淺析建筑業(yè)“營改增”納稅籌劃

◎ 文/張 莉

淺析建筑業(yè)“營改增”納稅籌劃

◎ 文/張 莉

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，而營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。兩種都是一種流轉(zhuǎn)稅，但是其計(jì)稅依據(jù)有著很大的不同，所以企業(yè)在使用不同的的稅種以后，對其所交稅費(fèi)會有很大的影響，建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，最初使用的稅種是營業(yè)稅，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，所以箭鏃也開始了“營改增”的業(yè)務(wù)，本文將從建筑業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀和問題出發(fā)，分析建筑業(yè)“營改增”過程所遇到的問題，總結(jié)問題，提出適應(yīng)性戰(zhàn)略，以供參考。

建筑業(yè)；營改增；納稅統(tǒng)籌；難題；策略

一、建筑業(yè)“營改增”問題的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用

我國建筑業(yè)“營改增”的試點(diǎn)工作是在2012年1月的上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展的，目的是為了完善稅基，避免重復(fù)增稅，從而減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。由于深受歷史的影響，我國企業(yè)營改增主要采取“地區(qū)加行業(yè)”的模式。2014年上半年，我國建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)完成營業(yè)額達(dá)到615.8億美元，財(cái)政部集中收集了建筑類企業(yè)的“營改增”相關(guān)意見，為建筑業(yè)“營改增”的具體實(shí)踐做了一個很好的鋪墊，建筑業(yè)之前的營業(yè)稅是3％，在修改以后的增值稅稅率是11％，從數(shù)字來看，這似乎把建筑業(yè)的應(yīng)交稅額提高了，似乎沒有減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、建筑業(yè)營改增的業(yè)務(wù)難題

（一）納稅主體選擇上的困難

建筑業(yè)涉及的范圍比較廣泛，集中程度不高，所以在選擇納稅主體上應(yīng)該慎重，如果選擇作為小規(guī)模納稅人，則可以享受低利率的優(yōu)惠，并且可以作為成本降低所得稅額，如果選擇作為一般納稅人，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是由于業(yè)務(wù)范圍比較復(fù)雜，在計(jì)算選擇上還是存在很多問題。

（二）供應(yīng)商選擇上的難題

供應(yīng)商的資質(zhì)和開具發(fā)票都會影響到納稅統(tǒng)籌，對與一般納稅人的供應(yīng)商，可以提供增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而在進(jìn)行營改增以后，供應(yīng)商所提供的是大額的增值稅發(fā)票，這會提高原材料和運(yùn)輸價(jià)格，使得成本大大增加。

（三）對合同重視度的難題

供應(yīng)商的選擇對于建筑業(yè)其企業(yè)來說非常的重要，和供應(yīng)商監(jiān)督合同也是為維護(hù)自身權(quán)利，規(guī)范雙方權(quán)益最好的書面證明，在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”以后，對于合同的簽訂更加嚴(yán)格，現(xiàn)在的建筑企業(yè)更加意識到了合同中抵扣材料的缺乏會大大影響正常的稅務(wù)抵扣，導(dǎo)致過高的成本，但是部分企業(yè)對于這些問題清楚地意識，對于合同的重要性還沒有完全意識到。

三、建筑業(yè)營改增納稅籌劃思路

針對我國建筑業(yè)面臨“營改增”這一現(xiàn)狀，為了減少企業(yè)納稅失誤，企業(yè)首要理清這一政策，進(jìn)而形成“稅收政策 + 納稅主體構(gòu)成 + 影響納稅額的相關(guān)因素” 的納稅籌劃思路。繼而根據(jù)這一納稅籌劃的思路，從以下幾點(diǎn)來分析：國家政策，納稅主體的選擇；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題以及供貨商的選擇問題；合同問題；企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理問題。

（一）建筑業(yè)納稅政策的選擇問題

“營改增”之后，建筑業(yè)稅收發(fā)生了很大改變，企業(yè)不適應(yīng)表現(xiàn)會更為明顯，為了平衡稅務(wù)關(guān)系，國家有針對性地提供了一些輔助性措施，這些輔助性措施集中在免稅政策上。一方面建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用免稅政策。如2013年8月后，原增值稅一般納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的交通工具，其進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)額中抵扣，在此之前此類稅務(wù)處理不可能實(shí)現(xiàn)。另一方面，建筑企業(yè)可以利用即征即退的優(yōu)惠政策，如科技優(yōu)惠退稅。企業(yè)可加大科研力度，對廢舊物資實(shí)現(xiàn)再利用。例如，建筑企業(yè)可研發(fā)新型混凝土，將廢舊瀝青、混凝土等材料融入混凝土中，開發(fā)可再生混凝土，也可研發(fā)攙兌廢渣比例不低于30％的建材等，這樣不僅可以提高建筑企業(yè)的環(huán)保意識，享受增值稅即征即退政策，還能夠提高建筑企業(yè)的競爭力，推動新工藝、新技術(shù)的發(fā)展。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題和供貨商的選擇問題

建筑企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成較為復(fù)雜，包括工程成本、人工成本、甲供材料、技術(shù)設(shè)備等各方面，庫存材料及固定資產(chǎn)比重極大，建筑企業(yè)必須考慮庫存材料與固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。操作中，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目異地施工較為普遍，各試點(diǎn)地區(qū)操作方案也有著較大不同，再加上納稅意識的缺失，建筑企業(yè)營改增增值稅抵扣可實(shí)現(xiàn)能力較弱。其次，建筑企業(yè)營改增后，勞務(wù)分包及班組都發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)人力成本高，勞務(wù)成本抵扣直接成為營改增后的大問題。最后，建筑企業(yè)項(xiàng)目建造所需材料量大、種類多，施工過程中極有可能出現(xiàn)由于供應(yīng)商資質(zhì)不足導(dǎo)致無法開具增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，無法實(shí)現(xiàn)抵扣，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇具備增值稅發(fā)票開具能力，能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)提供增值稅專用發(fā)票的單位。

（三）合同問題

在建筑企業(yè)納稅籌劃中，合同是非常重要的。比如，有的企業(yè)為了簽下合同，在合同簽訂環(huán)節(jié)，本應(yīng)分期開具增值稅專用發(fā)票的，在對方要求下，卻一次性向?qū)Ψ介_具。如果合同提前終止，對方已經(jīng)實(shí)現(xiàn)全部進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅發(fā)票就無法退回，抵扣稅款不可能實(shí)現(xiàn)。因此，建筑企業(yè)一定要強(qiáng)化合同方面的重視，對雙方合同進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，重點(diǎn)注意采購、建筑、勞務(wù)等合同，重視抵扣法律憑據(jù)的獲得。

（四）企業(yè)管理問題

在我國建筑業(yè)企業(yè)管理問題上，從總體來看，人員素質(zhì)普遍較低，建筑業(yè)資質(zhì)不齊。因此，為了實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃，企業(yè)需要采取精細(xì)化管理的理念，比如：建立境外子公司，通過改變企業(yè)的管理模式給少繳稅提供了納稅籌劃空間。

四、建筑業(yè)對“營改增”的策略

（一）建筑業(yè)營改面臨的難題

首先，根據(jù)自身的需求，合理選擇納稅的主體。建筑企業(yè)依據(jù)自身的情況對核算進(jìn)行合理的選擇，例如，選擇一般的納稅人，可以對稅額進(jìn)行抵扣，如果選擇小規(guī)模的納稅人，可以得到低征收率的優(yōu)惠政策。其次，供應(yīng)商的資質(zhì)和開具發(fā)票對納稅籌劃的影響。如果選擇的是一般納稅人的供應(yīng)商，可以開具增值稅的發(fā)票，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣，但是，由于供應(yīng)商提供了大量的大額增值稅發(fā)票，這就造成了供應(yīng)商在原材料和運(yùn)輸方面的費(fèi)用大大的提升，在正常情況下，除非建筑企業(yè)采取外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，否則運(yùn)輸成本將沒有辦法進(jìn)行折扣。最后，在和供應(yīng)商合作的過程中，人機(jī)制起著關(guān)鍵性的作用，因此，需要對建筑企業(yè)的合同簽訂實(shí)行高要求標(biāo)準(zhǔn)，避免由于缺乏法律保護(hù)意識、可以作為依據(jù)的合同而導(dǎo)致的納稅成本過高，從而影響了人工成本的預(yù)算。

（二）關(guān)于建筑業(yè)對 “營改增” 的策略

①規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行積極主動的溝通，雖然“營增改”可以使整個建筑企業(yè)稅負(fù)都有明顯的增加，但是，建筑企業(yè)針對出現(xiàn)的稅務(wù)問題，應(yīng)該積極與財(cái)稅主管部門進(jìn)行良好的溝通，為了避免稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該積極與稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，共同商量抵扣的相關(guān)問題。同時(shí)，對于在執(zhí)行過程中遇到的各種問題應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)部門反饋，以便于主管部門能迅速作出相應(yīng)的解決措施，使問題最終得到解決。②注重業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新。建筑企業(yè)要想獲得增值稅的最大折扣額，就必須先了解“營改增”的實(shí)質(zhì)，在依據(jù)相關(guān)規(guī)定的前提下，使業(yè)務(wù)模式不斷的創(chuàng)新，第一，建筑企業(yè)增強(qiáng)自身的判別能力，對供應(yīng)商是否具有一般納稅人的資質(zhì)、能不能提供增值專用的發(fā)票等等各方面進(jìn)行合理的分析處理。其次，為到達(dá)內(nèi)部成本外部化、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額折扣力度的目的，在建筑企業(yè)具有實(shí)力的情況下，成立相應(yīng)的運(yùn)輸裝卸和勞務(wù)子公司。此外，如果建筑企業(yè)對業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行創(chuàng)新，讓業(yè)務(wù)量不斷上升，就可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。③加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的模式。建筑企業(yè)中面臨的一切稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都是與內(nèi)部管理有著很大的關(guān)聯(lián)。在“營改增”過程中，應(yīng)該把目光放得長遠(yuǎn)一些，不能只是看到當(dāng)前的小利益，另外，企業(yè)應(yīng)該對發(fā)票管理提出較高的要求，避免由于發(fā)票的原因造成的不必要損失。此外，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)的意識，聘用具有較強(qiáng)會計(jì)專業(yè)知識的工作人員并引進(jìn)國外先進(jìn)的設(shè)備，使增值稅的抵扣鏈得到完善。

五、結(jié)語

“營改增”是中國稅制改革的先導(dǎo)部分，建筑行業(yè)作為一個先驅(qū)來進(jìn)行營業(yè)稅和增值稅的整改，應(yīng)該要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展來進(jìn)行規(guī)劃改革，改變之前固有的營業(yè)稅納稅觀，掌握增值稅的相關(guān)規(guī)定和稅率等問題。靈活運(yùn)用納稅統(tǒng)籌策略，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從長遠(yuǎn)的角度看問題，提高風(fēng)險(xiǎn)意識，逐步實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的“營改增“，規(guī)范行業(yè)管理，降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)跨越式發(fā)展。

[1]余鑫.“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃研究[J].中國總會計(jì)師,2014(4):86-87.

[2]李建人.“營改增“的進(jìn)行時(shí)與未來時(shí)[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2013(5):78-84.

[3]黃雅萍.從試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)踐看營改增存在的問題及處理建議[J].新會計(jì),2014(7):54-55.

（作者單位：浙江耀廈控股集團(tuán)有限公司）