淺議煤炭股份改制企業(yè)經(jīng)濟效益審計

張仲濤

（甘肅省審計廳，蘭州 730030）

煤炭企業(yè)經(jīng)歷幾十年的發(fā)展，已形成自己獨特的生產(chǎn)經(jīng)營方式和管理模式；特別是改革開放以來，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)擺脫困境，初步形成適應市場環(huán)境的經(jīng)營機制，走上健康發(fā)展的軌道，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益的穩(wěn)步增長，為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了很大的貢獻。因此，在煤炭股份改制企業(yè)，開展經(jīng)濟效益審計工作，對搞好我國經(jīng)濟建設具有重要的現(xiàn)實意義。

一、煤炭股份改制企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的重要性

經(jīng)濟效益的好壞，直接關系到企業(yè)的生存和發(fā)展，必然會成為現(xiàn)代審計的重要組成部分，煤炭股份改制企業(yè)也不例外。

（一）煤炭企業(yè)股份改制需要經(jīng)濟效益審計

依法開展經(jīng)濟效益審計是規(guī)范改制企業(yè)經(jīng)營管理行為，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。煤炭企業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，科技含量不高，歷來管理粗放，受計劃經(jīng)濟體制的影響，曾經(jīng)背負著沉重的社會和歷史包袱，經(jīng)濟效益低下。通過審計監(jiān)督，及時評價企業(yè)的決策及經(jīng)營行為，強化組織管理，規(guī)范股份改制過程，消除企業(yè)管理水平低下的缺陷和弊端，促進企業(yè)技術創(chuàng)新、人力資源有效利用以及內(nèi)部激勵機制的形成，實現(xiàn)企業(yè)管理素質(zhì)和經(jīng)濟效益整體提高，為維持企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的條件。

（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要經(jīng)濟效益審計

依法開展經(jīng)濟效益審計是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保證。通過經(jīng)濟效益審計，對企業(yè)的決策及經(jīng)營管理活動和經(jīng)營成果做出客觀的評價，能夠幫助其及時了解和掌握企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)中存在的問題，有針對性地采取措施，糾偏堵漏，提高管理素質(zhì)，增強企業(yè)活力，促進生產(chǎn)技術的發(fā)展及管理創(chuàng)新，對建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)具有重要的作用?？v觀現(xiàn)代企業(yè)制度比較完善的企業(yè)，其追求經(jīng)濟效益的核心目標更加明確，經(jīng)濟效益審計必然會成為其審計的重要組成部分。它作為實現(xiàn)公司治理的有效途徑以及制衡機制的重要手段，能夠有效地解決計劃經(jīng)濟體制遺留的產(chǎn)權(quán)不明，職責不清等問題，為規(guī)范和改善企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)公司法人治理的最終目標提供重要保證。

（三）煤炭股份改制企業(yè)財務核算及管理需要經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的重要標志，經(jīng)濟效益審計不能脫離財務指標，而且出于必要，還必須依據(jù)財務審計的結(jié)果，評價經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此，通過人們常說的3E審計揭示企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞，不能不以財務指標及其他評價指標為衡量標準。煤炭企業(yè)經(jīng)營管理活動是根據(jù)行業(yè)特點來設置的，在市場經(jīng)濟條件下，其傳統(tǒng)的財務核算及管理的許多做法，遠遠不能適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。通過運用新的審計法規(guī)及財務指標體系，開展經(jīng)濟效益的綜合評價，有利于規(guī)范股份改制企業(yè)財務核算及管理行為，真實完整地反映和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。

（四）企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營需要加強經(jīng)濟效益審計工作

經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。社會經(jīng)濟發(fā)展需要國家不斷調(diào)整經(jīng)濟政策，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營同樣也需要根據(jù)政策法規(guī)來調(diào)整內(nèi)部核算和管理體系；根據(jù)政策調(diào)整要求，通過實施必要的經(jīng)濟效益審計，檢查、監(jiān)督和評價公司治理、控制和風險管理過程中存在的問題，并提出挖潛降耗等措施，督促企業(yè)依法開展核算和管理，規(guī)范決策及經(jīng)營行為，為促進企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展提供重要的保證和咨詢服務。隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展對經(jīng)濟效益審計的需求，不但不能削弱，而且必須加強，并在總結(jié)成功經(jīng)驗的基礎上，實現(xiàn)管理創(chuàng)新。

二、為依法開展經(jīng)濟效益審計營造良好的環(huán)境

適應企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要，開展經(jīng)濟效益審計，需要營造良好的審計環(huán)境。

（一）通過廣泛的宣傳和學習，營造良好的審計環(huán)境

企業(yè)經(jīng)濟效益審計的最終目的是為了促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但并不排除部分企業(yè)管理人員可能認為審計就是找問題，其實這種認識是很片面的。要消除這種誤解和偏見，不僅需要廣泛開展相關審計法規(guī)以及法律知識的宣傳活動，提高企業(yè)管理層對審計工作重要性的整體認識，而且還要求審計人員認真學習和運用好相關的審計法規(guī)以及法律知識，獲取企業(yè)管理層或相關責任主體的理解和支持，為順利開展經(jīng)濟效益審計，營造良好的審計環(huán)境。

（二）要不斷完善經(jīng)濟效益審計辦法

國家審計署和財政部分別頒發(fā)了一系列審計及財政法規(guī)，為依法開展經(jīng)濟效益審計提供了重要的法律依據(jù)。但由于各個企業(yè)的具體情況不同，要體現(xiàn)行業(yè)審計的特殊性，使國家的有關政策法規(guī)具體化，更有可操作性，煤炭企業(yè)應根據(jù)股份制管理要求，制定內(nèi)部審計實施辦法，并通過依法開展經(jīng)濟效益審計，不斷完善內(nèi)部審計評價體系，實現(xiàn)企業(yè)審計工作的制度化、程序化、規(guī)范化。

（三）經(jīng)濟效益審計要與時俱進，積極探索和研究經(jīng)濟效益審計新路子

審計要跟上企業(yè)改革和發(fā)展的步伐，就要加大自身改革力度，改變傳統(tǒng)的審計思維，樹立全新的審計觀念，創(chuàng)造性地開展審計工作。經(jīng)濟效益審計要不斷創(chuàng)新。所謂審計創(chuàng)新，在思想認識上，就是審計人員和經(jīng)營管理人員對內(nèi)部審計要有明確的認識，將經(jīng)濟效益審計作為強化企業(yè)管理的重要措施來加以落實；在工作方法上，制訂審計工作計劃時，要考慮經(jīng)濟效益審計的靈活性，并根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整及市場變化，及時調(diào)整審計策略，使其符合實際，切實可行；在審計方法上，不僅要采用事前預測分析型和事中控制評估型以及事后認定型等方法，而且要注重風險導向型審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量；在審計手段上，要做到手工審計與計算機審計相結(jié)合，并逐步深化計算機審計，努力提高審計工作效率。要在總結(jié)經(jīng)驗的基礎上，注重工作方法、審計措施、審計成果的應用以及審計觀念、思維方式的不斷創(chuàng)新，從整體上培育適應市場經(jīng)濟發(fā)展所需的審計環(huán)境。

（四）培養(yǎng)和造就一支適應現(xiàn)代企業(yè)制度的審計團隊

確保擁有一支高素質(zhì)的審計隊伍，首先，確保審計的獨立性與權(quán)威性，這是保證審計結(jié)果真實客觀的基本前提，是獨立開展經(jīng)濟效益審計的基本條件。其次，加強專業(yè)知識和業(yè)務培訓，不斷提高審計人員的基本素質(zhì)。審計人員不僅需要有財務、經(jīng)濟以及相應的經(jīng)營管理、法律、生產(chǎn)技術等方面專業(yè)知識，而且要有相應的綜合分析和文字表達能力。

三、有重點地開展經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容靈活多樣，范圍很廣。根據(jù)影響煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益的不同治理層次，重點開展以下三個方面的工作。

（一）重大經(jīng)濟決策審計

決策質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)濟效益會產(chǎn)生重大的影響，因此，決策審計對經(jīng)濟效益將是至關重要的。在重大經(jīng)濟決策審計中，審計人員應關注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學性，產(chǎn)品、勞務定價決策的合理性，產(chǎn)品銷售決策的效益性，煤炭產(chǎn)品出口對企業(yè)的效益性，投資決策的有效性，資產(chǎn)處置政策的合規(guī)性，企業(yè)在破產(chǎn)、聯(lián)營、兼并中的規(guī)范性，勞動用工制度是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，工資、獎金分配制度科學性等內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制審計

審計的職責始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中，效益產(chǎn)生于內(nèi)部管理控制，對管理控制的審計構(gòu)成了決策審計的延伸，審計人員應著重對企業(yè)決策及規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督及評價。重點關注企業(yè)是否健全和完善了內(nèi)部控制制度，企業(yè)經(jīng)營目標或經(jīng)營決策的科學性及執(zhí)行情況，企業(yè)是否建立了風險管理機制以及相應的評價機制，企業(yè)是否建立了完備的經(jīng)濟效益考核和評價體系等方面。通過對管理制度或管理活動進行檢查監(jiān)督，并及時加以綜合評價，指出管理中存在的問題和不足，提出防范經(jīng)營風險的辦法和措施，強化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。

（三）業(yè)務效益審計

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務的付出，必然涉及具體的作業(yè)或業(yè)務，審計人員應對影響煤炭生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，開展作業(yè)或業(yè)務效益檢查監(jiān)督和評價。重點關注物資采購業(yè)務、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)管理情況、產(chǎn)品銷售情況和企業(yè)凈利潤指標，查明材料物資采購價格是否合理，質(zhì)量是否合格，生產(chǎn)和銷售計劃安排是否經(jīng)過充分測算，固定資產(chǎn)管理和使用是否科學，主要產(chǎn)品的銷售行為是否規(guī)范；銷售收入是否真實，評價企業(yè)利潤的真實性。

從長遠角度來說，要推動煤炭企業(yè)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展，必須以提高經(jīng)濟效益為前提，不斷加強對審計工作的領導，關注和支持內(nèi)部審計部門行使檢查、監(jiān)督等基本職能，及時評價企業(yè)決策及經(jīng)營管理活動，并提出合理化建議或措施，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，規(guī)范和改善企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)公司治理的最終目標提供合理的保證。