淺談作業(yè)成本法在紡織企業(yè)中的應用

○繆智中

（無錫市第一棉紡織廠有限公司 江蘇 無錫 214101）

一、作業(yè)成本法簡述

作業(yè)成本法也稱作業(yè)量基準成本計算方法或作業(yè)成本計算法（Activity-basedCosting，簡稱ABC法），是以作業(yè)（Activity）為中心，計量及確認消耗企業(yè)資源的所有作業(yè)過程，把消耗的資源成本精確地計入各個作業(yè)過程，然后選擇成本動因，最終將全部作業(yè)成本分配到成本計算對象的產(chǎn)品或服務上的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的核算內(nèi)容除了傳統(tǒng)財務方法之下的直接材料、制造費用、直接人工之外，還包括產(chǎn)品實驗費用、設計費用和一部分銷售費用，是廣義上的成本核算概念。

作業(yè)成本法以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導思想，其核算原理是將費用先按作業(yè)中心進行分配，然后按照相應的成本動因分配比率將制造費用分配到各個在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，作業(yè)成本法利用作業(yè)將資源消耗與產(chǎn)品生產(chǎn)連接到一起。作業(yè)成本法的核算流程主要分三步進行：首先，確認各類資源消耗，將這些資源消耗歸集到各個資源庫；其次，根據(jù)企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、確認作業(yè)，建立作業(yè)成本庫，并將之前資源庫中歸集的資源消耗分配到各個作業(yè)成本庫中；最后，結合成本動因情況將各個作業(yè)成本分配到在產(chǎn)品和產(chǎn)成品上結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

二、作業(yè)成本法在紡織企業(yè)中的應用

在將作業(yè)成本法應用于紡織企業(yè)之前，首先要根據(jù)企業(yè)的工藝流程和具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，建立企業(yè)的作業(yè)成本中心，分析作業(yè)成本動因。通過對各類紡織企業(yè)的生產(chǎn)情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代化紡織企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程主要包括20項作業(yè)：下單、供應商合作、采購原輔材料（包含低值易耗品）、材料驗收、運輸材料、材料倉儲、材料調(diào)度、紡紗、倍捻、質(zhì)量檢驗、包裝、不合格品處理、成品儲存、發(fā)貨、設備調(diào)試、機器檢修、工廠管理、營銷、后勤、安保等作業(yè)項目。為了簡化成本計算過程，降低作業(yè)成本法的核算成本，將以上流程做了一些合并，最終建立了以下作業(yè)成本中心。

1、下單作業(yè)中心

下單作業(yè)中心主要包括下單作業(yè)的處理以及根據(jù)下單情況分配生產(chǎn)計劃。由于二者處于同一個水平，即與下單份數(shù)相同，每接收到一次下單，都需要根據(jù)下單情況進行新的生產(chǎn)計劃作業(yè)，因此二者對于作業(yè)中心的消耗比率相等，歸集到一個作業(yè)中心，按照下單的份數(shù)進行成本費用分配。

2、采購作業(yè)中心

采購作業(yè)中心主要包括供應商合作、采購原輔材料、采購低值易耗品、材料驗收等作業(yè)，可以根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶直接將成本分配到產(chǎn)品成本，且按照該作業(yè)的加權平均成本進行分配。

3、儲存作業(yè)中心

儲存作業(yè)中心包括材料倉儲、材料調(diào)度、成品儲存作業(yè)，因為一般的紡織企業(yè)實行訂單式生產(chǎn)，因此對于材料倉儲和材料調(diào)度的耗費較少，這一部分主要是原材料的儲存成本，可以根據(jù)每月發(fā)出材料占庫存比例進行分配。

4、運輸作業(yè)中心

運輸作業(yè)中心包括材料、半成品在整個工藝流程中的運輸作業(yè)，這一作業(yè)服務發(fā)生在生產(chǎn)的全過程，成本與物品質(zhì)量及移動的次數(shù)相關，可以根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量作為該中心的分配動因。

5、專業(yè)作業(yè)中心

專業(yè)作業(yè)中心主要包括紡紗、倍捻等作業(yè)，這幾類的作業(yè)需要根據(jù)具體的紡織成品類別（如棉紗布、麻紗布或化纖紗布等）來分配，由于不同的紡織成品對于專業(yè)作業(yè)的需求程度不同，因此這種情況需要結合成品的類別，并依據(jù)各自的生產(chǎn)比例進行分配。

6、質(zhì)檢包裝作業(yè)中心

質(zhì)檢包裝作業(yè)中心包括質(zhì)檢和包裝兩個作業(yè)過程，每一個產(chǎn)成品都會經(jīng)歷質(zhì)檢過程和相應的包裝過程，因此將這兩項歸為一個作業(yè)中心，依據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量作為這個作業(yè)中心的成本分配動因。

7、不合格品處理中心

不合格品作業(yè)中心包括廢品損失和次品返工的費用，發(fā)現(xiàn)不合格品的次數(shù)越多，所耗用的成本越高，因此應根據(jù)作業(yè)的發(fā)生次數(shù)進行分配。

8、發(fā)貨作業(yè)中心

發(fā)貨作業(yè)中心主要包括產(chǎn)品銷售之前的移動、裝車、調(diào)度作業(yè)，主要來自于發(fā)貨過程中的人工成本，可以依據(jù)發(fā)出產(chǎn)品的重量來進行分配。

9、設備維護作業(yè)中心

設備維護作業(yè)中心包括設備調(diào)試、機器檢修，由于這兩項在生產(chǎn)過程中的所占比例較小，因此可以直接依據(jù)各產(chǎn)品所耗費的機器工時來分配。

10、營銷作業(yè)中心

營銷作業(yè)中心包括產(chǎn)品的一切營銷活動，應將產(chǎn)品的具體銷量和銷售額作為分配動因。

11、后勤作業(yè)中心

后勤作業(yè)中心包括企業(yè)的工廠管理、后勤、安保作業(yè)、行政管理等作業(yè)，一切不歸屬于前述作業(yè)中心的費用都應算作后勤作業(yè)中心，雖然現(xiàn)在大多數(shù)紡織企業(yè)將后勤服務外包給其他公司，但這部分外包的費用仍屬于產(chǎn)品的成本構成，因此外包費用依然需要按照標準作業(yè)進行分攤，具體而言，應依照月末的成品產(chǎn)量分配成本。

在建立好作業(yè)成本中心之后，應利用各類資源的賬戶歸集相應的資源耗費成本，可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，設立以下資源賬戶：材料費用賬戶、工資費用賬戶、折舊費用賬戶、其他，通過各個賬戶對當月企業(yè)的材料使用情況、人工情況的耗費進行核算，再將人工費用歸集到產(chǎn)品成本中。

之后，再根據(jù)作業(yè)成本中心的分配標準將成本歸集到各個作業(yè)成本庫當中，計算出每個作業(yè)中心的成本額。最后，需要將各個作業(yè)成本中心的成本分配到每個在產(chǎn)品和產(chǎn)成品上，根據(jù)各單位的產(chǎn)品對輔助材料、主要材料的用量以及各種材料的價格明細差異，將成本分配到各個型號的產(chǎn)品上。這個過程既是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，也是產(chǎn)品導致作業(yè)產(chǎn)生、作業(yè)引起間接費用產(chǎn)生的過程。

三、作業(yè)成本法在紡織企業(yè)中應用的優(yōu)點

作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)成本法而言，將廣義的成本核算入產(chǎn)品，體現(xiàn)了紡織企業(yè)真實消耗的資源成本，在企業(yè)的經(jīng)營、提供有價值的信息、產(chǎn)品組合與決策等方面都發(fā)揮了卓越的作用。首先，作業(yè)成本法的應用，提高了紡織企業(yè)成本核算的準確性和定價的靈活度。作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎，將制造費用、直接人工費用、直接材料費用等成本就作業(yè)環(huán)節(jié)進行歸集，而后按照不同的作業(yè)分配標準，比如作業(yè)量、機器工時等，分配到對應的產(chǎn)品當中，因此，對于一些需求彈性較低、規(guī)格比較特別而且沒有明顯市場壟斷或市場規(guī)則的產(chǎn)品，紡織企業(yè)可以適當提高價格水平。第二，優(yōu)化產(chǎn)品組合，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有效信息。企業(yè)的戰(zhàn)略決策應在有限的資源下，盡可能通過現(xiàn)有產(chǎn)品獲得最大的利潤。在作業(yè)成本法中，成本核算過程可以給紡織企業(yè)的經(jīng)營管理者提供最精確的成本消耗情況，為企業(yè)安排生產(chǎn)次序和生產(chǎn)量提供參考意見。第三，改進責任中心的業(yè)績評價，紡織企業(yè)在作業(yè)成本法的應用過程中構建責任中心，有效控制了資源的消耗情況，發(fā)揮了各類資源的最大使用價值，在為顧客創(chuàng)造價值的過程中起到了關鍵作用，也有助于分析各類產(chǎn)品的成本差異以及成本差異形成的原因，改善了紡織企業(yè)全面成本預算與控制的效果。

四、作業(yè)成本法在紡織企業(yè)中應用需要注意的問題

作業(yè)成本法在行業(yè)競爭日益激烈的紡織行業(yè)為企業(yè)成本控制帶來了一些福音，但進一步開展作業(yè)成本法工作仍有很多需要注意的問題。

1、加強對管理者和員工的培訓

由于作業(yè)成本法仍不是紡織企業(yè)的主流成本控制法，有很多地方與傳統(tǒng)成本控制法有較大差異，對于剛剛試行作業(yè)成本法的紡織企業(yè)來說，要加深自己對于作業(yè)成本法的理解，加強管理者和相關工作人員關于作業(yè)成本法的培訓，使得作業(yè)成本法更加規(guī)范地推行，取得更好的效果。

2、需提高信息技術水平，配備先進的作業(yè)成本控制信息管理系統(tǒng)

為了順利開展紡織企業(yè)的作業(yè)成本法應用，應全面落實企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)建設，充分利用其信息優(yōu)勢。為了達到降低核算成本的目的，也應以先進的軟件技術為支撐，建立較匹配的信息管理系統(tǒng)，為作業(yè)成本法的標準化、集成化、信息化做貢獻。

3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性，可能帶來偏差

在作業(yè)成本法的推行過程中，對于作業(yè)成本的確認、成本動因的分析上，不同財務人員的意見會有所差異，結論也自然不同了，這種帶有主觀性的分析和結果對于作業(yè)成本法的作用發(fā)揮有較大的影響，應通過多個財務人員做結論或健全制約評價系統(tǒng)。

4、前期的成本數(shù)據(jù)收集投入較大，需要注意與現(xiàn)行成本制度的銜接

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本控制制度而言，是一種全新的成本制度，在作業(yè)成本庫的建立、成本動因的分析上，需要花費較大的人力和物力成本，紡織企業(yè)應考慮自己的情況量力而行。同時，在傳統(tǒng)成本控制制度向作業(yè)成本法過渡的時期，也應注意兩種制度的銜接工作。

五、結語

作業(yè)成本法在我國紡織企業(yè)中的應用仍處于初級階段，成本制度的建立不完全、實施過程有缺陷，但這并不能否定作業(yè)成本法的優(yōu)秀特性。作業(yè)成本法作為新時期的一種成本核算方法，具有更為準確、可靠的特性，不僅能為紡織企業(yè)帶來更全面的成本管理信息，還能夠促進企業(yè)把成本管理的方式滲透進每一個生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)中去，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，在日益激烈的紡織市場中發(fā)揮企業(yè)自身的優(yōu)勢。

[1]郭蓮：作業(yè)成本法在我國的應用前景——與傳統(tǒng)成本法比較視角[J].財會研究，2011（20）.

[2]吳正杰：我國作業(yè)成本法應用研究綜述及展望[J].會計之友，2013（30）.

[3]謝宏光：作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應用研究[J].中外企業(yè)家，2012（3）.

[4]徐星、劉春花等：作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應用研究[J].中國商貿(mào)，2014（32）.

[5]邱社軍：作業(yè)成本法在我國的應用情況研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（21）.