“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策研究

文/于琦

為了更好發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)對(duì)稅法進(jìn)行了改革，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅并將其納入了法制化的發(fā)展軌道。在“營(yíng)改增”的過(guò)程中要求原來(lái)營(yíng)業(yè)稅范圍的納稅人今后要繳納增值稅。營(yíng)改增的改制采用的是試點(diǎn)的方法，其中最早試點(diǎn)的地方是上海，對(duì)上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)，然后繼續(xù)在北京、天津、浙江、廣東、安徽、福建、深圳、寧波和廈門(mén)等多個(gè)省市繼續(xù)推行，首先將鐵路運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增的范圍中，繼而郵政和電信行業(yè)也進(jìn)行改革，除了少數(shù)行業(yè)像金融業(yè)和建筑業(yè)等少數(shù)行業(yè)沒(méi)有執(zhí)行營(yíng)改增以外，其余大部門(mén)行業(yè)都執(zhí)行。因此，營(yíng)改增是分階段、分行業(yè)、分地區(qū)地逐步推行。

營(yíng)改增從2011年頒布文件，2012年開(kāi)始在上海進(jìn)行試點(diǎn)到現(xiàn)在為止，從整體上取得了一定的成效。根據(jù)具體實(shí)際，2014年僅僅一個(gè)季度，全國(guó)因?yàn)樨瀼貙?shí)行營(yíng)改增減稅額達(dá)到375億元，試點(diǎn)地區(qū)減稅達(dá)到162億元，不是試點(diǎn)納稅人因?yàn)楦母餃p稅額為213億元。自從2012年開(kāi)始在上海試點(diǎn)以來(lái)，全國(guó)減稅累計(jì)額達(dá)到2204億元。但是，營(yíng)改增從微觀的結(jié)構(gòu)來(lái)看還存在很多問(wèn)題，很多行業(yè)，例如在金融、保險(xiǎn)和建筑等行業(yè)中依然按照營(yíng)業(yè)稅的抵扣制度進(jìn)行繳稅，沒(méi)有真正落實(shí)營(yíng)改增的政策，這樣就使?fàn)I改增在真正執(zhí)行中缺乏完整的抵扣鏈條。此外，服務(wù)業(yè)中有很多不能抵扣的部分，尤其是以人力資本為主的服務(wù)業(yè)，還有一些經(jīng)營(yíng)周期性的企業(yè)固定資產(chǎn)中能夠抵扣的不斷減少。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增并不是對(duì)所有的企業(yè)有利，相反，很多企業(yè)在執(zhí)行營(yíng)改增以后稅負(fù)反而增加，因此非常有必要研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，本文主要以電力企業(yè)為研究對(duì)象，以此來(lái)給其他企業(yè)提供借鑒和參考。

一、流轉(zhuǎn)稅運(yùn)行機(jī)制

我國(guó)最早在1994年就廢止了原來(lái)的工商統(tǒng)一稅和相關(guān)實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一的內(nèi)外企業(yè)流轉(zhuǎn)稅得以實(shí)現(xiàn)，因此出現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅并存的局面，消費(fèi)稅的征收對(duì)象主要是貨物，而營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象主要是服務(wù)，一直以來(lái)我國(guó)存在“兩稅并存”的局面。這樣一來(lái)，由于征稅的前提是商品的生產(chǎn)、交換以及提供勞務(wù)，因此征稅的范圍就很廣泛，征稅對(duì)象不僅僅是國(guó)內(nèi)的商品，也包括進(jìn)出口的商品，對(duì)于提供的商品或者是勞務(wù)不是征收增值稅就是征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅和營(yíng)業(yè)稅這二者是互補(bǔ)和平行的關(guān)系，不重復(fù)征稅。兩稅并存的體制具有稅源充足的特點(diǎn)，而且對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、更好地籌集財(cái)政收入、合理配置各種資源，進(jìn)而維護(hù)國(guó)家和社會(huì)的穩(wěn)定等起著非常重要的作用。

流轉(zhuǎn)額指的是商品、服務(wù)或者是勞務(wù)交易的所有金額，接受商品、勞務(wù)和服務(wù)為采購(gòu)金額，在銷售時(shí)候能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售收入或者是營(yíng)業(yè)收入。起初兩稅并存的制度存在很多不完善的地方，盡管增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是以流轉(zhuǎn)額為前提進(jìn)行征稅，但是增值稅中的增值額是根據(jù)銷售收入計(jì)算，用銷售收入乘以相關(guān)稅率所得稅額減去部分外購(gòu)資源成本費(fèi)用繳納的增值稅以后，實(shí)行差額征稅，而增值稅的征收方法是全額征收，也就是以所有的營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，然后用營(yíng)業(yè)收入乘以相關(guān)稅率所得繳納稅額，由此可見(jiàn)二者征稅的方法有很大出入，從而造成了抵扣鏈條斷裂和稅收負(fù)擔(dān)不公平的現(xiàn)象，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

針對(duì)兩稅并存的體制，為了克服該體制的弊端，我國(guó)逐漸推行營(yíng)改增，實(shí)質(zhì)上就是允許繳納營(yíng)業(yè)稅的一部分服務(wù)行業(yè)使用新的稅率，并像增值稅征收方法實(shí)行差額征稅，將那些在外購(gòu)的部分資源在繳納稅額時(shí)得以抵扣。但是，由于很多行業(yè)沒(méi)有納入該渠道，造成抵扣鏈條不完整，重復(fù)繳稅的現(xiàn)象依然存在，使企業(yè)發(fā)展存在很大壓力。

二、當(dāng)前電力企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

根據(jù)流通環(huán)節(jié)征稅的范圍不同，電力企業(yè)主要分為屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)、屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)和混合經(jīng)營(yíng)的電力企業(yè)，其中第一類主要包括電力的生產(chǎn)、電力公司的電力銷售、電力設(shè)備和器材的生產(chǎn)銷售等；第二類主要包括電力建設(shè)公司、輸變電建設(shè)企業(yè)和電力設(shè)計(jì)院電力科研院所等；第三類是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)繳納增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的電力企業(yè)，該種類型的電力企業(yè)從事的是多員化的經(jīng)營(yíng)。對(duì)于這三類企業(yè)稅收抵扣情況如下：第一類企業(yè)雖然屬于增值稅納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但并不是所有的都可以抵扣，抵扣的范圍有限制，企業(yè)只有獲得增值稅專用發(fā)票時(shí)才能夠抵扣，從個(gè)人手中外購(gòu)資源不能取得增值稅專用發(fā)票的不能抵扣，作為采購(gòu)的成本進(jìn)行處理；第二類電力企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)中外購(gòu)資源繳納的稅額不僅不能抵扣，在銷售服務(wù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入時(shí)還要將全部營(yíng)業(yè)收入交稅，在這種情況下企業(yè)的負(fù)擔(dān)很大，企業(yè)的成本大大提高，盈利水平會(huì)下降，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和整體實(shí)力都會(huì)產(chǎn)生重要影響；第三類企業(yè)的稅負(fù)適中，是前兩種類型企業(yè)的中和。

電力企業(yè)營(yíng)改增在試點(diǎn)的推廣過(guò)程中將征收營(yíng)業(yè)稅范圍的電力企業(yè)賦予其增值稅納稅人的資格，電力企業(yè)可以抵扣進(jìn)行稅額，這樣可以有效避免重復(fù)征稅，使電力企業(yè)的稅負(fù)得到降低，使企業(yè)更新設(shè)備和擴(kuò)大投資的積極性不斷提高，從而促進(jìn)要素的合理優(yōu)化配置。但是，盡管大部分行業(yè)已經(jīng)實(shí)行了營(yíng)改增，還有一小部分企業(yè)沒(méi)有納入營(yíng)改增的渠道中，因此就無(wú)法形成完整的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，導(dǎo)致電力企業(yè)很多時(shí)候外購(gòu)資源時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣這部分金額就不能抵扣，給電力企業(yè)帶來(lái)一定的損失。此外，由于電力企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)和稅收輕重各不相同，導(dǎo)致電力企業(yè)很難進(jìn)行專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，這就不利于提升電力企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。

三、“營(yíng)改增”的實(shí)施給電力企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響

電力企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增以后，電力企業(yè)作為增值稅的納稅人資格允許進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，該政策的執(zhí)行能夠有效避免電力企業(yè)重復(fù)征稅，能夠使電力企業(yè)的稅負(fù)降低。到2014年，我國(guó)的設(shè)計(jì)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)和物流輔助服務(wù)等企業(yè)都實(shí)行了營(yíng)改增，也就是在外購(gòu)資源的時(shí)候納稅人拿到增值稅專用發(fā)票以后將購(gòu)買(mǎi)原材料、器具和設(shè)備時(shí)的金額能夠抵扣，這樣企業(yè)的采購(gòu)成本就大大降低，而且更愿意去更新設(shè)備，用更多的錢(qián)去投資，使資源優(yōu)化配置獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于電力企業(yè)來(lái)講，貫徹落實(shí)營(yíng)改增的政策以后，電力企業(yè)中發(fā)電、輸電以及用電等各個(gè)環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條都被打通，而且從服務(wù)環(huán)節(jié)中脫離了出來(lái)，能夠更好進(jìn)行分工合作，有利于電力企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和電力能源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，而且有利于新能源技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和智能電網(wǎng)進(jìn)行全面的融合，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

但是由于不是所有的企業(yè)都實(shí)行營(yíng)改增，這樣電力企業(yè)從非增值稅納稅人采購(gòu)資源時(shí)就不能獲得增值稅專用發(fā)表來(lái)抵減采購(gòu)稅收；而且電力企業(yè)中的電力金融業(yè)等服務(wù)業(yè)還沒(méi)有實(shí)行營(yíng)改增，依然重復(fù)征稅，加上電力企業(yè)間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，繳納的稅收也不盡相同，這樣電力企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)就很困難，而且隨著競(jìng)爭(zhēng)的激烈，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)明顯降低。由此可見(jiàn)，電力企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增也要具體問(wèn)題具體分析，并非所有企業(yè)稅負(fù)都降低，有的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人在實(shí)行營(yíng)改增以后稅負(fù)甚至加重了，這主要在于增值稅的稅率和營(yíng)業(yè)稅的稅率對(duì)比和營(yíng)業(yè)收入中可抵扣成本所占的份額。

四、解決電力企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的對(duì)策

電力企業(yè)想要更好地發(fā)展，就要不斷減輕稅負(fù)，主要可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，要進(jìn)行稅率的組合籌劃，根據(jù)電力企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)模型的相關(guān)知識(shí)，想要降低稅負(fù)就要根據(jù)收成和收入的配比來(lái)選取最恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)值，這樣能夠判斷出稅負(fù)變動(dòng)的臨界點(diǎn)，然后據(jù)此來(lái)評(píng)估電力企業(yè)中能夠抵扣的成本和收入等，最后判斷企業(yè)的稅負(fù)情況，然后與實(shí)行營(yíng)改增之前的稅負(fù)進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)稅負(fù)加重就要進(jìn)項(xiàng)分析，找出稅負(fù)加重的原因，看事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理除了問(wèn)題還是其余方面的問(wèn)題，然后要不斷加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，或者也可以考慮申請(qǐng)小規(guī)模納稅人的資格，這樣稅收雖不會(huì)抵扣，但是稅率會(huì)降低到3%，從而有效降低稅負(fù)；其次，要加強(qiáng)企業(yè)的資源采購(gòu)管理，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)稅負(fù)的高低很大一部分取決于采購(gòu)管理的質(zhì)量，采購(gòu)的資源如果是構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就可以進(jìn)行稅額的抵扣，否則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣就使企業(yè)重復(fù)交稅，稅負(fù)加重，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本增加，經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)降低，因此應(yīng)當(dāng)做好資源的采購(gòu)管理工作；再次，再次，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，從而有效防范電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在管理中一定要對(duì)發(fā)票的開(kāi)具和保管進(jìn)行嚴(yán)格要求，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的行為一定要禁止，采購(gòu)貨物時(shí)要及時(shí)索取專用發(fā)票，而且在規(guī)定時(shí)間內(nèi)去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦好相關(guān)事宜，從而降低電力企業(yè)的損失，使企業(yè)的稅負(fù)不斷降低，更有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，電力企業(yè)要不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)的稅務(wù)工作離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員，盡管營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，核算不是很麻煩，但是營(yíng)改增以后，增值稅的計(jì)算本身就繁瑣，加上業(yè)務(wù)增多，因此財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出錯(cuò)，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，使稅負(fù)增加，因此有必要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，尤其要熟練掌握稅務(wù)知識(shí)，這樣不僅有利于降低電力企業(yè)的稅負(fù)，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)可靠的信息。

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