出口貨物退（免）稅政策在生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

黃芳

（西安大地植化技術(shù)有限公司財務(wù)部，西安710075）

出口貨物退（免）稅政策在生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

黃芳

（西安大地植化技術(shù)有限公司財務(wù)部，西安710075）

通過研究對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅政策概念、適用范圍、計算公式等做了解析，以期解決生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的復(fù)雜的理解與計算問題，減少涉稅風(fēng)險。

生產(chǎn)企業(yè)；出口貨物退（免）稅；退稅管理

出口貨物退（免）稅是國際上通行的一項稅收減免措施，世界貿(mào)易組織（WTO）對此行為有著明確的規(guī)定。為了維護我國的根本利益，促進我國經(jīng)濟發(fā)展，全國人民代表大會制定了相關(guān)法律，政府依據(jù)法律制定了相應(yīng)的法規(guī)，對出口退（免）稅有詳細(xì)的規(guī)定。因此，認(rèn)識并掌握出口貨物退（免）稅，正確計算出口貨物退（免）稅，是生產(chǎn)企業(yè)在出口核算中的重要工作。

一、出口貨物退（免）稅的基本概念和政策規(guī)定

（一）基本概念

出口貨物退（免）稅，是國家為了鼓勵本國產(chǎn)品在國際貿(mào)易中占據(jù)競爭力，而采取的稅收退還或免征制度。出口貨物退（免）稅退還或免征的稅種主要指的是在本國生產(chǎn)環(huán)節(jié)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅或消費稅。

（二）政策規(guī)定

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

二、出口退（免）稅的納稅人類別與貨物類別

（一）納稅人類別

我國將出口企業(yè)分為兩大類，一是進出口貿(mào)易企業(yè)，二是執(zhí)有外貿(mào)加工訂單的生產(chǎn)性企業(yè)。此二者都需要獲得商務(wù)部授權(quán)或批準(zhǔn)，若再作細(xì)分，可分為八種。

經(jīng)國家商務(wù)部授權(quán)或批準(zhǔn)的、具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。經(jīng)國家商務(wù)部批準(zhǔn)，具有進出口經(jīng)營權(quán)和生產(chǎn)權(quán)的企業(yè)。經(jīng)國家商務(wù)部授權(quán)或批準(zhǔn)，具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，或經(jīng)省商務(wù)廳批準(zhǔn)的具有進出口權(quán)登記制的生產(chǎn)企業(yè)。外商投資企業(yè)。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，享有進出口經(jīng)營權(quán)的中外合資企業(yè)。經(jīng)批準(zhǔn)，允許退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)。其他從事對外貿(mào)易活動的其它組織、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人等。

（二）貨物類別

除了國家法律法規(guī)明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物；除了出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持有普通發(fā)票的貨物。對于其余類別的出口貨物，企業(yè)都可向稅務(wù)機關(guān)申請退（免）稅。享受退（免）稅待遇的貨物需滿足以下條件：一是必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍。二是必須是報關(guān)離境。三是必須是在財務(wù)上做銷售處理。四是必須是出口收匯并已核銷。五是必須是生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

外貿(mào)企業(yè)的出口貨物需同時滿足前四條，生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物需同時滿足全部五條，才能辦理退（免）稅。

三、計算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅

生產(chǎn)企業(yè)給滿足退（免）稅的出口貨物辦理“免、抵、退”稅，以“離岸價（FOB）”為價格依據(jù)。離岸價（FOB）以出口發(fā)票為準(zhǔn)。若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除允許沖減的運費、保險費、傭金等。

企業(yè)在當(dāng)期期末所留存的留抵稅額，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”項目進行確定?！捌谀┝舻侄愵~”是計算并確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的根本性依據(jù)。

生產(chǎn)企業(yè)在計算免抵退稅額時需注意以下事項：一是出口貨物銷售收入的記賬時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行的。二是出口貨物的銷售收入是入賬依據(jù)，統(tǒng)一按照離岸價（FOB）作為入賬基礎(chǔ)。三是出口貨物銷售收入記賬，必須使用本國貨幣。

四、出口退稅政策對企業(yè)的影響

（一）出口退稅政策的優(yōu)點

1.盤活企業(yè)資金。出口退稅給企業(yè)帶來的最大好處就是獲得了產(chǎn)品銷售的價格優(yōu)勢，從而可以展開多種形式的銷售手段，提高產(chǎn)品的銷量，加快企業(yè)資金的回籠，提升資金的周轉(zhuǎn)速度。對一個企業(yè)而言，資金流的周轉(zhuǎn)速度越快，企業(yè)獲取利潤的途徑和速度就越好，企業(yè)生存空間越大。

2.提升企業(yè)的市場地位。出口退稅可以有效避免商品在國際范圍內(nèi)流動的重復(fù)繳稅，可以降低國際貿(mào)易的門檻，弱化國際貿(mào)易壁壘的阻礙作用，促進國際商品的流通與國際間企業(yè)的合作，有效實現(xiàn)雙邊或多邊貿(mào)易的共贏。在這個過程中，企業(yè)可以利用這筆資金，在開展技術(shù)革新、擴大市場份額、鋪設(shè)服務(wù)網(wǎng)點等方面進行強化，為提高市場競爭力奠定基礎(chǔ)。

（二）出口退稅政策給企業(yè)帶來的弊端

1.政策不統(tǒng)一，企業(yè)難以適應(yīng)

出口退稅政策不統(tǒng)一表現(xiàn)為：①自1994年新稅制施行之后，二十年來歷經(jīng)多次調(diào)整，始終沒有固定為相對穩(wěn)定的完整法案，各地在不同時段執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)并不一樣；②納稅稅率檔次過多，一般納稅人的增值稅稅率有三檔，出口退稅的稅率有六檔，造成繳稅與退稅差異大，分歧多，容易出現(xiàn)因為分類混淆等產(chǎn)生的騙稅行為，容易產(chǎn)生企業(yè)財務(wù)管理漏洞。

2.長期拖欠退稅資金，降低了企業(yè)的出口積極性

目前我國執(zhí)行的退稅政策是按照當(dāng)年財政預(yù)算進行撥付與安排。在此過程中，環(huán)節(jié)多、變數(shù)大，導(dǎo)致企業(yè)不能及時拿到出口退稅資金，對企業(yè)和國家而言，都有拖欠退稅款，財政積累等風(fēng)險。

總之，處理好出口企業(yè)的退（免）稅問題，對鼓勵出口、促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了重大的推動作用。

[1] 解學(xué)智.出口貨物退（免）稅管理與操作實務(wù)[M].西安：陜西出版集團未來出版社，2009.

[2]楊益民.生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅管理實務(wù)[S].西安市國稅局進出口稅收管理處，2006.

[3]趙 恒.進出口稅收法律法規(guī)選編[G].西安市國稅局進出口稅收管理處，2006.

［責(zé)任編輯：張 偉］

F746.12

A

1005-913X（2015）07-0129-01

2015-05-12

黃 芳(1981-)，女，河南湯陰人，研究方向：管理會計，會計審核。