試論預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用

○劉家義

（安徽星瑞齒輪傳動有限公司 安徽 六安 237010）

制造類企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占有極其重要的地位，特別是機(jī)械類的制造業(yè)，其是我國工業(yè)的代表，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在該類企業(yè)中，預(yù)算管理實(shí)施的好壞將會直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)與否，甚至一定程度上會影響我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。但就當(dāng)前機(jī)械類企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)際實(shí)施情況來看，尚存在不少問題，筆者就汽車零部件類制造企業(yè)的預(yù)算管理做一番分析。

一、預(yù)算管理的含義及其在企業(yè)深化運(yùn)用的作用

預(yù)算是一種對未來任何人力、物力和資源運(yùn)用的財務(wù)計劃。所謂預(yù)算管理，就是指企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營目標(biāo)，對本企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售額等各個方面做一番分析，形成一個對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的詳細(xì)預(yù)算體系。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要分支，涉及到企業(yè)的市場、生產(chǎn)、成本等多個經(jīng)營環(huán)節(jié)，是企業(yè)合理配置有限的資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)和保證戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的有效手段。從實(shí)際來看，由于汽車零部件企業(yè)的激烈競爭原因，預(yù)算管理在企業(yè)都得到了不同程度的實(shí)施。

對于預(yù)算管理的作用或意義，主要有以下幾個方面：第一，預(yù)算管理有助于企業(yè)資源優(yōu)化配置。通過預(yù)算管理可以將企業(yè)內(nèi)部的原材料、機(jī)器設(shè)備、人力以及其他資源根據(jù)市場需求，進(jìn)行合理配置，提高企業(yè)的競爭力；企業(yè)管理者也可以通過預(yù)算數(shù)據(jù)反映的情況，及時有效進(jìn)行資源調(diào)整，從而改善企業(yè)的資源配置情況，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。第二，能夠健全企業(yè)的管理體系。通過明確各個責(zé)任主體的權(quán)利與責(zé)任，保證公司的經(jīng)營活動正常進(jìn)行，提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而確保了公司管理機(jī)制的完善，并且使公司管理體系的實(shí)施得到保障。第三，公司要實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)控，收入和成本是監(jiān)控的重點(diǎn)，公司通過對全面預(yù)算的執(zhí)行和評估，成本降低、收入增加是公司進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控的主要目的。

二、當(dāng)前預(yù)算管理在齒輪制造企業(yè)的現(xiàn)狀

1、預(yù)算目標(biāo)制定不夠科學(xué)

XR公司全面預(yù)算目標(biāo)的制定，從理論上是嚴(yán)格遵循“上下結(jié)合、分級編制、綜合權(quán)衡”的原則，不過在具體的實(shí)踐過程中，公司內(nèi)的各事業(yè)部對公司制定的業(yè)績考核的指標(biāo)往往只能被動接受。各事業(yè)部的預(yù)算工作完成指標(biāo)一般都是按照公司制定的標(biāo)準(zhǔn)，并沒有充分體現(xiàn)出“上下結(jié)合”的原則，各事業(yè)部主要是被動地接受相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)。這種預(yù)算編制模式雖然表面上公司制定的預(yù)算指標(biāo)可以完成，但是不能充分發(fā)揮公司員工的創(chuàng)造性思維，沒有充分挖掘公司員工的潛力，這對在日益激烈的市場環(huán)境中的公司來說，是不利于發(fā)展的。

2、預(yù)算控制模式不太科學(xué)合理

預(yù)算管理控制模式分為兩種控制模式：緊控制模式和松控制模式。XR公司的全面預(yù)算管理控制模式采用的是預(yù)算緊控制模式。預(yù)算緊控制模式是由成本管理中的標(biāo)準(zhǔn)成本法發(fā)展而來的，主要是減少預(yù)算和實(shí)際之間的差異數(shù)額，嚴(yán)格控制在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。公司預(yù)算完成的情況直接關(guān)系到公司所有人員的績效工資，通過預(yù)算執(zhí)行后的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算制定的考核指標(biāo)進(jìn)行對比分析，有差額的情況下確定差額，為公司考核員工的業(yè)績提供依據(jù)。因此，公司的管理者為了使得考核指標(biāo)能夠順利完成，會有意地運(yùn)用一些方法，甚至?xí)楣镜陌l(fā)展帶來負(fù)面影響，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算管理達(dá)不到期望的效果。

3、預(yù)算考核機(jī)制不夠完善

（1）預(yù)算考核指標(biāo)仍然側(cè)重于財務(wù)指標(biāo)

機(jī)械制造公司當(dāng)前仍然是對與生產(chǎn)經(jīng)營執(zhí)行情況相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)最為關(guān)注，而忽略了其他的非財務(wù)指標(biāo)。從預(yù)算管理的角度來看，僅僅關(guān)注財務(wù)指標(biāo)是不全面的預(yù)算管理，不能全面反映公司的真實(shí)情況，而是應(yīng)該對產(chǎn)品的質(zhì)量、信息系統(tǒng)方面的改進(jìn)、新市場的拓展、新技術(shù)的研發(fā)等都要予以考慮。

（2）年終預(yù)算考評的方法比較單一

預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是預(yù)算考評，公司各事業(yè)部的工作業(yè)績以及獎勵懲罰兌現(xiàn)情況都是按照預(yù)算考核指標(biāo)來進(jìn)行考評的。年終對公司的預(yù)算管理和執(zhí)行效果進(jìn)行全面的評估，但是沒有運(yùn)用動態(tài)評估方法，因此預(yù)算中發(fā)現(xiàn)的差異沒有及時在日常經(jīng)營活動中解決，預(yù)算管理的考評機(jī)制沒有得到充分發(fā)揮。

（3）缺乏對投資預(yù)算的考核指標(biāo)

機(jī)械制造公司在預(yù)算管理中，雖然在預(yù)算編制階段詳細(xì)地編制了經(jīng)營、籌資、投資以及財務(wù)等預(yù)算，但是在預(yù)算的考評指標(biāo)中僅僅涉及了公司的經(jīng)營預(yù)算指標(biāo)和財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，沒有響應(yīng)考核指標(biāo)控制資本預(yù)算和籌資預(yù)算，這是公司預(yù)算管理中的一個漏洞，可能會導(dǎo)致公司的資金周轉(zhuǎn)困難、時間點(diǎn)控制不好，使籌資成本增大或者資金閑置浪費(fèi)，從而影響公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，給公司帶來巨大損失。

4、預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在欠缺

機(jī)械制造類公司在預(yù)算編制的過程之中沒有將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)放在首位，由于激烈的市場競爭，往往只重視短期的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而使得預(yù)算的各種指標(biāo)銜接性不是太好，導(dǎo)致預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)偏離的情況。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)不能很好地被預(yù)算所貫徹，導(dǎo)致預(yù)算管理與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，不能達(dá)到期望的預(yù)算效果。

三、對預(yù)算管理在齒輪制造業(yè)企業(yè)深化運(yùn)用的思考

為解決汽車零部件制造企業(yè)預(yù)算管理中的幾大主要問題，筆者提出了以下一些建議。

1、樹立預(yù)算目標(biāo)制定民主化的觀念

公司以前預(yù)算目標(biāo)的制定，理論上是嚴(yán)格遵循“上下結(jié)合、分級編制、綜合權(quán)衡”的原則，實(shí)際是公司內(nèi)的各事業(yè)部沒有太多的選擇權(quán)。因此，公司在預(yù)算目標(biāo)制定的過程中亟需樹立民主化的觀念，要貫徹自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式，讓各事業(yè)部主動地接受相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，這樣不但可以充分發(fā)揮公司員工的創(chuàng)造性思維，而且還可以充分挖掘公司員工的潛力，在日益激烈的市場環(huán)境中使公司更加具有競爭實(shí)力。

2、提高預(yù)算控制模式的科學(xué)性和合理性

公司可以將預(yù)算控制模式轉(zhuǎn)向預(yù)算松控制模式，以組織的管理控制系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，對管理控制系統(tǒng)進(jìn)行重新劃分和分配，并將其分為兩大模塊。

（1）綜合績效評價模塊

這個模塊是以綜合指標(biāo)作為基礎(chǔ)指標(biāo)，對業(yè)績進(jìn)行管理和評價，經(jīng)典的控制方法有KPIS系統(tǒng)和平衡計分卡。以綜合基礎(chǔ)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)績管理制度，明確要求各部門和員工需要對組織的特點(diǎn)和任務(wù)的性質(zhì)有更加全面、更加深入的了解，根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)刂贫ㄒ恍┚o控制的但可以完成的目標(biāo)，可以提高公司的工作效率，對公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也是有利的。

（2）激勵機(jī)制模塊

這個模塊是以相對標(biāo)準(zhǔn)值作為基礎(chǔ)指標(biāo)，進(jìn)行激勵機(jī)制的設(shè)計，通過“標(biāo)桿法”可以使公司對相對業(yè)績評價水平進(jìn)行獎勵，其中，標(biāo)桿法是以類似的服務(wù)或者產(chǎn)品中最好的業(yè)績設(shè)定為公司的目標(biāo)。

3、完善預(yù)算考核機(jī)制

機(jī)械制造類公司當(dāng)前仍然是對與生產(chǎn)經(jīng)營執(zhí)行情況相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)最為關(guān)注，而忽略了其他的非財務(wù)指標(biāo)。從全面預(yù)算管理的角度來看，僅僅關(guān)注財務(wù)指標(biāo)是不全面的預(yù)算管理，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動確實(shí)需要大量的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來做出相應(yīng)的決策，但是僅依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)是片面的，不能全面反映公司的真實(shí)情況，導(dǎo)致預(yù)算管理功能達(dá)不到預(yù)期要求。為了完善機(jī)械制造類公司的預(yù)算管理系統(tǒng)的考核機(jī)制，公司應(yīng)當(dāng)嘗試構(gòu)建以平衡計分卡為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系。

4、確定戰(zhàn)略目標(biāo)

為了使預(yù)算管理在企業(yè)中能最大限度地發(fā)揮作用，除了以上的一些舉措外，企業(yè)還必須明確戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理需要緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來分解預(yù)算，配置和優(yōu)化資源。因?yàn)槠髽I(yè)的預(yù)算管理是與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連的。在當(dāng)前的預(yù)算管理中，因?yàn)楸酒髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，或者時常變更戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理不能有效實(shí)施。所以機(jī)械制造業(yè)企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，一方面要考慮自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，切不可好高騖遠(yuǎn)；另一方面也應(yīng)及時追蹤市場動態(tài)，控制企業(yè)的產(chǎn)品數(shù)量，以防因市場變化而滯銷，引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損。

四、結(jié)語

綜上所述，齒輪制造業(yè)企業(yè)在我國的重工業(yè)體系中占有舉足輕重的地位，該行業(yè)的發(fā)展情況在一定程度上會直接影響到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。目前，我國的齒輪制造業(yè)企業(yè)還存在很多問題，本文針對企業(yè)中的預(yù)算管理作了比較詳盡的探討，對于其中存在的主要幾點(diǎn)問題，筆者一一指出，并給出了相應(yīng)的解決對策。希望通過本文的分析，能幫助齒輪制造業(yè)企業(yè)更好地進(jìn)行預(yù)算管理，以推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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