我國推進物價變動會計的制約因素及對策

于 靜

（遼寧廣播電視大學丹東分校，遼寧丹東 118000）

一、我國推行物價變動會計具有必然性

（一）我國的現(xiàn)實國情，決定了我們應該從長遠的觀點認識物價變動會計的必要性

我國自改革開放以來，物價總水平持續(xù)上漲，經(jīng)歷了五次較大規(guī)模的通貨膨脹，并且程度依次加重，其中尤其以上世紀80年代末、90年代初最為劇烈。2012年居民消費價格上漲4.8%，漲幅比同期上漲3.3個百分點。2013年1月份達到7.1%，2月份達到8.7%，漲幅創(chuàng)1996年12月以來新高。2014年，消費指數(shù)有所回落，但受世界經(jīng)濟形勢影響，11月份，中國居民消費價格同比上漲了0.6%。據(jù)中國國家信息中心經(jīng)濟預測部門預計，在食品價格繼續(xù)上漲的帶動下，2015年全年增長將達到3%，最高點應在6、7月份。在物價普遍上漲的同時，個別物價水平也將成上揚趨勢，由于我國的經(jīng)濟在迅速增長，經(jīng)濟活動頻繁，因此，物價變動也隨之加快。以上數(shù)據(jù)說明，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，物價變動已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。我國的現(xiàn)實國情決定了我們應該從長遠的觀點認識物價變動會計的必要性。

（二）知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，要求我們應從現(xiàn)實的觀點認識物價變動會計必要性

目前在整個市場價格一直持續(xù)上漲的物價變動的趨勢下，知識經(jīng)濟的出現(xiàn)以及金融工具的發(fā)展，更使得傳統(tǒng)財務會計模式下提供的會計信息已不能真實地反應企業(yè)的真實財務情況。我國2006年2月5日發(fā)布的新會計準則，將資產(chǎn)減值作為一章，將原來散列在投資準則、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則中的資產(chǎn)減值單列出來。但是，與之相對應的物價下降對會計的影響及其相應的會計處理在本次準則中尚未規(guī)范。當前的經(jīng)濟發(fā)展局勢，決定了我們應該從現(xiàn)實的觀點認識物價變動會計的必要性。

（三）企業(yè)財務狀況核算要求排除物價變動干擾，應重視物價變動會計的必要性

物價變動作為一種市場經(jīng)濟條件下的普遍經(jīng)濟現(xiàn)象，一直對歷史成本會計信息的真實準確有一定的影響，在通貨膨脹嚴重的情況下，在很大程度上會妨礙財務會計履行其職能。經(jīng)濟形勢瞬息萬變，對于未來的物價走勢我們難以預測，會計如何對待不可避免的物價變動的影響，正確計量資產(chǎn)，確認收益，保持資本，合理計算和分配利潤，保證提供真實、可靠的會計信息，以及正確合理地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，仍然是今后會計工作中一個不容忽視的問題。物價變動會計的應用，可以使企業(yè)的經(jīng)營者和與其有利害關(guān)系的社會各方面在研究企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果時，盡可能地排除由于物價變動而帶來的不準確信息的干擾，使之能夠做出正確的判斷。

二、我國推行物價變動會計制約因素分析

（一）物價變動信息來源具有局限性，會計準則和法規(guī)相對滯后

會計核算是對經(jīng)濟信息的處理，因此，經(jīng)濟信息的獲取對會計的處理具有重大影響。然而由于種種原因，現(xiàn)階段國內(nèi)在公布物價變動指數(shù)方面還缺乏相關(guān)條件，導致物價變動的數(shù)據(jù)情況具有滯后性和不準確性，因此，在物價變動會計的實務運用中，企業(yè)和社會無法及時取得物價變動會計操作所需的數(shù)據(jù)，也就不能及時地進行會計反映?；A數(shù)據(jù)的缺乏，進而導致了我國物價變動會計的發(fā)展緩慢。

國外許多國家早已經(jīng)形成了相對規(guī)范、完整的物價變動會計準則和規(guī)定，而我國雖然在各項會計制度中與物價變動會計相關(guān)的規(guī)定隨處可見，但卻沒有形成專門的規(guī)定。盡管在2006年新會計準則中提出歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性中引入公允價值計量，為尋找新的減輕物價變動影響的方法提供了新的思路。但是相比于國際會計領(lǐng)域已經(jīng)形成了的物價變動會計處理慣例，我國關(guān)于物價變動會計的相關(guān)準則與法規(guī)已經(jīng)明顯滯后，這也是我國會計準則與國際會計準則難以融合的重要原因之一。

（二）利益因素制約物價變動會計的發(fā)展

在物價持續(xù)上漲的情況下，采用傳統(tǒng)財務會計模式進行核算會導致虛假利潤的產(chǎn)生。對虛利進行征稅，可以增加國家的稅收；對虛利進行分配，可以增加股東的收益。而物價變動會計將在一定程度上使企業(yè)虛增的利潤減少。而虛利的減少除了影響企業(yè)相關(guān)的利潤指標外，還會觸及相關(guān)各方的經(jīng)濟利益問題，甚至會產(chǎn)生嚴重的利益沖突。這些沖突無疑會阻礙相關(guān)消除物價上漲的措施在會計上的采用。因此，在推行物價變動會計的過程中，勢必會遇到有關(guān)利益各方的阻礙，所以必須權(quán)衡各方的利益關(guān)系，從我國實際國情出發(fā)，依據(jù)各行業(yè)各領(lǐng)域的不同特點，選擇適合的物價變動會計模式并在上市公司中試點應用。

（三）會計從業(yè)人員及報表使用人員的業(yè)務素質(zhì)局限性

就普遍而言，我國目前會計從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)還不高，而且物價變動會計模式又需要采用新的會計程序和方法，會計處理程序相對于傳統(tǒng)財務會計而言，更加繁瑣和復雜，所以，在這樣的客觀狀況下，推行物價變動會計未必能夠達到預期的效果。采用物價變動會計模式所編制的財務報表，也比傳統(tǒng)財務會計編制的財務報表復雜得多，對于報表使用人而言更難理解，所以，對財務報表使用人員的要求也越來越高。

四、我國推進物價變動會計的對策

（一）完善相關(guān)制度，改進計價方法

1.制定與物價變動會計應用相關(guān)的規(guī)定

包括制定國內(nèi)企業(yè)在出現(xiàn)長期大幅物價變動的情況下對財務信息的調(diào)整規(guī)定和及時、可靠的公布消費者價格指數(shù)、生產(chǎn)者價格指數(shù)、企業(yè)商品價格指數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，使得物價變動會計的應用有章可循，提高其會計信息的真實性和可比性。為進一步提高會計信息質(zhì)量，可以結(jié)合物價變動會計和傳統(tǒng)財務會計兩種會計模式，起到互相補充的作用，為企業(yè)在實踐中的會計操作提供更好的環(huán)境。

2.改進存貨的計價方法

在物價持續(xù)上漲的情況下，存貨計價采用后進先出法。后進先出法是以后入庫的存貨先發(fā)出為假定來確定存貨發(fā)出和期末結(jié)存的成本。當物價上漲時，若存貨的流動較慢，采用先進先出就會發(fā)生用以前較低的存貨成本與當前較高的營業(yè)收入相配比的情況，導致收益虛增，成本少計，增加稅收負擔。同樣，固定資產(chǎn)采用加速折舊法。加速折舊法是假定固定資產(chǎn)隨壽命期的推移，資產(chǎn)的服務效能下降。而各種維修費用將增加或因技術(shù)進步而提前報廢的風險增大。

存貨采用后進先出法和固定資產(chǎn)采用加速折舊法可以避免由于物價上漲而造成的虛假收益和由此產(chǎn)生的不應有的賦稅，但這樣做的結(jié)果會使得資產(chǎn)負債表所列的存貨價值和固定資產(chǎn)凈值偏低，使報表的使用者對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生誤解。因此，還應對資產(chǎn)價值定期重估。

3.財務報告中增編補充報表

具體做法是編制補充報表?？梢愿鶕?jù)需要編制單獨反映個別項目受物價變動影響的補充報表，以反映該項目的調(diào)整過程和結(jié)果，如“存貨價格調(diào)整對比表”。也可以增加如“物價上漲（下跌）影響分析表”，每年編制一次，以反映價格變動對企業(yè)資產(chǎn)造成的損益程度。與此同時，還要增加附注資料。當前，財務報告已經(jīng)進入“附注時代”。在會計體系發(fā)達的國家，附注的信息量已經(jīng)大大超過報表本身的內(nèi)容，報表附注已經(jīng)構(gòu)成財務報表體系十分重要的內(nèi)容。有時附注的內(nèi)容是報表內(nèi)容的幾倍。附注對報表的可靠性、相關(guān)性都有極其重要的影響，已成為使用者正確理解報表的數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。

（二）選擇合適模式，逐步試點應用

根據(jù)我國新準則的理念，歷史成本會計模式仍可以是基礎的財務報表基礎。但是對于提供物價變動影響的補充報表或補充信息，則可考慮以下模式。

1.一般性企業(yè)采用物價水平變動會計

在通貨膨脹嚴重時，一般性企業(yè)可采用一般物價水平變動會計，一是因為一般性企業(yè)通常受一般物價水平影響，而個別物價水平變動的影響較?。欢窍鄬τ诂F(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本/不變幣值會計而言，一般物價水平會計操作程序相對簡單易行，企業(yè)成本較低，符合成本效益原則，能夠提高會計信息的相關(guān)性和維護企業(yè)的資本不受侵蝕。

2.大型金融性企業(yè)可采用一般物價水平會計

大型金融性企業(yè)可以實行一般物價水平會計，主要是因為一般物價水平會計直接影響的是貨幣性項目，年末要求計算貨幣性項目的購買力損益，而大型金融性企業(yè)的主要資產(chǎn)是貨幣性項目，所以采用一般性物價水平會計更合適，更能夠真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

3.資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會計模式

資本密集型大企業(yè)可采用現(xiàn)行成本會計模式，原因是資本密集型企業(yè)的機器設備占總資產(chǎn)的比重較大，這些設備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不能重置。因此，對這類企業(yè)按現(xiàn)行成本，即對企業(yè)的價值進行重估較為恰當，以便更好地維護企業(yè)的產(chǎn)權(quán)資本和實際生產(chǎn)能力。

4.大型勞動密集型企業(yè)可采用現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式

這是因為大型勞動密集型企業(yè)的總資產(chǎn)額中，與大型資本密集型企業(yè)恰恰相反，其資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)比重較小，主要是房屋建筑物，存貨等流動性資產(chǎn)較大。因此，大型勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式。

物價變動會計理論的發(fā)展離不開實踐的支撐，而上市公司在物價變動會計的應用條件相對較為成熟。上市公司的投資者和債權(quán)人范圍較廣，對會計信息的要求高，而且上市公司一般具有較大的規(guī)模，財務人員的素質(zhì)也相對較好，會計電算化程度高，能夠滿足物價變動會計應用所需要的條件。在物價變動幅度較大的情況下，上市公司可以將財務報表以補充報表的形式進行重述，以會計報表附注的形式提供物價變動會計信息，在不改變會計報表基本框架的條件下加強使用者對財務報告會計信息的理解，以滿足投資者、債權(quán)人作出決策和國家進行宏觀調(diào)控的需要。

（三）提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)

會計工作是由會計執(zhí)業(yè)人員來完成的，會計信息質(zhì)量的高低也就取決于會計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)。目前我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低，而物價變動會計的實行，客觀上對會計執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，會計執(zhí)業(yè)人員保持開闊的視野，注重這方面的積累，順應時代，創(chuàng)造性地開展工作。同樣需要具備一種創(chuàng)新的視野和思路，會計工作人員應時刻關(guān)注國內(nèi)國際同領(lǐng)域最新動態(tài)，把握會計行業(yè)的最新發(fā)展趨勢，緊跟時代發(fā)展的潮流。敢于打破常規(guī)，用新思路、新方法，解決會計工作中出現(xiàn)的新問題。

總之，隨著我國會計準則的不斷完善，物價變動會計也將適應我國不同企業(yè)的需求。采用物價變動會計，企業(yè)中的財務報表能更真實的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，更有利于企業(yè)中的決策者做出正確的經(jīng)營決策，更有利于我國經(jīng)濟體制的不斷完善。

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