文/張莉
我國稅制改革的重要內(nèi)容之一就是“營改增”,也是我國近年來完善稅制體系的重要舉措。雖然目前建筑業(yè)還沒有實施“營改增”,但是根據(jù)我國政策分析和全行業(yè)的稅制改革情況來看,“營改增”只是時間問題。對于建筑業(yè)來說,其經(jīng)營管理涉及面廣,并且二三產(chǎn)業(yè)融合度高,建筑開發(fā)企業(yè)如果不提前做好準備,很難馬上適應(yīng)新的稅收環(huán)境。新的稅制改革的本質(zhì)上是減輕企業(yè)稅負,但是增值稅計算復(fù)雜,企業(yè)如果處理不得當,很難達到減輕稅負的效果。
建筑業(yè)現(xiàn)行的稅制是征收營業(yè)稅,針對目前建筑業(yè)整體環(huán)境來說,3%的營業(yè)稅額已經(jīng)不適應(yīng)新的環(huán)境,傳統(tǒng)的營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。建筑業(yè)集合了大量資金,資本有機構(gòu)成較高。通常在進行項目施工時,建筑企業(yè)的采購部門要進行建筑材料的采購。建筑企業(yè)作為納稅人,在購買材料時,又進行了潛在的納稅,因為實行的不是增值稅稅制,無法開具增值稅專用發(fā)票,這部分稅企業(yè)無法進行抵扣,所以造成重復(fù)納稅,增加了企業(yè)的稅負壓力。
建筑業(yè)是一個融合度很高的行業(yè),收入、支出等都相對復(fù)雜,基層稅務(wù)機關(guān)因為對稅收政策有不同的理解,所以在稅收征管的過程中,確定企業(yè)營業(yè)額是一個復(fù)雜的問題。按照目前對建筑業(yè)實行的稅收制度,建筑業(yè)的營業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備,但是在實際操作中,很難界定“設(shè)備”和配件、材料的區(qū)別。針對這一問題,目前的解決措施是省級地稅機關(guān)根據(jù)地區(qū)實際情況,發(fā)文做出明確規(guī)定,全國沒有統(tǒng)一標準,但是這容易造成納稅企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生分歧,產(chǎn)生在營業(yè)額的爭議。
建筑企業(yè)為了增加收入,會采用混合銷售的方式,即在負責(zé)建筑工程的同時,又將其生產(chǎn)的建筑構(gòu)件用于建筑工程之中。對于這種特殊銷售方式,要分別征收營業(yè)稅和增值稅,針對這種情況,如果政府與納稅人利益調(diào)整不慎,就會容易演變成國稅、地稅征管范圍的爭議,從而影響中央與地方的利益分配。
因為稅制的不同,對于建筑業(yè)來說,營業(yè)稅是按照項目屬地征收營業(yè)稅的,而增值稅是按照機構(gòu)所在地征稅的,因為現(xiàn)行的是營業(yè)稅,突然改革容易形成沖突,即征稅地點發(fā)生變化,這是征收增值稅的制度性障礙。按當前稅制,建筑企業(yè)無需向公司所在地繳納稅務(wù),而是向項目發(fā)生地繳納,即建筑業(yè)稅收屬地化。從實行增值稅試點的其他行業(yè)來看,基本可以確定,納稅單位是向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅。因為建筑業(yè)資金密集,繳納稅額較高,是地方的主要稅源,所以“營改增”后會導(dǎo)致一部分建筑企業(yè)納稅地點發(fā)生變化。比如一家建筑企業(yè)在其他地方承接了建筑工程項目,但最終項目完工后,卻向企業(yè)所在地納稅,沒有給施工地納稅,容易造成地方保護主義,使得一部分建筑企業(yè)很難接受其它地方的工程項目。
對于我國建筑業(yè)整體發(fā)展狀況來看,建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)緊密相聯(lián),因此,對建筑業(yè)實行“營改增”,必定也要在房地產(chǎn)行業(yè)同步實行。如果兩個行業(yè)稅制改革不同步,就會使得增值稅鏈條不能延續(xù),影響建筑行業(yè)的納稅積極性。建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)是相輔相成的,通常對建筑業(yè)的增值稅征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè),而建筑企業(yè)提供這些建筑勞務(wù)形成房地產(chǎn),實質(zhì)上來說也是一種產(chǎn)品。如果對房地產(chǎn)按照銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營業(yè)稅,從增值稅原理上并不合適,造成兩個聯(lián)系緊密的行業(yè)稅制不同,容易出現(xiàn)稅收混亂。
從試點行業(yè)來看“營改增”,將建筑業(yè)率先納入改革范圍,會使得稅收收入出現(xiàn)不確定的問題,對稅收管理需要投入更大的管理成本。目前地方的主要稅收收入來自于建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè),二者占據(jù)著營業(yè)稅稅收收入的半壁江山,對房地產(chǎn)業(yè)進行“營改增”的稅制改革,需要一些列配套措施,必須做好提前準備。同時,“營改增”后,必定會對地方稅收收入產(chǎn)生影響。根據(jù)建筑行業(yè)的經(jīng)營特點來看,其具有分散,流動性強的特種,很多建筑企業(yè)都是跨區(qū)域經(jīng)營的。一些企業(yè)購置設(shè)備用于外地項目,但是卻在本地進行抵扣,這就造成了稅源的不合理流動,也容易出現(xiàn)稅收漏洞,出現(xiàn)騙稅、漏稅現(xiàn)象,給財政部門的征管帶來困難和風(fēng)險。
因為“營改增”的稅制改革剛剛開始,配套設(shè)施沒有完全成熟,增值稅進項抵扣不足問題會是長期存在的問題,是阻礙建筑業(yè)實行“營改增”的客觀原因。雖然建筑業(yè)涉及大量資金,但是它也屬于勞動密集型企業(yè),根據(jù)“營改增”的試點情況來看,人工成本是不得進行進項抵扣的。一些建筑材料,例如商品混凝土、磚、瓦、石灰抵扣稅率為3%,與建筑業(yè)11%的稅率相比,不能抵扣的部分較多。在“營改增”之前購置的大量機械設(shè)備,根據(jù)增值稅的相關(guān)政策,也是無法抵扣的。所以,在目前各項配套措施不完善的情況下,建筑企業(yè)很難在“營改增”的稅制改變后達到降低稅負的目的,甚至還會增加稅負。
任何改革不是一蹴而就的,需要長時間的深入探索和完善。在“營改增”稅制改革前期,存在管理風(fēng)險是合理的正常的。就我國目前建筑行業(yè)的整體情況來看,建筑企業(yè)之間從規(guī)模、資金量、管理質(zhì)量的等方面都存在差距,甚至還存在大量不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的單位,一切企業(yè)沒有固定的經(jīng)營場所,存在承包掛靠的現(xiàn)象。這些不規(guī)范的企業(yè)在管理上不規(guī)范,賬務(wù)核算也存在問題,經(jīng)常存在瞞報收入的現(xiàn)象,給地方稅務(wù)機關(guān)的管理帶來一定困難。
為了避免稅源不合理流動過程中出現(xiàn)的稅資流失,應(yīng)當將納稅地點統(tǒng)一為機構(gòu)所在地。營業(yè)稅所實行的按項目所在地征收營業(yè)稅已經(jīng)不能適應(yīng)新的稅制體系,調(diào)整納稅地點可以均衡各方利益,避免出現(xiàn)爭議。但是項目所在地會損失一定的稅源,針對這種情況,可以實行法人機構(gòu)按期匯總納稅,計算全部銷項稅額和進項稅額,并允許扣除工程項目所在地的預(yù)繳稅款,如有余額在機構(gòu)所在地繳納。
建筑業(yè)涉及面廣,如果只對建筑業(yè)進行稅制改革,或者相關(guān)行業(yè)間稅制改革相隔時間過長容易出現(xiàn)問題。同時,對房地產(chǎn)行業(yè)和金融保險業(yè)進行稅制改革也會提高建筑行業(yè)“營改增”的積極性。作為建筑行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè),如果稅制不同,就會造成征管難以監(jiān)控的問題出現(xiàn),影響實施“營改增”的最終目的。所以,對建筑業(yè)實行“營改增”就必須同時在房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險業(yè)上實行,否則因為稅制不匹配,會使得稅務(wù)計算復(fù)雜,給企業(yè)提供偷稅、漏稅、騙稅的機會,造成國家稅收損失的風(fēng)險。
雖然國家實行“營改增”的目的是降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān),但是,因為稅制改革初期政策的不完善,企業(yè)的應(yīng)對能力也有限,可能出現(xiàn)沒有減輕稅負反而增加稅負的現(xiàn)象。這些問題是改革初期的正常現(xiàn)象,所以建筑業(yè)不適宜馬上全行業(yè)推廣增值稅,而是先行試點,積累經(jīng)驗,完善政策后在全面實行。而對于建筑企業(yè)購買的一些無法取得增值稅發(fā)票的建筑材料問題上,可以考慮進行計算抵扣或從銷售額中扣除等合理方式減輕建筑行業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。這些措施要求地方稅務(wù)機關(guān)要加強管理,對于以取得增值稅發(fā)票的建筑材料不能再進行抵扣,以免建筑企業(yè)將同一材料進行二次抵扣,給稅收帶來損失。
對我國建筑行業(yè)實行“營改增”需要完善的配套措施,同時建筑企業(yè)也應(yīng)當提前做好準備。雖然在稅制改革的初期會出現(xiàn)一些問題,甚至是無法馬上實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的,但是只要在實踐中不斷摸索改進,積累經(jīng)驗,然后不斷完善相關(guān)政策,就會顯示出增值稅的優(yōu)勢。
[1]錢承浩.建筑業(yè)“營改增”工程造價對策研究與影響分析[J].建筑經(jīng)濟,2013(07).
[2]張建平.淺析建筑業(yè)“營改增”對EPC工程稅負的影響[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(08).
[3]童立華.淺議營改增對建筑企業(yè)會計方面的影響及應(yīng)對措施[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(06).