人力資源成本會計初探

袁軍利

（中平能化集團 平煤股份八礦，河南 平頂山467012）

一、人力資源成本會計的理論

（一）人力資源成本會計的相關概念

1.人力資源：人力資源是指一定時期內組織中的人所擁有的能夠被企業(yè)所用，且對價值創(chuàng)造起貢獻作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗、體力等的總稱。

2.人力資本：指勞動者受到教育、培訓、實踐經(jīng)驗、遷移、保健等方面的投資而獲得的知識和技能的積累，亦稱“非物力資本”。由于這種知識與技能可以為其所有者帶來工資等收益，因而形成了一種特定的資本——人力資本。

3.人力資源成本：是一個組織為了實現(xiàn)自己的組織目標，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟和社會效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項費用的總和。

（二）人力資源成本會計的定義

人力資源成本會計可以定義為：對會計主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用、重置等活動中發(fā)生的各項支出進行確認、計量和報告的會計。這個定義中應當重點明確以下三層含義。

1.人力資源主體歸屬。人力資源成本會計中的人力資源必須是會計主體擁有或控制的。會計主體屬性表現(xiàn)為，會計主體通過給勞動者支付報酬和培訓費用在一定程度上具有了該人力資源的所有權；其個人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權。

2.人力資源成本會計的核算對象是會計主體擁有或控制的人力資源。它包括一定會計主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級技術人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術工人等。

3.人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進行確認、計量、核算和報告。它包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全過程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費用。

二、人力資源成本會計應用

（一）人力資源成本會計的確認

人力資源成本會計的確認，就是確定有關人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦予人力資源會計的任務，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代投入成本的都應加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據(jù)人力資源進入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將人力資源成本會計分為：人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代成本。

（二）人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。

1.招募成本

招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內外來源、發(fā)布企業(yè)對人力資源需求的信息、吸引所需的內外人力資源所發(fā)生的費用。

這些費用主要有：招募人員的工資，招募過程中發(fā)生的洽談會費、差旅費、招待費，介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機構的管理費、場地費、手續(xù)費及其他與招募活動相關的管理費用等。有時企業(yè)為吸引高校的在校學生畢業(yè)后進入企業(yè)工作，與學生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費用或向其發(fā)放的獎學金等，這部分費用也應在學生進入企業(yè)時計入招募成本。

2.選拔成本

選拔成本是企業(yè)對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發(fā)生的成本。它包括：①通過初步面談或處理應聘人的申請材料進行初選的費用。②對初選合格者進行深入面談、測試的費用。③對合格者組織答辯、進行調查的費用，體檢費用等。

3.錄用成本

錄用成本是企業(yè)從應聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)成員的過程中所發(fā)生的費用。如錄用手續(xù)費、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補償費（如被錄用人員與原單位簽有服務合同，企業(yè)在服務期內將其錄用，對方同意調出時企業(yè)可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔的賠償金）等等。

4.安置成本

安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時所發(fā)生的各種費用。它包括：企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關的行政管理費用，臨時生活費用，報到交通費用，向某些特殊人才支付的一次性補貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員的職務、重要性的不同及來源的不同（來自內部或外部）而有所不同。

（三）人力資源的開發(fā)成本

開發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達到具體的工作崗位所要求的業(yè)務水平和為了提高在崗人員的素質而開展的教育培訓工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)，有助于增加職工的知識和技能，因此，從本質上來看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對人力資源進行的投資。主要內容包括有人力資源的開發(fā)成本，人力資源開發(fā)成本又包括定向成本、在職培訓成本和脫產(chǎn)培訓成本。

1.定向成本：定向成本也稱為崗前培訓成本，是企業(yè)對上崗前的職工進行有關企業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務知識、業(yè)務技能等方面的教育時所發(fā)生的成本。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費、學習資料費、教育設備的折舊費等。

2.在職培訓成本：是對在職人員在不脫離工作崗位的情況下進行培訓所發(fā)生的費用。它包括培訓人員的工資、培訓工作中所消耗的材料費和在職人員參加業(yè)余學習的圖書資料費、學費等。

3.脫產(chǎn)培訓成本：是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對在職職工進行脫產(chǎn)培訓時所發(fā)生的成本。脫產(chǎn)培訓可以根據(jù)實際情況，采取委托其他單位培訓、委托有關教育部門培訓或企業(yè)自己組織培訓的形式進行。

（四）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是指企業(yè)在運用人力資源從事勞動的過程中，為補償或恢復其體力、腦力消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用。使用成本中不包括企業(yè)向取得和開發(fā)人力資源有關的人員支付的這類費用，因為它們都已分別計入取得成本和開發(fā)成本。從本質上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權主體因企業(yè)運用人力資源的使用權而從企業(yè)獲得的補償，它是人力資源的交換價值的體現(xiàn)。從企業(yè)來說，人力資源使用成本屬于收益性支出，應在發(fā)生的當期直接費用化。

三、人力資源成本會計應注意的事項

（一）人力資源成本會計的前提

1.以人力資源成本會計特有的假設為前提。核算人力資源成本不僅要接受傳統(tǒng)的“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量”四個假設前提，還應遵循如:核算主體擁有最有價值的人力資源、核算主體服務期限相對穩(wěn)定、人力資源成本可計量、人力資源成本信息重要等假設前提，以合理配置內部人力資源，提供科學信息。

2.以人力資源會計特殊會計原則為前提。人力資源會計作為傳統(tǒng)會計的一個分支，既要繼承傳統(tǒng)會計的基本原則，又有自身固有的特殊原則。

3.保持與傳統(tǒng)成本會計的完整性與統(tǒng)一性。人力資源成本會計應包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、成本責任、分析及考核等一系列內容，其中成本核算是最基本的部分。人力資源會計作為會計學科中一個正在發(fā)展的新的分支，其前提條件尚未發(fā)育完全，有待于理論上的不斷完善及實踐中不斷嘗試與運用，會計學界在這方面的研究任重道遠，尚需做進一步的艱苦探索。

（二）推行人力資源成本會計的建議

人力資源成本會計雖然在理論與實務應用中得了一定的發(fā)展，但是仍然存在著一些不足與缺陷，并且隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷更新，新的情況不斷出現(xiàn)，就更要我們在實務應用中不斷的完善與改進人力資源成本會計體系。通過研究與分析，下面對于大力推進人力資源成本會計提出幾點建議。

讓普通人力資源參與剩余利潤的分配，對于一個企業(yè)而言，人力資源雖有重要人力資源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應參與剩余利潤的分配。因為雖然普通人力資源所創(chuàng)價值遠遠低于重要人力資源所創(chuàng)的價值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會無法正常運轉。企業(yè)的價值是由所有人力資源共同創(chuàng)造的，而普通勞動者僅獲得勞動者必要勞動時間的補償價值，重要勞動者卻擁有剩余勞動時間的補償價值，這種權益的不對稱是沒有道理的。

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