國(guó)有企業(yè)研發(fā)投入在財(cái)務(wù)管理方面問(wèn)題的探討

◎ 文/毛 冬

近年來(lái)，在國(guó)家“高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及購(gòu)置指定專用設(shè)備所得稅額抵免”等稅收優(yōu)惠政策的影響下，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)集團(tuán)為積極響應(yīng)國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，合理利用國(guó)家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化科技創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步提高企業(yè)集團(tuán)整體科技創(chuàng)新水平的根本目標(biāo)，紛紛加大了科研方面的支出與投入，尤其是在成為高新技術(shù)企業(yè)以后對(duì)科研的投入與管理變得更加重視。本文從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，對(duì)如何加強(qiáng)石油行業(yè)科技支出的財(cái)務(wù)管理和控制工作進(jìn)行了探討。

一、集團(tuán)企業(yè)科研投入管理的難點(diǎn)

（一）科研管理涉及部門多， 管理復(fù)雜

大型國(guó)有石油企業(yè)管理職能分工較細(xì)，下屬單位較多且分布地域往往比較分散，在這類企業(yè)開(kāi)展的科研項(xiàng)目通常都會(huì)涉及多個(gè)部門及單位，包括企業(yè)的計(jì)劃管理部門、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門、科技管理部門、人事管理部門、財(cái)務(wù)部門等。同時(shí)一個(gè)科研項(xiàng)目的管理往往又涉及到企業(yè)管理的很多方面，從企業(yè)科技項(xiàng)目立項(xiàng)的認(rèn)定，到年度研發(fā)支出計(jì)劃預(yù)算的編制與審批；從科技項(xiàng)目涉及的材料、折舊及動(dòng)力等相關(guān)信息的歸集分?jǐn)偅窖邪l(fā)人員工資薪酬相關(guān)信息的統(tǒng)計(jì)與分配。從財(cái)務(wù)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理到向稅務(wù)處提供研發(fā)費(fèi)用相關(guān)信息等。這些工作都需要履行企業(yè)相關(guān)的管理制度、流程，如果在執(zhí)行過(guò)程中有一個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，就有可能導(dǎo)致科研項(xiàng)目的推遲，甚至失敗。

（二）科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道較多，科研專用資產(chǎn)管理難度較高

在科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源方面，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要包括：國(guó)家科研項(xiàng)目撥款及配套資金、企業(yè)上級(jí)單位科研撥款及配套資金、下屬企業(yè)自籌資金等，不同經(jīng)費(fèi)的來(lái)源導(dǎo)致了企業(yè)在財(cái)務(wù)的資金管理及核算方面均有所差異，給財(cái)務(wù)的管理工作帶來(lái)了一定的困難。在科研資產(chǎn)管理方面，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定，科研專用資產(chǎn)應(yīng)在科研項(xiàng)目期間完成對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊計(jì)提工作，項(xiàng)目完成后，即使該項(xiàng)資產(chǎn)仍具有一定的使用價(jià)值，但已游離于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范圍之外，容易產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，不利于企業(yè)的資產(chǎn)管理。

（三）企業(yè)對(duì)同一項(xiàng)成本信息的不同需求越來(lái)越多

企業(yè)的日常開(kāi)支往往既是研發(fā)費(fèi)用的支出又是企業(yè)成本的支出，過(guò)去的財(cái)務(wù)核算體系往往只重視其成本的屬性，而忽略了科研的屬性。隨著企業(yè)對(duì)成本精細(xì)化管理的逐步深入，同一項(xiàng)成本信息既要滿足國(guó)家稅務(wù)關(guān)于科研費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定的需要，又要滿足國(guó)家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的需要，同時(shí)還要滿足企業(yè)應(yīng)的各項(xiàng)成本管理的需要，如企業(yè)人工成本的管理、生產(chǎn)成本的管理等等。不同的成本信息的需求對(duì)成本信息的核算及歸集提出了更高的要求。

總之，在企業(yè)規(guī)模不斷壯大，管理日益復(fù)雜的情況下，如何完善企業(yè)的科研財(cái)務(wù)管理工作，助力企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化，如何充分享受高新技術(shù)企業(yè)、科研費(fèi)用加計(jì)扣除、專項(xiàng)資產(chǎn)投資稅收抵免這三項(xiàng)稅收優(yōu)惠，仍是很多國(guó)有大型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難點(diǎn)。

二、大型企業(yè)科研管理的要點(diǎn)

（一）要建立完善企業(yè)科研管理財(cái)務(wù)管理流程

首先要明確在企業(yè)科研管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)的主要職能和責(zé)任及財(cái)務(wù)內(nèi)部各崗位之間的工作界面，在制定職責(zé)分工時(shí)要充分考慮不同部門、不同崗位之間的工作性質(zhì)和實(shí)際狀況，合理劃分工作界面，盡量避免雙重管理，互相推諉的現(xiàn)象發(fā)生。要制定各項(xiàng)與科研支出相關(guān)各類事項(xiàng)的流程圖，讓相關(guān)人員能夠清楚的知道自己的崗位需要做什么及整個(gè)事項(xiàng)的管理流程，進(jìn)而提高大家的工作效率。在具體的科研項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門要對(duì)項(xiàng)目的企業(yè)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的范圍 、標(biāo)準(zhǔn)、資金的審批職責(zé)、權(quán)限和程序做出細(xì)致規(guī)定，保障科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的安全、高效的使用，此外企業(yè)的總部機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮協(xié)調(diào)和引領(lǐng)的作用，要加強(qiáng)上下級(jí)單位的溝通與交流，要出臺(tái)相關(guān)制度，確保相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門與財(cái)務(wù)部門能夠密切協(xié)作，確保工作的順利銜接。

（二）要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)全口徑的科研預(yù)算管理

要在企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)科研管理的實(shí)際情況，建立一套企業(yè)科研支出預(yù)算管理體系。一是要加強(qiáng)科研項(xiàng)目預(yù)算編制的準(zhǔn)確度和精細(xì)度，強(qiáng)化預(yù)算編制審核、變更的審批及執(zhí)行考核，明確科研項(xiàng)目整體預(yù)算的編制及每個(gè)科研項(xiàng)目年度預(yù)算的編制內(nèi)容，要對(duì)科研項(xiàng)目投入預(yù)算當(dāng)中的費(fèi)用支出（包括人工、材料、折舊等）及資本性投入進(jìn)行分類編制與匯總，確?？蒲许?xiàng)目預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確到位，充分發(fā)揮預(yù)算的剛性約束作用;二是要充分發(fā)揮項(xiàng)目承擔(dān)部門或單位在科研管理過(guò)程中的組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)和監(jiān)督的作用，落實(shí)科技主管部門、相關(guān)責(zé)任部門的預(yù)算管理責(zé)任，促進(jìn)預(yù)算管理與企業(yè)科研活動(dòng)的緊密結(jié)合，構(gòu)建多層次的監(jiān)管體系，進(jìn)而提高科研經(jīng)費(fèi)的安全和效率;三是在科研項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督職能，要對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出情況進(jìn)行整理、分析，并定期將有關(guān)信息及時(shí)反饋給科研管理部門和科研項(xiàng)目執(zhí)行人員，保證科研項(xiàng)目順利實(shí)施。要發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在科研立項(xiàng)、預(yù)算、核算及驗(yàn)收工作中的決策和監(jiān)督的作用，讓財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督貫穿項(xiàng)目管理的始終，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤管理;四是在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)企業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況的定期評(píng)價(jià)與檢查，引導(dǎo)和促進(jìn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理、有效使用。

（三）建立并完善研發(fā)支出核算管理制度

企業(yè)要根據(jù)自身研發(fā)支出的特點(diǎn)，制定及完善科研項(xiàng)目核算管理辦法，建立科研項(xiàng)目獨(dú)立核算制度，統(tǒng)一企業(yè)的核算口徑及標(biāo)準(zhǔn)，要明確國(guó)家撥款科研項(xiàng)目、上級(jí)單位撥款科研項(xiàng)目、委托研發(fā)項(xiàng)目、自主研發(fā)項(xiàng)目等科研事項(xiàng)的核算方法，規(guī)范企業(yè)各級(jí)財(cái)務(wù)人員研發(fā)支出的財(cái)務(wù)處理方法，保證核算的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)支出的審核，明確科研項(xiàng)目?？顚Ｓ弥贫龋鞔_科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用范圍，對(duì)于不相關(guān)的咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、材料設(shè)備費(fèi)等費(fèi)用，堅(jiān)決不允許占用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。同時(shí)要細(xì)化科研管理費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t，逐步建立燃料動(dòng)力、設(shè)備折舊費(fèi)、人員費(fèi)和檢測(cè)費(fèi)等各類共享費(fèi)用的分?jǐn)偡峙湟?guī)則，規(guī)則的制定必須有明確的計(jì)算依據(jù)，保證研發(fā)支出數(shù)據(jù)的可靠性。

（四）引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，滿足多維度的管理需求

在當(dāng)前企業(yè)管理者對(duì)公司成本管理的要求越來(lái)越多的情況下，一些傳統(tǒng)的核算軟件已經(jīng)很難滿足公司對(duì)科研成本管理的需要。適時(shí)引入ERP等先進(jìn)的信息系統(tǒng)是解決這一問(wèn)題的有效途徑。以當(dāng)前國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍使用的SAP系統(tǒng)為例，通過(guò)該系統(tǒng)的內(nèi)部訂單（記賬型、統(tǒng)計(jì)型）功能，可以既能實(shí)現(xiàn)對(duì)各成本中心或部門各類成本費(fèi)用支出統(tǒng)計(jì)，又能滿足研發(fā)支出核算的要求。通過(guò)SAP的CO模塊自帶的分?jǐn)偡峙涔δ埽蓪?shí)現(xiàn)公共費(fèi)用在不同成本中心之間的自動(dòng)分?jǐn)偡峙?。通過(guò)采用SAP系統(tǒng)中的PS模塊，為國(guó)家級(jí)科研撥款、上級(jí)單位撥款以及公司自籌經(jīng)費(fèi)的研發(fā)項(xiàng)目建立不同的WBS層級(jí)，使每一個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支都對(duì)應(yīng)唯一的WBS編號(hào)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源的獨(dú)立核算和控制?？傊冗M(jìn)的管理信息系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)解決維度信息管理的需要，但同時(shí)又對(duì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)、信息的安全及人員的素質(zhì)，部門之間的工作銜接協(xié)作提出了一定的要求。

（五）加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)工作

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目支出費(fèi)用管理涉及的內(nèi)容比較多，對(duì)財(cái)務(wù)人員的政策性要求較高，因此財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低直接決定著企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平，在研發(fā)項(xiàng)目管理過(guò)程中出現(xiàn)的許多問(wèn)題都與財(cái)務(wù)人員的貫徹執(zhí)行力相關(guān)。因此要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)培訓(xùn)工作及企業(yè)在科技方面的各項(xiàng)管理流程，全面提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理水平。

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，企業(yè)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，必須具備較強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力和研發(fā)能力，因此近年來(lái)科技工作越來(lái)越受到企業(yè)的重視，企業(yè)的在科技研發(fā)方面的支出金額和項(xiàng)目數(shù)量呈逐年增加的趨勢(shì)，使企業(yè)在科技研發(fā)方面的管理變得越來(lái)越復(fù)雜，這為科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。只有不斷加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)科研管理尤其是在核算、預(yù)算、加計(jì)扣除等財(cái)務(wù)管理方面財(cái)務(wù)方面的工作，才能保證企業(yè)科研項(xiàng)目管理水平的不斷提升。

[1] 王紋,孫健.SAP財(cái)務(wù)管理大全[M].北京：清華大學(xué)出版社，2005.

[2] 吳昌秀.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009.