論全面預算管理項目的實施方法

文/陳健

論全面預算管理項目的實施方法

文/陳健

儒家經(jīng)著《禮記》提到：“凡事預則立，不預則廢。言前定則不跲，事前定則不困，行前定則不疚，道前定則不窮?！?，文化的傳承給予了我們對計劃、預算的啟迪與認知。隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，全面預算管理作為重要的管理系統(tǒng)，得到越來越多企業(yè)的學習與運用。自2000年起，我國政府相繼制定了全面預算管理若干法律、法規(guī)和文件，并在企業(yè)中大力推行。因此，實行全面預算管理既是企業(yè)管理的迫切需要和必然選擇，也是政府層面的既定要求。

全面預算;管理;實施;方法

一、全面預算管理項目的實施背景

全面預算管理方法誕生于上世紀20年代美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司，因在管理上卓有成效很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能為一體的綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理機制，從而也奠定了全面預算管理處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。正如美國著名管理學教授戴維.奧利所說的：全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能將組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、全面預算管理項目的實施

(一)全面預算管理項目的實施目標

企業(yè)通過全面導入全面預算管理理念，全員參與全面預算編制和預算內(nèi)控手冊的制定，為企業(yè)建立以戰(zhàn)略為導向，以企業(yè)價值最大化為目標，以經(jīng)營計劃為動因，以現(xiàn)金流為核心，以全面預算為載體的全面預算管理長效機制，促進企業(yè)的資源有效配置和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

(二)全面預算管理項目的主要工作內(nèi)容

根據(jù)全面預算管理項目的實施目標，公司應制定具體工作計劃完成如下主要工作內(nèi)容。

1.通過全面培訓、分層培訓、跟蹤培訓，全面導入全面預算管理理念，更新企業(yè)的管理思想，傳遞先進管理方法和手段，為建立先進的現(xiàn)代企業(yè)管理模式和提升企業(yè)管理水平打下堅實的基礎(chǔ)。

2.通過戰(zhàn)略規(guī)劃和預算目標的確定和分解，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標提供有效的支持和保障。

3.通過自上而下、自下而上、上下結(jié)合的全面預算的編制，企業(yè)前瞻性地明晰企業(yè)資源的現(xiàn)狀和未來需求，建立統(tǒng)一的資源管理平臺，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置和科學管理。

4.企業(yè)通過有效的投資項目預算和資本性支出預算，加強和完善投資等資本性支出的決策控制，從而建立科學的投資集中決策機制。

5.企業(yè)通過建立預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、預算分析與監(jiān)督、預算考核等工作流程，及時解決、協(xié)調(diào)業(yè)務單元發(fā)展面臨的問題，強化企業(yè)在人力資源、財務、業(yè)務、研發(fā)、公關(guān)等方面的協(xié)調(diào)、服務功能。

6.企業(yè)通過調(diào)研、設計、座談、修訂、審批等程序，建立全面預算管理制度體系，使企業(yè)預算管理制度化、程序化、規(guī)范化，確保企業(yè)全面預算管理機制的有序、有效運行。

(三)全面預算管理項目實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1.預算目標的確定與分解

預算目標的確定是全面預算編制的基礎(chǔ)，預算目標是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相匹配關(guān)系到企業(yè)中長期發(fā)展目標是否能夠順利實現(xiàn)，關(guān)系到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的建立。另外，預算目標必須是通過努力管理改進來實現(xiàn)的，它雖不是輕易能夠完成的，但也不是難以企及的空中樓閣，如何保證預算目標的合理性是企業(yè)進行預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。預算分解工作直接關(guān)系到資源的合理分配，較大程度影響資源使用效率和效果，分配不當、程序不明可能影響經(jīng)營、安全和發(fā)展等目標的實現(xiàn)，從而影響預算總體目標的實現(xiàn)。

2.預算責任網(wǎng)絡的建立

預算責任網(wǎng)絡的建立是指需要明確各預算部門的預算指標達成責任，同時給予相應的行事權(quán)利、決策權(quán)限和經(jīng)濟資源，只有權(quán)利沒有責任將無法保證預算責任對預算部門活動產(chǎn)生約束和督促作用。預算部門間的預算責任應清晰邊界，預算部門的權(quán)力和責任應該匹配。

3.預算編制體系的建立

預算編制、審批程序是否科學、合理，預算金額是否依據(jù)實際工作計劃內(nèi)容制定，并通過充分的上下溝通，將直接關(guān)系到預算指標的準確性和權(quán)威性。預算指標不準確將直接影響預算的實際執(zhí)行，也影響考核的公允性和實效性。如果預算指標的確定和發(fā)布因?qū)徟跈?quán)程序不規(guī)范、不充分，預算指標就不能成為權(quán)威的硬性指標，圍繞預算指標達成的其他預算管理工作(如過程控制、分析和監(jiān)督、考核等)也將難以開展。

4.預算考核體系的建立

預算考核體系為預算的實施提供激勵保障，沒有預算考核作為保證的全面預算體系將可能因缺少必要激勵而難以運行。即便公司已經(jīng)建立了預算考核體系但如果考核指標設置和權(quán)重設置不合理，或者不與工作效果進行必要關(guān)聯(lián)，預算考核體系將可能不能發(fā)揮其正確導向的作用，可能會發(fā)生預算部門和人員產(chǎn)生重點不分、唯指標而論忽略效果的情形。

5.預算管理報告模塊的建立

預算管理報告模塊的有效運行直接關(guān)系到預算實際執(zhí)行情況偏差和偏差原因的及時報告，關(guān)系到公司主動糾正不利偏差的效率和效果。預算管理報告除了需要關(guān)注程序完整性和時限性外還應特別關(guān)注產(chǎn)生預算執(zhí)行偏差的深層次原因，并設置合理應對機制加以解決。

三、全面預算管理項目的實施分析

(一)企業(yè)原預算管理存在問題的分析

筆者所在的公司為深圳一家專注于礦產(chǎn)資源的投資、開發(fā)與經(jīng)營的集團公司，下屬核心企業(yè)主要從事銅礦、鉛鋅硫鐵礦等的采、選、冶煉及加工，在集團推行全面預算管理之前，下屬企業(yè)在預算管理實際工作中較普遍存在如下問題和影響：

1.預算目標的確定不夠合理，分解程序不夠規(guī)范

2.預算責任不夠明確，預算實施部門的責任和權(quán)限分配不夠科學

3.預算編制過程的溝通不夠順暢、充分，預算指標的審批和下達程序不夠規(guī)范

4.費用開支缺少必要的事前預算審批控制環(huán)節(jié)，超預算、預算外審批和預算調(diào)整工作比較隨意

5.預算考核指標的選擇和標準制定不夠明確，考核程序不夠規(guī)范，考核結(jié)果的兌現(xiàn)不夠嚴格

6.預算管理報告內(nèi)容不夠完整，報告提交不夠及時，報告反饋和后續(xù)跟蹤程序不夠規(guī)范

(二)企業(yè)全面預算管理項目的實施

為了有效應對企業(yè)上述預算管理中存在的各項問題，合理保證預算管理目標的順利實現(xiàn)，在集團董事會的支持和相關(guān)部門的配合下，筆者帶領(lǐng)集團公司財務部門系統(tǒng)地推進了預算制度和流程體系建設工作：

1.建立健全全面預算的組織體系。明確要求各企業(yè)成立由總經(jīng)理為主任、財務總監(jiān)為副主任，其他高管為成員的預算管理委員會，成為“一把手”工程。高度重視有利于全面預算管理的各項工作。

2.明確年度預算目標。以集團年度經(jīng)濟工作會上確定各企業(yè)年度經(jīng)營目標為指導，結(jié)合歷年財務數(shù)據(jù)和實際經(jīng)營狀況，科學合理的制定年度預算目標，強調(diào)目標實現(xiàn)的可行性。特別是對全面預算的分解，要消化在每一個責任部門，落實到每個責任人。

3.加強培訓工作，提高員工預算意識。下屬企業(yè)大多數(shù)員工意識淡薄，認為預算是公司的事，領(lǐng)導的事。更有甚者，認為管理增加了條條框框，產(chǎn)生抵觸的情緒。有效的培訓及充分的溝通，對于預算工作實施非常重要。

4.嚴格費用開支，嚴控超預算、預算外費用的發(fā)生。在企業(yè)，我們形象地把經(jīng)審批確認的預算叫成“糧本子”，沒有“糧本子”，就無法通過預算申請，無法辦理費用報銷手續(xù)。針對超預算、預算外，需報經(jīng)預算管理委員會討論，由總經(jīng)理簽批，較好的控制了超預算、預算外的發(fā)生。

5.完善預算考核機制。在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上，明確考核主體、內(nèi)容、形式及標準，從預算目標出發(fā)，作到獎優(yōu)罰劣，并對指標完成的優(yōu)劣進行分級，調(diào)動了員工的積極性，同時也提高了企業(yè)管理水平。

6.提高預算分析水平，保證預算管理工具效果。把預算分析的及時性、完整性、準確性納入對編制人和財務總監(jiān)的績效考核，并將預算管理實施成效納入財務總監(jiān)績效、獎懲、晉職晉升的依據(jù)之一。

(三)企業(yè)全面預算管理項目的實施效果

集團所屬下屬企業(yè)全面預算管理項目于2012財年起開始實施，通過企業(yè)全面預算管理項目的推廣、實施和完善，企業(yè)在如下方面取得了較為顯著的預算管理成效：

1.全面預算管理體系建立及日臻完善，預算管理已深入人心

2.企業(yè)的計劃、決策、執(zhí)行、控制等能力顯著提高

3.基于“糧本子”的溝通多了，推諉扯皮的現(xiàn)象少了

4.在經(jīng)濟形式，特別是有色行業(yè)不景氣的大背景下，各下屬企業(yè)的經(jīng)營目標和預算目標都基本完成，費用開支得到有效控制。

[1]毛洪濤,程軍,鄧博夫.預算報告編制參與、調(diào)整及其決策價值[J].會計研究,2013(08).

[2]蔣悟真.中國預算法實施的現(xiàn)實路徑[J].中國社會科學,2014(09).

[3]王化成,佟巖,李勇.全面預算管理[M].中國人民大學出版社,2011(07).

(作者單位:深圳冠欣礦業(yè)集團有限公司)