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    對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有效融合的思考

    2015-01-01 23:26:14審計(jì)署長(zhǎng)沙特派辦湖南長(zhǎng)沙410004
    金融經(jīng)濟(jì) 2015年14期
    關(guān)鍵詞:高管審計(jì)工作責(zé)任

    黃 波(審計(jì)署長(zhǎng)沙特派辦,湖南 長(zhǎng)沙 410004)

    一直以來,商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)始終履行著加強(qiáng)干部管理、強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)督的重要職責(zé),對(duì)推動(dòng)銀行改革發(fā)展起著至關(guān)非常關(guān)鍵的作用。但事實(shí)上,當(dāng)前商業(yè)銀行所處的外部環(huán)境與自身的經(jīng)營(yíng)理念已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化,其以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)高管考核監(jiān)督的要求,需要將績(jī)效審計(jì)理念引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中來,以科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)上市銀行高管人員任期履職情況。

    一、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有效融合的必要性

    (一)績(jī)效審計(jì)能有效控制高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前來看,傳統(tǒng)的審計(jì)方式主要是真實(shí)合法性審計(jì),僅對(duì)高管人員遵守各項(xiàng)金融法規(guī)、規(guī)章制度的程度做出客觀評(píng)價(jià),但這顯然不夠,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要關(guān)注高管人員的經(jīng)營(yíng)決策是不是具有科學(xué)性,其在管理方面是否能力突出,最終給予其客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。在績(jī)效審計(jì)的方式正好對(duì)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做了很好的補(bǔ)充,即通過高管人員在任期內(nèi)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r和各項(xiàng)資源的投入產(chǎn)出效果,可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題,判斷出預(yù)定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度,揭示出業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的方面存在的問題。在績(jī)效審計(jì)之下,審計(jì)分析工作被進(jìn)一步細(xì)化,并帶有預(yù)警功能,促進(jìn)管理者及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,提高銀行內(nèi)部資源配置的效果,從整體上為決策提供服務(wù),突出其降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

    (二)績(jī)效審計(jì)使高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更具針對(duì)性。在審計(jì)的過程中主要針對(duì)于一定時(shí)間段內(nèi)高管人員的各項(xiàng)工作狀況進(jìn)行全面而嚴(yán)格評(píng)估,其涉及的方面非常多,內(nèi)容也相當(dāng)豐富。能否在這些繁重的內(nèi)容中確定審計(jì)目標(biāo)是影響到整個(gè)審計(jì)工作的關(guān)鍵部分。在績(jī)效審計(jì)過程中,其“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”的內(nèi)在審計(jì)精神也要求必須將工作與人結(jié)合在一起,全面反映出高管人員的經(jīng)營(yíng)成效,這一點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是相似的???jī)效審計(jì)的過程中,可以從項(xiàng)目的關(guān)注程度、審計(jì)難度與成本方面入手,在合乎法律要求的情況之下,找出癥結(jié)的所在之處,并根據(jù)問題的嚴(yán)重性進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)。所以,有效地利用績(jī)效審計(jì)工作,確定科學(xué)的審計(jì)目標(biāo),能夠在最小的審計(jì)成本之下獲得最大的審計(jì)效果。

    (三)績(jī)效審計(jì)提高了高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)的效果。第一,其使得整個(gè)問責(zé)過程更具有實(shí)踐性。兩種審計(jì)方式可以有效地組合在一起,可以將審查的重點(diǎn)傾向于各種資料的真實(shí)性與合法性上,從而拓展了以往的審計(jì)范圍。通過關(guān)注資源配置與管理的方式和效益,可以評(píng)定相關(guān)的重要決策與資產(chǎn)管理是否到位。將總結(jié)出的各種問題進(jìn)行細(xì)化分析,探究問題的根本所在,從源頭加以治理,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的最終目標(biāo)。第二,這種審計(jì)方式能夠?qū)⒄墓ぷ髋c服務(wù)工作融合在一起,提高工作效果。在現(xiàn)有的審計(jì)工作中融入績(jī)效審計(jì),圍繞高管人員的經(jīng)營(yíng)決策、管理和資源配置效率,使審計(jì)問責(zé)有較為具體著力點(diǎn),有利于審計(jì)人員從體制、機(jī)制上分析問題產(chǎn)生的原因,提出建設(shè)性意見和建議,實(shí)現(xiàn)審計(jì)的預(yù)防式控制和審計(jì)效益最大化。第三,有助于規(guī)范化高管人員合法合理地使用權(quán)力。其較以往的審計(jì)方式來說,更側(cè)重于重大決策與項(xiàng)目的分析工作,從根本上來探究高層管理人員是否具備科學(xué)決策與經(jīng)營(yíng)的能力。整個(gè)過程中,突出權(quán)力部分的控制,能夠提升高管人員的責(zé)任意識(shí),促使其認(rèn)真行使權(quán)力。所以,這種審計(jì)方式應(yīng)進(jìn)一步與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效融合,逐步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展為一種跨部門、兼容審計(jì)、監(jiān)察、人事管理及監(jiān)督多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài),可以有效促進(jìn)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度上的不斷完善,從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和水平。

    二、當(dāng)前影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有效融合的問題

    (一)思想理念有待轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)期以來,商業(yè)銀行傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在揭露問題、查處違規(guī)違紀(jì)行為,對(duì)如何把握高管人員任期經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性缺乏科學(xué)、宏觀、精確的定位,對(duì)如何更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與完善效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等方面工作缺乏有效嘗試。同時(shí),部分審計(jì)人員習(xí)慣于從審計(jì)工作中來尋找可能存在的問題,并及時(shí)針對(duì)這些問題采取有效措施。但是這一過程并沒有從銀行的整體方面進(jìn)行考慮,其解決問題的過程中多帶有片面性,對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)兩者的不同之處認(rèn)識(shí)不夠。

    (二)審計(jì)方法運(yùn)用不夠。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種受托關(guān)系,要求高管人員對(duì)受托付的資金、財(cái)產(chǎn)、人員等資源進(jìn)行完整、有效的經(jīng)營(yíng)管理。但如何對(duì)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行合理經(jīng)濟(jì)測(cè)定、效率測(cè)定和效果測(cè)定及評(píng)估,則需要翻閱大量的資料,并進(jìn)行廣泛的調(diào)查獲得有效信息。除了這些以往的方法之外,其還要使用多種經(jīng)濟(jì)學(xué)分析辦法,借助各種數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行定量或定性分析。但這些審計(jì)辦法在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中還不能全面應(yīng)用。

    (三)審計(jì)體系尚未明確。在經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任中融合績(jī)效審計(jì)必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對(duì)高管人員任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的效益進(jìn)行評(píng)價(jià),缺乏一套切實(shí)可行的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。目前,高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往只是將高管人員任期內(nèi)的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行綜合比對(duì)分析,難以進(jìn)一步深入,無法全面反映出該高管人員在內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)狀況、重大事項(xiàng)決策和廉潔自律等方面的具體經(jīng)營(yíng)管理情況,并且在劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí),各種責(zé)任種類繁多,且都缺乏權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)化界定。

    (四)審計(jì)分析準(zhǔn)備不足。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的績(jī)效審計(jì)過程中,其所涉及的范圍非常大,所審計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容具有多樣性,不同的對(duì)象與內(nèi)容所依循的標(biāo)準(zhǔn)也不同,所以參與審計(jì)工作的相關(guān)人員應(yīng)具備多種學(xué)科知識(shí)和技能,并深入了解審計(jì)工作的實(shí)質(zhì),能夠準(zhǔn)確、全面、高效地完成審計(jì)工作,并形成書面的審計(jì)報(bào)告。同時(shí),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)往往時(shí)間緊、任務(wù)急,審計(jì)機(jī)構(gòu)無法事先制定工作計(jì)劃,審計(jì)人員常處于超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài),很難有足夠的時(shí)間開展審前調(diào)查、詳細(xì)研究制定審計(jì)方案等,審前準(zhǔn)備不充分,項(xiàng)目實(shí)施中又搶時(shí)間趕進(jìn)度,很難保證審計(jì)工作質(zhì)量。因此,審計(jì)人員工作任務(wù)繁多、理論基礎(chǔ)薄弱和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少等眾多因素,都影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)工作的質(zhì)量、效率和效果,導(dǎo)致審計(jì)資源與審計(jì)目標(biāo)脫節(jié)。

    三、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有機(jī)結(jié)合的建議

    為了充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的補(bǔ)充和推進(jìn)作用,加快實(shí)現(xiàn)兩者有效融合,需要從五方面入手:

    (一)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)兩者快速結(jié)合的基本條件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從根本上講是績(jī)效審計(jì),應(yīng)該用績(jī)效審計(jì)的理念重新界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路。要探索將績(jī)效理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo),通過審計(jì)評(píng)價(jià)被審計(jì)高管人員經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,總結(jié)出其在管理與決策方面存在的問題,對(duì)高管人員在履歷期間內(nèi)的管理水平、績(jī)效水平等方面進(jìn)行科學(xué)而客觀的評(píng)價(jià)。通過這些,能夠有效改善高管人員的工作水平,促使其強(qiáng)化內(nèi)部管理能力,加強(qiáng)決策能力。對(duì)于高管人員的評(píng)價(jià)結(jié)果將成為其考核與獎(jiǎng)懲的重要依據(jù),促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的提升,從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理模式向服務(wù)性審計(jì)、解決體制機(jī)制和管理的宏觀審計(jì)、制度效率和內(nèi)控管理效能的效用型審計(jì)等模式轉(zhuǎn)變。

    (二)深化審計(jì)內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有效融合的關(guān)鍵。用績(jī)效審計(jì)的理念重新界定高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路,進(jìn)一步深化審計(jì)內(nèi)容,針對(duì)主管不同工作的高管人員對(duì)審計(jì)內(nèi)容作相應(yīng)調(diào)整,科學(xué)地確定審計(jì)內(nèi)容是兩種審計(jì)辦法有效融合的關(guān)鍵。在審計(jì)實(shí)施過程中,不僅要依照傳統(tǒng)的審計(jì)模式,對(duì)被審行及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性合法性進(jìn)行監(jiān)督,還要結(jié)合被審計(jì)行的實(shí)際情況突出績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容,關(guān)注對(duì)被審計(jì)高管人員所在行各項(xiàng)金融法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況;不僅要關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有無違法違規(guī)問題,還要關(guān)注經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力、資產(chǎn)安全、資產(chǎn)流動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益等情況;針對(duì)高管人員決策方面的審計(jì),應(yīng)從程序、機(jī)制、內(nèi)容等全面進(jìn)行,判定其決策是否具有合法性。除此之外,還要探究其所作出的決策是否落實(shí)到位以及其是否產(chǎn)出預(yù)期效益;在針對(duì)內(nèi)部管理與控制方面的審核,既要從機(jī)制與制度方面入手,審計(jì)其是否完善,還要從這些現(xiàn)有機(jī)制所產(chǎn)生的效果方面入手,確定其能否提升績(jī)效水平。

    (三)轉(zhuǎn)變審計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有效融合的必要手段。在績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的引領(lǐng)下,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法,切實(shí)解決“怎么審”的問題,以提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。一是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比較分析。針對(duì)主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),采用環(huán)比、類比的方法,對(duì)高管人員任職期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行比較,通過對(duì)增長(zhǎng)率和變化情況的比較,尋找變化趨勢(shì),也可以采用列表、曲線圖等方法進(jìn)行反映。二是積極推進(jìn)現(xiàn)代化的信息技術(shù)。采用計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠大幅度提高數(shù)據(jù)的處理速度,可以節(jié)約審計(jì)資源,減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量,提高審計(jì)效率、深度和質(zhì)量。三是采取分析性復(fù)核和重點(diǎn)抽樣的辦法。在審計(jì)的過程中,可以綜合運(yùn)用多種分析方法,包括各種數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計(jì)學(xué)分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證等,配合各種調(diào)查問卷與實(shí)地考察方式,科學(xué)地確定審計(jì)目標(biāo),劃分抽查的范圍,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,提高工作效率。

    (四)提高審計(jì)人員素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合的必然要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要想不斷得到提升,應(yīng)切實(shí)解決“誰(shuí)來審”的問題,以不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式和職能的轉(zhuǎn)型。一是加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)工作。根據(jù)實(shí)際工作的需求,可以選擇多種培訓(xùn)方式結(jié)合的辦法,如講座、案例分析及讀書等,重點(diǎn)在于掌握各種審計(jì)知識(shí)與技能。在條件允許的情況下,可以抽調(diào)部分工作人員到發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)地學(xué)習(xí)。這要求審計(jì)人員不僅要學(xué)習(xí)廣泛的審計(jì)理論研究成果,而且還要重點(diǎn)突出績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn),著重拓寬審計(jì)人員的思路,提高其分析和創(chuàng)新能力等綜合素質(zhì),重點(diǎn)提高審計(jì)人員實(shí)戰(zhàn)能力。二是改進(jìn)培訓(xùn)方式。充分利用網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái),將重點(diǎn)骨干培訓(xùn)工作與全員培訓(xùn)工作有機(jī)地結(jié)合在一起,提升全體工作人員的績(jī)效審計(jì)知識(shí)與技能。通過對(duì)相關(guān)案例的學(xué)習(xí),使得學(xué)員的理論知識(shí)能夠與實(shí)踐相結(jié)合,有助于提高他們的分析能力與判斷能力,便于實(shí)際工作中及時(shí)查處不良問題。三是進(jìn)一步健全考核機(jī)制,更側(cè)重于實(shí)效??己藢?duì)于審計(jì)工作的最終實(shí)效具有重要影響,能夠推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作良性發(fā)展,特別有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)之間的結(jié)合。在操作的過程中,可以側(cè)重于這兩種審計(jì)方式的結(jié)合程度,加重其在整體考核中所占的比例,從而引導(dǎo)審計(jì)工作人員積極探索這兩種審計(jì)方式在實(shí)踐過程中的應(yīng)用。

    (五)轉(zhuǎn)變審計(jì)評(píng)價(jià)方式是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合的有效途徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?cè)u(píng)價(jià)方式,切實(shí)解決“怎樣評(píng)”的問題,從而對(duì)高管人員任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)。在以往的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,科學(xué)利用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)與未來價(jià)值指標(biāo)、高管人員的業(yè)績(jī)指標(biāo)與素質(zhì)指標(biāo)、客戶指標(biāo)與內(nèi)部流程指標(biāo)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)指標(biāo)等評(píng)價(jià)指標(biāo),對(duì)制定的政策和重大經(jīng)濟(jì)決策的效益、效果進(jìn)行評(píng)估;對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),包括存款、貸款、資產(chǎn)流動(dòng)性、中間業(yè)務(wù)、流程管理、產(chǎn)品創(chuàng)新等方面的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)高管人員管理決策權(quán)和其執(zhí)行權(quán)的行使情況、內(nèi)部職能的履行情況和效能、政策執(zhí)行能力等業(yè)務(wù)行為的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià),以全面反映被審計(jì)高管人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工作成績(jī),充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

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