電力生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理研究

○滕璟蘭

（甘肅電投河西水電開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司 甘肅 張掖 734000）

一、研究背景及意義

全面預(yù)算管理作為一種管理手段，具有全員性、控制性、預(yù)測(cè)性和戰(zhàn)略性的特點(diǎn)。現(xiàn)代企業(yè)制度要求必須建立全面預(yù)算管理制度和管理體系。電力生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的電力具有同質(zhì)性，實(shí)施全面預(yù)算管理不僅僅是生產(chǎn)管理的需要，更是電力生產(chǎn)企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、降低生產(chǎn)成本的需要。

從20世紀(jì)20年代開(kāi)始，全面預(yù)算管理開(kāi)始在美國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)采用，逐漸成為企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)程序，在實(shí)踐中不斷發(fā)展完善。到了20世紀(jì)80年代，美國(guó)基本上所有的企業(yè)都已經(jīng)采用全面預(yù)算管理這一發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)機(jī)制。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，全面預(yù)算管理在西方國(guó)家的使用率已經(jīng)達(dá)到了95%以上，成為一種管理的慣例。全面預(yù)算管理在我國(guó)也發(fā)展迅速。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)紛紛適應(yīng)新的發(fā)展要求，加快改革步伐，注重戰(zhàn)略分析和目標(biāo)導(dǎo)向，全面預(yù)算管理逐步采用，黨的十八屆三種全會(huì)以來(lái)，在新的改革浪潮中，我國(guó)企業(yè)紛紛采用全面預(yù)算管理，改善經(jīng)營(yíng)管理水平，經(jīng)濟(jì)效益明顯提高，華電集團(tuán)將全面預(yù)算管理作為該集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障體系，使全面預(yù)算管理成為“金管家”。大唐集團(tuán)公司以國(guó)資委考核目標(biāo)和集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為核心，不斷強(qiáng)化全面預(yù)算管理，取得了明顯成效，大唐集團(tuán)公司深化預(yù)算分析，推行精益財(cái)務(wù)，加強(qiáng)了過(guò)程管控，建設(shè)資金調(diào)度中心，逐步完善了標(biāo)準(zhǔn)成本體系，加強(qiáng)了對(duì)標(biāo)管理，強(qiáng)化了預(yù)算剛性，改善了財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)一步降低。

二、全面預(yù)算管理的相關(guān)理論和特點(diǎn)研究

全面預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)初，剛開(kāi)始作為內(nèi)部控制管理的主要手段，在初期對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和擴(kuò)張發(fā)揮了巨大的作用，在計(jì)劃和調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)批次、分配資源方面發(fā)揮了重要的作用。隨著全面預(yù)算管理理論的不斷完善和發(fā)展，高層管理者開(kāi)始注重資源的可支配性和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，逐步具有了評(píng)價(jià)、激勵(lì)、約束和控制功能的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，受到各類企業(yè)的高度重視，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，隨著時(shí)代不斷發(fā)展，全面預(yù)算管理成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇。

全面預(yù)算管理作為一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、銷售服務(wù)等各個(gè)方面的總體策略和控制，主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是具有預(yù)期性，在會(huì)計(jì)年度之初要編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)測(cè)全年情況；二是具有目標(biāo)性，全面預(yù)算管理目標(biāo)明確，涉及企業(yè)生產(chǎn)的方方面面，企業(yè)的預(yù)計(jì)投資情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、股權(quán)結(jié)構(gòu)等等都要在預(yù)算中體現(xiàn)；三是具有戰(zhàn)略性，全面預(yù)算管理作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，具有導(dǎo)向和總攬全局的作用；四是具有激勵(lì)和約束的作用，通過(guò)建立激勵(lì)與約束機(jī)制，確保預(yù)算目標(biāo)能夠順利執(zhí)行。

按照預(yù)算內(nèi)容，全面預(yù)算管理可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算；按照全面預(yù)算管理的功能來(lái)看，可以分為管理預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算；從功能分階層來(lái)看，全面預(yù)算管理可以分為部門預(yù)算和現(xiàn)場(chǎng)管理預(yù)算；從預(yù)算的時(shí)間來(lái)看，全面預(yù)算管理可以分為長(zhǎng)期預(yù)算、短期預(yù)算和中期預(yù)算。

全面預(yù)算管理是企業(yè)以計(jì)劃和契約的形式，將企業(yè)的目標(biāo)貫徹執(zhí)行，以提升公司治理能力和約束效力。全面預(yù)算管理是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的組成部分，有利于優(yōu)化治理行為，建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與日常經(jīng)營(yíng)的銜接。全面預(yù)算管理具有未來(lái)預(yù)測(cè)的功能，是以價(jià)值作為主要驅(qū)動(dòng)。全面預(yù)算管理主要是落實(shí)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)之間的信息流和資金流，協(xié)調(diào)各部門工作，控制相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)相關(guān)業(yè)績(jī)。

三、電力生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題分析

1、管理者對(duì)全面預(yù)算管理重視程度不夠，管理意識(shí)淡薄

長(zhǎng)期以來(lái)，電力生產(chǎn)企業(yè)一般以電網(wǎng)上網(wǎng)電量作為考核標(biāo)準(zhǔn)，全面預(yù)算管理一般不作為考核要求，這就導(dǎo)致電力生產(chǎn)企業(yè)高層管理者對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠。雖然建立了全面預(yù)算管理制度，但是制度的執(zhí)行情況不容樂(lè)觀。部分企業(yè)預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理相提并論，并沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的部門、配置相關(guān)專業(yè)人員；部分管理者沒(méi)有理解全面預(yù)算管理的真正內(nèi)涵，只是將預(yù)算管理單純地定義為成本控制，沒(méi)有將全面預(yù)算管理與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，預(yù)算管理缺乏全面性、全員性和主動(dòng)性。我國(guó)電力生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行力缺乏，在執(zhí)行的過(guò)程中，受各種因素的影響，預(yù)算執(zhí)行不到位，難以達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)期目標(biāo)。

2、尚未建立完善的全面預(yù)算管理制度和體系

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，部分電力生產(chǎn)企業(yè)建立了相關(guān)預(yù)算制度，在操作上具有一定的可行性，但整體協(xié)調(diào)配合較差，缺乏系統(tǒng)性，制度在執(zhí)行過(guò)程中還存在一定的漏洞，沒(méi)有及時(shí)修訂和完善。發(fā)電企業(yè)設(shè)備較多、造價(jià)昂貴，項(xiàng)目預(yù)算管理相對(duì)滯后，在項(xiàng)目審批、實(shí)施過(guò)程中，預(yù)算管理發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)，不按照預(yù)算執(zhí)行或沒(méi)有預(yù)算的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

3、預(yù)算編制較為寬裕，方法單一

預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制的質(zhì)量將會(huì)影響到預(yù)算管理后期的執(zhí)行、控制、分析、考評(píng)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)前，電力生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算編制較為寬松，并沒(méi)有將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃緊密聯(lián)合在一起。預(yù)算編制方法較為單一，一般采取增量預(yù)算方法，這一方法具有一定的局限性。

4、預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制尚不健全

全面預(yù)算管理需要有一個(gè)完善的考核機(jī)制。預(yù)算管理要以考核為總指揮棒，健全的考核激勵(lì)機(jī)制可以提高全員預(yù)算的積極性，提高執(zhí)行效率，保證電力生產(chǎn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的及時(shí)順利完成。電力生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)機(jī)制尚不完善，考核標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，部分生產(chǎn)單位考核指標(biāo)還不夠公平合理；獎(jiǎng)懲機(jī)制也較為單一，激勵(lì)效果不佳。

5、全面預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制

由于預(yù)算管理制度的不健全，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督制約，預(yù)算超支問(wèn)題較為突出，預(yù)算修訂沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)同意就隨意改變，隨意性較大，嚴(yán)重?fù)p害了預(yù)算的控制性和嚴(yán)肅性；缺乏預(yù)算的事前和事中控制，一般超支后才追加預(yù)算，預(yù)算的約束性形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)預(yù)算一般編制較為寬松，導(dǎo)致企業(yè)的潛力挖掘不出來(lái)，失去了全面預(yù)算管理激勵(lì)與約束的作用。

四、建立和完善電力生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理體制

1、建立與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的全面預(yù)算管理體系

預(yù)算的編制和控制要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致，要以業(yè)務(wù)活動(dòng)為核心，細(xì)化預(yù)算科目，科學(xué)選取財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合考慮人財(cái)物等資源要素的分配，合理確定相關(guān)期間費(fèi)用，建立費(fèi)用定額管理使用機(jī)制。在預(yù)算管理目標(biāo)的確定上要注重長(zhǎng)遠(yuǎn)期目標(biāo)，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視，設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，配齊專業(yè)人員；進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理制度，探索建立全面預(yù)算管理和執(zhí)行定期報(bào)告制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，提高預(yù)算管理和控制的科學(xué)性。

2、采用先進(jìn)預(yù)算管理方法，提升預(yù)算編制水平

要積極借鑒采用先進(jìn)預(yù)算方法。電力生產(chǎn)企業(yè)作為大型企業(yè)集團(tuán)，預(yù)算管理必須高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求?？梢越梃b滾動(dòng)預(yù)算法，避免隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力生產(chǎn)企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生變化，進(jìn)一步提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。全面預(yù)算開(kāi)展較早、基礎(chǔ)較為扎實(shí)的企業(yè)可以借鑒采用零基預(yù)算法，預(yù)算以零為起點(diǎn)，通過(guò)預(yù)測(cè)、分析、判斷合理確定所需資金，對(duì)成本、費(fèi)用進(jìn)一步分析。零基預(yù)算工作量較大，需要一定的時(shí)間和人力物力財(cái)力。

3、建立完善的預(yù)算管理績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制

預(yù)算管理的核心在于計(jì)劃和控制?？?jī)效考評(píng)要突出這兩個(gè)方面，在計(jì)劃和控制上做文章。要選取科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，做到科學(xué)性與準(zhǔn)確性的統(tǒng)一。要通過(guò)績(jī)效考核發(fā)揮考核指揮棒的作用，引導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理向縱深方向發(fā)展。

4、加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，建立激勵(lì)與約束機(jī)制

要加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行情況的反饋報(bào)告。預(yù)算部門在決算后要向全體股東大會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，年初預(yù)算要經(jīng)全體股東一致同意后方可實(shí)施。預(yù)算的追加、減少要以董事會(huì)的決議為準(zhǔn)，不可隨意調(diào)整預(yù)算。要建立企業(yè)內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制環(huán)境，重視預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督控制，將企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入全面預(yù)算管理，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算管理職能。

[1]全奇杰：經(jīng)濟(jì)增加值考核下電力設(shè)備制造企業(yè)全面預(yù)算管理研究——以DFGL公司為例[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]郭娜：訂單式生產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的分析與設(shè)計(jì)[D].西安建筑科技大學(xué)，2009.

[3]孔茹：ERP在電力企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用研究——以A供電企業(yè)為例[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[4]江文毅：基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理研究——以FL種業(yè)股份有限公司為例[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[5]夏蓓：發(fā)電企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2006.

[6]曾沁竹：電力集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理研究[D].天津大學(xué)，2006.