全面預(yù)算管理監(jiān)控與內(nèi)部控制的探討

○徐旭琴

（常州國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 江蘇 常州 213003）

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)開始實(shí)施全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理也越來(lái)越重要。全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理方法，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)管理水平的大幅提升，而且能夠降低成本，對(duì)企業(yè)是大有裨益的。學(xué)術(shù)界對(duì)于全面預(yù)算管理的研究較多，學(xué)者們幾乎都承認(rèn)了全面預(yù)算管理的科學(xué)性以及對(duì)企業(yè)發(fā)展是極為有利的。然而我們細(xì)心研究實(shí)行全面預(yù)算的企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)行并不順利或者是未達(dá)到想要達(dá)到的效果，這時(shí)候有人開始懷疑全面預(yù)算管理是否有用，對(duì)于企業(yè)是否真的有利，甚至有人開始懷疑全面預(yù)算管理是一種錯(cuò)誤的管理方法。但其實(shí)這些看法都是錯(cuò)誤的，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)毋庸置疑，但為什么很多企業(yè)實(shí)行后會(huì)出現(xiàn)反效果呢？這說(shuō)明企業(yè)的全面預(yù)算管理仍存在諸多問(wèn)題。全面預(yù)算管理包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制與調(diào)整、預(yù)算分析與考評(píng)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都很重要。其中，預(yù)算監(jiān)控涉及到預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督及考評(píng)，以及之后的預(yù)算調(diào)整，而且預(yù)算監(jiān)控反過(guò)來(lái)會(huì)影響企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行，是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)全面預(yù)算監(jiān)控仍存在一些漏洞和誤區(qū)，所以我們要分析如何改善企業(yè)的預(yù)算管理監(jiān)控，尤其是在內(nèi)部控制的條件下。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)科學(xué)的控制行為，它是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上以量化的形式，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控等活動(dòng)對(duì)企業(yè)未來(lái)一定期限內(nèi)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況做出詳細(xì)規(guī)劃，是企業(yè)的一種內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程。之所以叫全面預(yù)算，是因?yàn)樗哑髽I(yè)所有人員、所有環(huán)節(jié)都納入了預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的管理模式。由于全面預(yù)算需要全員參與，而且是根據(jù)企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定，因此全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的影響重大，全面預(yù)算不僅在編制上重要，是否正常執(zhí)行仍然重要，這就需要有力的全程監(jiān)控，在偏離預(yù)算時(shí)，要及時(shí)調(diào)整企業(yè)活動(dòng)。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工的影響，為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控過(guò)程。從內(nèi)部控制五要素可以看出，內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各方面，保證公司治理的有效運(yùn)行，首先保證內(nèi)部控制的有效性，才能再進(jìn)一步保障全面預(yù)算的有效性。

從以上二者的概念可以看出，內(nèi)部控制和全面預(yù)算有較大關(guān)聯(lián)。全面預(yù)算是建立在內(nèi)部控制有效的基礎(chǔ)上的，內(nèi)部控制保證了控制環(huán)境良好，具有良好的信息溝通水平，并進(jìn)行有效監(jiān)督，因此才能良好進(jìn)行全面預(yù)算管理。同時(shí)，全面預(yù)算也能提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，全面預(yù)算需要編制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的預(yù)算，在此預(yù)算下，企業(yè)提高管理水平，降低企業(yè)成本，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制和全面預(yù)算都涉及到企業(yè)的各活動(dòng)、各方面，強(qiáng)調(diào)全員參與，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核與內(nèi)部控制的組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制等多方面均有交叉重疊，可以節(jié)約企業(yè)的人、財(cái)、物，提高企業(yè)的效率。

二、目前全面預(yù)算監(jiān)控存在的問(wèn)題

1、全面預(yù)算組織體系不完善

一般來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理通常是由企業(yè)專門的預(yù)算管理委員會(huì)統(tǒng)籌管理，但目前多數(shù)企業(yè)是沒(méi)有專門的預(yù)算管理委員會(huì)的，全面預(yù)算組織體系也是不健全的，并未嚴(yán)格劃分制定、執(zhí)行、監(jiān)督究竟由何人執(zhí)行、如何考核、如何獎(jiǎng)懲等等。在大多數(shù)企業(yè)，全面預(yù)算的編制往往是財(cái)務(wù)部門一并承擔(dān)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)自己的了解作出企業(yè)的預(yù)算，然后將指標(biāo)下達(dá)到各個(gè)部門，由各部門執(zhí)行。但是，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，已經(jīng)是企業(yè)一大重要的活動(dòng)，如果同時(shí)負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制，財(cái)務(wù)部門人員的工作會(huì)加重，會(huì)出現(xiàn)分身乏術(shù)的問(wèn)題，即使他們有心做好全面預(yù)算，也很難保證全面預(yù)算編制的有效性。同時(shí)，由財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算會(huì)使預(yù)算失去獨(dú)立性，他們負(fù)責(zé)入賬，又負(fù)責(zé)編制預(yù)算，這二者的職位應(yīng)該分離以保證預(yù)算的有效性。再者，財(cái)務(wù)人員雖然對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)了解，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解很少，比如說(shuō)營(yíng)銷部門每月應(yīng)該成本多少、采購(gòu)部門如何控制成本、生產(chǎn)部門的成本達(dá)到多少合適，他們都不能深入了解，這導(dǎo)致編制預(yù)算有一定局限性，從而降低預(yù)算管理的有效性。企業(yè)全面預(yù)算組織體系的不完善會(huì)造成諸多問(wèn)題。

2、企業(yè)重編制輕執(zhí)行

由于大多數(shù)企業(yè)高層管理對(duì)于全面預(yù)算管理重視程度不夠，認(rèn)為全面預(yù)算管理可有可無(wú)，往往認(rèn)為預(yù)算只是做表面功夫，做到大概就可以了。他們往往只重視預(yù)算的編制，在預(yù)算出來(lái)后便吩咐各部門執(zhí)行，年終再看與最初的預(yù)算有無(wú)差異。對(duì)于各部門如何執(zhí)行預(yù)算，是否與預(yù)算目標(biāo)相符合，如果不符又是什么原因造成的，是預(yù)算編制不對(duì)還是執(zhí)行不到位，這些他們都很少關(guān)注。管理者這種態(tài)度會(huì)使各單位執(zhí)行缺乏積極性，各部門認(rèn)為高層不重視，那么全面預(yù)算應(yīng)該不是特別重要，他們?cè)趫?zhí)行時(shí)也只會(huì)草草了事，這樣會(huì)使全面預(yù)算很難到位。其次，全面預(yù)算管理要求全員參與、全過(guò)程參與，但大多數(shù)企業(yè)并未達(dá)到該要求，這也是輕執(zhí)行的一大表現(xiàn)。

3、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度不夠

由于企業(yè)只關(guān)注總預(yù)算，而對(duì)各分環(huán)節(jié)的預(yù)算重視不夠，且對(duì)分環(huán)節(jié)的預(yù)算缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，并未細(xì)分到具體某一環(huán)節(jié)由誰(shuí)監(jiān)控、怎么監(jiān)控，因此不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算全過(guò)程的監(jiān)控。其次，企業(yè)全面預(yù)算管理的過(guò)程監(jiān)控缺乏科學(xué)的手段，制度也并不完善，監(jiān)控力度難以保證。目前監(jiān)控并未對(duì)預(yù)算流程的執(zhí)行過(guò)程做到實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)測(cè)，往往以事后控制為主，難以保證責(zé)任劃分到個(gè)人，從而更有效地執(zhí)行。

三、從內(nèi)部控制改善全面預(yù)算的監(jiān)控

企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制在很多環(huán)節(jié)有交叉，而且有共同利用的資源，從內(nèi)部控制方面加強(qiáng)全面預(yù)算的監(jiān)控，更能加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控水平，有效發(fā)揮這兩者的協(xié)同效用。

1、健全公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好治理環(huán)境

要達(dá)到良好的全面預(yù)算監(jiān)控，首先要保證企業(yè)有較好的治理環(huán)境，才能談得上有效實(shí)施內(nèi)部控制，談得上實(shí)施全面預(yù)算?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素及前提，將會(huì)影響內(nèi)部控制能否有效實(shí)施。而全面預(yù)算管理也是涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門，若企業(yè)的治理環(huán)境不好，就很難開展全面預(yù)算，更別提全面預(yù)算的監(jiān)控。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)董事會(huì)的權(quán)限、保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性、確定管理層的權(quán)限職責(zé)等方式，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而更好地開展公司的內(nèi)部控制、全面預(yù)算監(jiān)管。

2、完善內(nèi)部控制體系，構(gòu)建多層次的預(yù)算監(jiān)控主體

為了使監(jiān)控更全面，企業(yè)要構(gòu)建完善的預(yù)算監(jiān)控體系。首先是要有監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控，第二是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)控，前兩層次是內(nèi)部控制的重要主體，他們負(fù)責(zé)整體層面的監(jiān)控。第三層次是預(yù)算監(jiān)控中心的監(jiān)控，企業(yè)要建立預(yù)算監(jiān)控中心，同時(shí)要明確中心的責(zé)任，預(yù)算監(jiān)控中心也是把握宏觀層面的監(jiān)控。第四層次是責(zé)任中心的監(jiān)控，包括各部門，如市場(chǎng)部、采購(gòu)部、生產(chǎn)部等等，每個(gè)部門有自己的預(yù)算，同樣也要有自己的預(yù)算監(jiān)控。前三個(gè)層次的監(jiān)控更多偏向整體，但對(duì)各責(zé)任中心預(yù)算如何執(zhí)行卻很難了解，因此需要各責(zé)任中心建立自己的監(jiān)控體系，負(fù)責(zé)最基層的作業(yè)任務(wù)及其發(fā)生的成本監(jiān)控，并將它向上報(bào)告到預(yù)算監(jiān)控中心。通過(guò)這四個(gè)層次的監(jiān)控，可以對(duì)企業(yè)各活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)控，把握企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況。

3、實(shí)現(xiàn)“四個(gè)結(jié)合”的預(yù)算監(jiān)控方式

全面預(yù)算的監(jiān)控模式不能過(guò)于單一，要實(shí)行多種監(jiān)控方式相結(jié)合，以達(dá)到全面監(jiān)控。首先，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心日常監(jiān)督和責(zé)任人監(jiān)督相結(jié)合，在預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)即責(zé)任中心，只有日常監(jiān)督還不夠，責(zé)任人也要監(jiān)督。特別是一些不尋常的預(yù)算事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，需要責(zé)任人察覺(jué)并上報(bào)上級(jí)。其次，實(shí)行專業(yè)監(jiān)管和群眾監(jiān)管相結(jié)合，企業(yè)要引進(jìn)專業(yè)監(jiān)管，遵守特定的流程，利用科學(xué)的監(jiān)管方法進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)，專業(yè)監(jiān)管不可能涉及所有方面，群眾監(jiān)管也很重要，若人人都有監(jiān)管意識(shí)，預(yù)算監(jiān)管會(huì)更加全面。要使公司人員都有監(jiān)管意識(shí)，可以實(shí)行一些獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)那些積極監(jiān)控的員工，從而使企業(yè)能夠形成人人監(jiān)管的企業(yè)文化，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理有良好的促進(jìn)作用。第三，實(shí)行定期檢查和不定期檢查相結(jié)合。定期檢查是必要的，但是不定期檢查可以監(jiān)控到一些不容易發(fā)現(xiàn)的漏洞。第四，實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，監(jiān)督不僅要查看財(cái)務(wù)報(bào)表，還得實(shí)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可以在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)的同時(shí)，審計(jì)企業(yè)的預(yù)算結(jié)果。

4、突出三種監(jiān)控制度的預(yù)算監(jiān)控保證

很多企業(yè)在監(jiān)控制度上存在漏洞，所以企業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)控制度建設(shè)。其中，在預(yù)算監(jiān)控時(shí)，要突出三種預(yù)算監(jiān)控制度，包括責(zé)任監(jiān)控制度、預(yù)警監(jiān)控制度、質(zhì)量監(jiān)控制度。首先，企業(yè)要落實(shí)各責(zé)任中心的監(jiān)控責(zé)任，每個(gè)部門要明確自己的任務(wù)，在監(jiān)控未完成時(shí)要追究應(yīng)追究的責(zé)任中心，落實(shí)到個(gè)人，從而促進(jìn)監(jiān)控的執(zhí)行。其次，對(duì)于監(jiān)控要有預(yù)警，不能等事情發(fā)生了再事后控制，這樣已經(jīng)來(lái)不及了，一定要事前有預(yù)警機(jī)制，在企業(yè)有偏離預(yù)算的跡象時(shí)，企業(yè)就要有預(yù)警，及早發(fā)現(xiàn)就可以盡早作出應(yīng)對(duì)措施，可以及時(shí)糾正問(wèn)題，不至于等問(wèn)題擴(kuò)大后一發(fā)不可收拾。最后，質(zhì)量方面也要有監(jiān)控，因?yàn)橘|(zhì)量是企業(yè)最核心的東西，它關(guān)乎企業(yè)的品牌，是客戶最看重的東西，也關(guān)乎企業(yè)未來(lái)是否可以可持續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)一定要保證質(zhì)量良好，建立良好的質(zhì)量監(jiān)控制度。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算監(jiān)控仍存在一定的問(wèn)題，但全面預(yù)算涉及到企業(yè)的各環(huán)節(jié)及各方面，并不能只局限于改善企業(yè)的全面預(yù)算監(jiān)控。有效的內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)行各項(xiàng)管理活動(dòng)的前提，所以企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)與內(nèi)部控制結(jié)合，二者相結(jié)合，一起改進(jìn)，相互促進(jìn)。只要企業(yè)重視全面預(yù)算管理的監(jiān)控，企業(yè)的全面預(yù)算管理才會(huì)實(shí)行得越來(lái)越好。

[1]張長(zhǎng)勝：全面預(yù)算管理[M].北京大學(xué)出版社，2012.

[2]朱曉東：試論企業(yè)全面預(yù)算的控制與監(jiān)督[J].投資理財(cái)，2015（10）.

[3]陳留平、黃嬌嬌：試論內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的協(xié)同[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（29）.