗虹(2014)指出,根據(jù)目標對風險進行識別,梳理風險點、類型、環(huán)節(jié)等,利用概率論的相關知識,將標準差作為測量指標的方法可以使風險評估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點,對于風險因素的權重進行重新評估,同時根據(jù)審計經(jīng)驗進行修正,得出更為貼切的評估結(jié)果。

    三、高新技術審計相關研究

    高新企業(yè)對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型有重要的推動作用,政府的扶持會推動企業(yè)研發(fā)的積極性,推動企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術產(chǎn)品和服務。在這良好的社會背景下,財政部發(fā)現(xiàn),高新認定的虛假情況也時有發(fā)生。徐勇慧(2010)對收入的專項審計進行了研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術產(chǎn)品,計入高新收入;某些企業(yè)對于有混合銷售(高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售)行為,在進行高新收入核算的時候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波(2013)在研究高新企業(yè)的審計情況的文章中指出,高新收入的技術領域認定比較困難,企業(yè)的收入賬戶未按照申報要求設置明確的明細賬,研發(fā)項目的費用核算存在很大的人為操作的空間和可能性,對于研發(fā)費用的審計不夠深入具體等情況。

    楊建安(2011)指出,2009年審計署對高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚,116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因為沒有進行有效的研發(fā),沒有自主知識產(chǎn)權,研發(fā)費用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定,從而造成申請失敗或者復核失敗。《辦法》對于企業(yè)僥幸通過認定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍(2012)對高新企業(yè)的特點進行分析,得出研發(fā)項目成果有先進性、無形資產(chǎn)比例較大、市場風險大、同業(yè)競爭比較激烈、經(jīng)費審計流程比較復雜等結(jié)論。

    韓麗娜(2013)總結(jié)出,針對高新企業(yè)的審計,我們應該有應對措施:審計時要關注宏觀政策的側(cè)重點、相關行業(yè)情況,確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求;獲取投資活動相關的信息,查閱研發(fā)項目有關的儀器設備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費用科目;獲取研發(fā)人員的分布信息,判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確,判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項目相關的費用是否剔除;獲取相關批復、記錄、資格性文件,以審核研發(fā)項目的步驟完整;借助專業(yè)人員的意見,核定知識產(chǎn)權的核心程度,規(guī)避風險。

    熊玉婷(2014)研究了在風險投資項目中,高新企業(yè)的管理層舞弊的相關問題,概括了舞弊的相關理論、風險投資項目的相關審計方法。高新技術企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短;企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競爭都比較激烈、風險比較大。高新技術企業(yè)的會計核算方法和內(nèi)容相對比較復雜,產(chǎn)品的附加值比較高,存貨的保值能力較弱。

    喬文暢(2015)對研發(fā)項目核算中遇到的相關問題做出了分析,對研發(fā)費用的高效管理提出了一些意見:相關企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐,財務部門和研發(fā)部門要進行聯(lián)合性的管理,對項目的每一個環(huán)節(jié)都應進行嚴格細致的管控,及早發(fā)現(xiàn)與預算的差異,及時進行調(diào)整。

    四、結(jié)語

    目前,國內(nèi)外對于風險審計的相關研究還比較全面,理論知識較多。但是對于高新技術企業(yè)的風險審計相關內(nèi)容涉獵較少,尤其是在風險模型量化所選擇的方法上。國內(nèi)外對于高新技術企業(yè)的審計策略研究還不夠深入,對審計風險模型的研究也沒有創(chuàng)新性的突破。在傳統(tǒng)審計策略的基礎上,如何建立適用于高新技術企業(yè)的風險評估模型,制定高新技術企業(yè)適用的審計策略以提高審計效率,這將成為新的挑戰(zhàn)。

    [1]安曉蓉:淺談我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及建議[J].西部金融,2010(3).

    [2]陳雪梅、石勇:基于模糊層次分析法的審計風險評價模型研究[J].財會通訊,2010(1).

    [3]戴立波:高新技術企業(yè)審計的現(xiàn)狀分析及風險應對[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2013(8).

    [4]董麗虹:風險導向?qū)徲嬛酗L險環(huán)節(jié)權重的重構與修正研究——基于條件概率和貝葉斯定理[J].當代經(jīng)濟,2014(14).

    [5]王彥秋:風險導向?qū)徲嫅矛F(xiàn)狀及其改進問題淺析[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(5).

    (責任編輯:劉冰冰)

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