試論衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

文/彭霞

試論衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

文/彭霞

衛(wèi)生行政事業(yè)單位作為國(guó)家衛(wèi)生政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其內(nèi)部控制制度是否健全，是否運(yùn)行有效，直接關(guān)系到衛(wèi)生行政事業(yè)單位管理水平和社會(huì)服務(wù)能力，甚至直接影響到防御腐敗等重大問(wèn)題。所以，切實(shí)解決衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中存在的問(wèn)題和不足，規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)刻不容緩。本文就目前衛(wèi)生行政事業(yè)單位在內(nèi)控中存在的問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行了一些初步探討。

衛(wèi)生行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；問(wèn)題；對(duì)策

一、目前衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控制度的建立和實(shí)施不夠重視

由于長(zhǎng)期行政化管理程序的實(shí)施及行政式命令的慣用行為的存在，因此，部分衛(wèi)生行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)較為薄弱, 缺乏要求及時(shí)建立合理有效的內(nèi)控制度及相應(yīng)機(jī)制的內(nèi)在動(dòng)力和主觀需求。主要表現(xiàn)在:

1.對(duì)內(nèi)部控制的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。由于多數(shù)衛(wèi)生行政事業(yè)單位的收入基本上是財(cái)政拔付的資金，許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏強(qiáng)化內(nèi)部控制的主觀意識(shí),不夠重視單位內(nèi)部控制的建立健全。

2.對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制管理工作重視程度不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)與管理脫節(jié)。特別是多數(shù)衛(wèi)生行政事業(yè)單位管理人員的頭腦中幾乎不存在成本核算的概念，長(zhǎng)此以往，慣性思維導(dǎo)致許多衛(wèi)生行政事業(yè)單位中將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)視為了一般的行政管理工作。

(二)財(cái)務(wù)管理制度不健全，票據(jù)使用不規(guī)范

1.實(shí)際工作中，部分單位將上級(jí)或財(cái)政部門的財(cái)經(jīng)法規(guī)作為內(nèi)部的財(cái)經(jīng)制度,而不是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則，再結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出適合本單位工作和管理實(shí)際的相關(guān)財(cái)經(jīng)管理制度，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅僅依據(jù)的是慣例,管理的隨意性較大。

2.部分衛(wèi)生行政事業(yè)單位票據(jù)管理不規(guī)范。仍存在票據(jù)填寫不完整、不規(guī)范，傳遞程序不科學(xué)，甚至混亂的現(xiàn)象、加之管理制度不健全，致使有關(guān)人員不能互相牽制，極易產(chǎn)生“小金庫(kù)”，滋生腐敗等問(wèn)題。

(三)部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算極不規(guī)范

由于普遍認(rèn)為衛(wèi)生行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)未列入培訓(xùn)計(jì)劃，財(cái)會(huì)管理的地位未得到足夠重視，極大地影響財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，導(dǎo)致不少單位的會(huì)計(jì)核算極不規(guī)范。比如，有的單位專項(xiàng)資金特別多，財(cái)務(wù)人員未進(jìn)行專項(xiàng)核算，支出項(xiàng)目模糊、欠清晰，不能完整地反映核算單位的專項(xiàng)結(jié)余狀況，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)有被擠占、挪用的現(xiàn)象，致使專項(xiàng)資金不能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

(四)固定資產(chǎn)管理重購(gòu)輕管

目前，衛(wèi)生行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置一般納入政府采購(gòu)范圍，大宗固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到有效控制。但用自有資金購(gòu)置的不屬于政府采購(gòu)范疇、由單位自行采購(gòu)的部分固定資產(chǎn)范圍廣，累積數(shù)額較大，由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部管控機(jī)制，相當(dāng)部分單位未按規(guī)定建立完整科學(xué)的、相應(yīng)專業(yè)的臺(tái)賬系統(tǒng)，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確；發(fā)生資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)調(diào)等未辦理相關(guān)手續(xù), 也未及時(shí)建立資產(chǎn)臺(tái)賬，造成帳實(shí)不符。

(五)內(nèi)控體系不夠健全、完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

1.由于衛(wèi)生行政單位的編制有限、人員緊張等原因，導(dǎo)致部分人員存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象較為普遍，又缺少補(bǔ)償性控制措施，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。

2.授權(quán)審批流程設(shè)置不合理, 審批制度有待改進(jìn)。有些單位授權(quán)審批流程設(shè)置不盡合理，過(guò)程控制過(guò)于簡(jiǎn)單, 缺乏事前控制的程序,事后也只要有相應(yīng)審批人員簽字，單位出納就予以報(bào)銷，財(cái)務(wù)人員未盡到應(yīng)有的憑證審核把關(guān)的職責(zé)。

(六)單位預(yù)算涵蓋范圍有限，彈性較大

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，但由于對(duì)預(yù)算管理重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，加之單位預(yù)算機(jī)構(gòu)、人員、時(shí)間等方面沒(méi)有得到應(yīng)有的保證和支持，無(wú)法形成行之有效的預(yù)算科學(xué)體系，其預(yù)算制度形同虛設(shè)，造成財(cái)政對(duì)部門單位有了預(yù)算約束,而部門單位內(nèi)部并沒(méi)有對(duì)各科室人員的責(zé)任預(yù)算約束，隨意性大，影響預(yù)算的實(shí)施效果。

二、加強(qiáng)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對(duì)策

(一)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，培養(yǎng)、營(yíng)造與內(nèi)控制度相適應(yīng)的良好的內(nèi)控環(huán)境氛圍

隨著反腐倡廉的力度不斷加大以及“三公”經(jīng)費(fèi)公開，其單位內(nèi)部管理水平的要求也大大提高,特別是進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中管理控制的要求越來(lái)越高，因此，我認(rèn)為，地方財(cái)政部門應(yīng)聯(lián)合相關(guān)部門在對(duì)一、二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)管理人員的研討班及相關(guān)培訓(xùn)中，加入內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容和知識(shí)的學(xué)習(xí)，特別是有關(guān)內(nèi)控制度的建立，內(nèi)控手段和方法的運(yùn)用。讓單位領(lǐng)導(dǎo)層了解內(nèi)部控制和實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義和自己在內(nèi)部控制建設(shè)中所處的關(guān)鍵性作用，通過(guò)廣泛深入的學(xué)習(xí)，不斷養(yǎng)成良好的內(nèi)控意識(shí)，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

(二)健全完善內(nèi)控制度，規(guī)范單位內(nèi)部財(cái)經(jīng)行為

“有控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”。衛(wèi)生行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)內(nèi)控規(guī)范的要求，結(jié)合單位性質(zhì)和實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)預(yù)算管理、收支管理等各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)層面，確定內(nèi)控的重點(diǎn)和目標(biāo)，并制定出相應(yīng)的內(nèi)控措施，形成相對(duì)完善、行之有效的防范、管控體系，切實(shí)規(guī)范衛(wèi)生行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及核算內(nèi)容的不斷擴(kuò)大和增加，財(cái)務(wù)部門的工作已不能只限于記帳、算帳、報(bào)帳，應(yīng)著重對(duì)單位的財(cái)經(jīng)制度及運(yùn)作機(jī)制進(jìn)行精細(xì)化設(shè)計(jì)、升級(jí)，重點(diǎn)是規(guī)范制度運(yùn)行機(jī)制、憑證審核流轉(zhuǎn)程序，開展和實(shí)施科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)管理工作，切實(shí)發(fā)揮參謀、助手、效益管理及監(jiān)督職能等作用。

(四)加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化業(yè)績(jī)考評(píng)

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。加強(qiáng)預(yù)算控制，規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核和評(píng)價(jià)是加強(qiáng)衛(wèi)生行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理宏觀調(diào)控能力，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和質(zhì)量的有效手段。因此編制單位預(yù)算時(shí)力爭(zhēng)將各部門的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入單位預(yù)算的申報(bào)范圍，嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，做好預(yù)算項(xiàng)目的后評(píng)估工作，嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。

(五)強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位，配備具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力的人員，并實(shí)行輪崗制度，明確輪崗周期。通過(guò)定期舉辦業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽、職業(yè)道德教育和綜合素質(zhì)培訓(xùn)等多舉措，培養(yǎng)一支政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，讓其進(jìn)一步理解和掌握好內(nèi)部控制制度，把貫徹落實(shí)內(nèi)控制度作為自己應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，同時(shí)貫穿于日常會(huì)計(jì)工作全過(guò)程，杜絕不規(guī)范的行為發(fā)生。

(六)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，是確保公共衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展的基本物質(zhì)條件和重要的經(jīng)濟(jì)保證，因此確保資產(chǎn)安全、完整，意義重大。衛(wèi)生行政事業(yè)單位要明確自己的職能職責(zé)，建立健全資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用等內(nèi)部管理制度，定期清查盤點(diǎn)。同時(shí)充分利用好“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，規(guī)范資產(chǎn)管理，盤活和利用存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。

(七)建立內(nèi)部監(jiān)督制度，健全實(shí)施問(wèn)責(zé)制

要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)衛(wèi)生行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)與監(jiān)督職能。通過(guò)健全問(wèn)責(zé)制度，防漏補(bǔ)缺，使各崗位間參與與完成業(yè)務(wù)過(guò)程的人員間相互牽制、相互監(jiān)督。

總之，我們要立足于當(dāng)前的衛(wèi)生事業(yè)工作現(xiàn)狀,狠抓落實(shí),真正讓內(nèi)部控制發(fā)揮出它應(yīng)有的監(jiān)督制約作用。

[1]吳東華.縣級(jí)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控情況的調(diào)查.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào),2014-5-30(7).

[2]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.最新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作指南.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013:1-296.

[3]胡炎晴.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)政界,2013(3).

(作者單位：雅安市人民醫(yī)院)