衛(wèi)生專項(xiàng)資金績效審計(jì)思考
——以基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目為例

■胡明暉

衛(wèi)生專項(xiàng)資金績效審計(jì)思考
——以基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目為例

■胡明暉

衛(wèi)生專項(xiàng)資金具有項(xiàng)目多、金額大、民生效益強(qiáng)、受益范圍廣等特點(diǎn)，為滿足百姓不斷提高健康需求，政府籌集了大量資金，衛(wèi)生專項(xiàng)資金發(fā)揮效益的程度成為了政府是否有效履責(zé)的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，因此對衛(wèi)生專項(xiàng)資金進(jìn)行績效審計(jì)意義重大。

衛(wèi)生專項(xiàng)資金；績效審計(jì)；基本公共衛(wèi)生服務(wù)

從2009年4月起，黨中央、國務(wù)院全面推行醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。隨著醫(yī)改的不斷深入，國家也逐年增加對衛(wèi)生項(xiàng)目的投入，但衛(wèi)生專項(xiàng)資金的管理和使用仍然存在一些問題，如擠占挪用項(xiàng)目資金、配套不足、資金下?lián)懿患皶r(shí)等問題仍比較突出。如何科學(xué)合理地引導(dǎo)衛(wèi)生專項(xiàng)資金的投入和使用，提高衛(wèi)生專項(xiàng)資金管理和使用規(guī)范性、效益性，已成當(dāng)務(wù)之急。我國目前的審計(jì)模式仍然是以真實(shí)性、合規(guī)合法性為主，對項(xiàng)目實(shí)施開展效益性審計(jì)開展較少。因此鼓勵(lì)審計(jì)、衛(wèi)生行政部門開展衛(wèi)生專項(xiàng)資金績效審計(jì)，有利于提高衛(wèi)生專項(xiàng)資金使用的效率和效果，推進(jìn)我國績效審計(jì)的發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、衛(wèi)生專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)

衛(wèi)生專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)在于保證專項(xiàng)資金真實(shí)、合法、安全的前提下，審查項(xiàng)目在決策、投資、實(shí)施和管理中的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)范性，并根據(jù)績效審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計(jì)意見，進(jìn)一步規(guī)范衛(wèi)生專項(xiàng)業(yè)務(wù)開展，促進(jìn)衛(wèi)生專項(xiàng)工作任務(wù)落實(shí)，切實(shí)提高衛(wèi)生專項(xiàng)資金的使用效益。同時(shí)將審計(jì)結(jié)果與機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助資金掛鉤，規(guī)范項(xiàng)目管理，保證項(xiàng)目資金安全，促進(jìn)醫(yī)改惠民政策的有效落實(shí)。

衛(wèi)生專項(xiàng)資金項(xiàng)目繁多，本文選取了國家投入金額大、社會關(guān)注度高、績效審計(jì)較困難的國家基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目，以它為例，敘述如何開展績效審計(jì)。

二、基本公共衛(wèi)生項(xiàng)目資金績效審計(jì)重點(diǎn)和方法

（一）績效審計(jì)重點(diǎn)

根據(jù)資金流向，結(jié)合衛(wèi)生專項(xiàng)的特點(diǎn)，總結(jié)了以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

1.資金配套與撥付是否到位。

根據(jù)各地中央、省、市、縣四級政府當(dāng)年資金籌集比例，認(rèn)真核實(shí)各地財(cái)政和衛(wèi)生部門聯(lián)合下發(fā)的指標(biāo)文件以及銀行進(jìn)賬單，查看是否進(jìn)行了足額資金配套，是否存在虛假配套或配套不足額等情況。到各級財(cái)政部門核對基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金到賬和撥付情況，查看是否存在截留資金、延期撥付資金、挪作其他項(xiàng)目之用等違規(guī)行為。

2.資金分配計(jì)劃是否合規(guī)。

查看衛(wèi)生行政部門的資金分配計(jì)劃，核實(shí)是否存在將基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金進(jìn)行挪用等現(xiàn)象，如將基本公共衛(wèi)生服務(wù)資金挪用到兒童兩病救治、艾滋病等重大公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目；是否將項(xiàng)目資金的分配與績效審計(jì)或年末考核掛鉤。

3.資金管理與使用情況。

核實(shí)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是否對基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金進(jìn)行了單獨(dú)核算，即能夠?qū)⒒竟残l(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金和其他項(xiàng)目以及醫(yī)療收入分開核算；是否采用 2011版《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》對基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金進(jìn)行核算；依據(jù) 2010年財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合下發(fā)了《基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目補(bǔ)助資金管理辦法》，核實(shí)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是否存在將項(xiàng)目資金用于基本設(shè)施建設(shè)、設(shè)備配備和人員培訓(xùn)等違規(guī)支出；是否存在挪用擠占項(xiàng)目資金；查看項(xiàng)目資金結(jié)余是否過大等情況。

（二）績效審計(jì)基本方法

1.審查核對法。

將基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目資金支出的原始憑證逐一與補(bǔ)助資金管理辦法進(jìn)行核對，查找被審計(jì)單位是否存在挪用、擠占或超范圍使用資金。認(rèn)真核對健康檔案數(shù)量是否足夠，質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，是否存在漏項(xiàng)缺項(xiàng)等情況。

2.邏輯分析法。

對健康檔案里面的內(nèi)容進(jìn)行邏輯分析，判斷檔案是否是虛構(gòu)的。如某人的健康檔案反映一年進(jìn)行了五次隨訪，每次隨訪的血壓記錄都是舒張壓85、收縮壓125；對新生兒的隨訪記錄中發(fā)現(xiàn)嬰兒一個(gè)月能長幾十厘米；某老年人身高每年會相差數(shù)厘米；父親和兒子的健康檔案的出生年月都是同一天。

3.上門入戶或電話調(diào)查法。

老年人、嬰幼兒、孕產(chǎn)婦是基本公共衛(wèi)生服務(wù)的重點(diǎn)服務(wù)人群，由于這部分人有外出較少的特點(diǎn)，審計(jì)人員可以采用上門入戶的方法來核實(shí)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的健康檔案數(shù)據(jù)。如這些人群居住在較為偏遠(yuǎn)的村莊或是外出，還可以采用電話調(diào)查的方法來核實(shí)。同時(shí)通過入戶或電話調(diào)查的方法，可以了解居民對百姓基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目的知曉度和滿意度和當(dāng)?shù)鼗鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)項(xiàng)目實(shí)施情況。

4.財(cái)務(wù)反推法。

基本公共服務(wù)項(xiàng)目資金是一種對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展項(xiàng)目所付出成本的補(bǔ)償，資金的支出的進(jìn)度應(yīng)該與項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度一致。如果資金有大量結(jié)余，可以反推項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度慢或虛報(bào)、誤報(bào)業(yè)務(wù)量。如果財(cái)務(wù)上沒有試劑耗材支出，可以反推項(xiàng)目未開展或試劑耗材費(fèi)被誤列入到醫(yī)療中開支等。

三、衛(wèi)生專項(xiàng)資金績效審計(jì)流程

步驟（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段。制定審計(jì)方案、選取被審計(jì)對象、成立審計(jì)小組并明確審計(jì)組長和成員責(zé)任及分工、下達(dá)審計(jì)通知、審計(jì)小組審前培訓(xùn)；步驟（2）現(xiàn)場審計(jì)階段。通過見面會等形式，由審計(jì)組長宣布審計(jì)范圍、審計(jì)工作紀(jì)律、審計(jì)分工，被審計(jì)單位介紹衛(wèi)生專項(xiàng)的實(shí)施情況、資金管理和使用情況，然后審計(jì)組根據(jù)績效審計(jì)方案按照審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)的要求查找、收集、整理審計(jì)證據(jù)；步驟（3）出具審計(jì)報(bào)告階段。將收集整理好的審計(jì)情況，匯總成書面的審計(jì)報(bào)告，并將報(bào)告送相關(guān)政府部門和被審計(jì)單位；步驟（4）結(jié)果運(yùn)用及后續(xù)跟蹤。如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)單位、個(gè)人違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，需將報(bào)告抄送財(cái)政、公安、紀(jì)檢等有關(guān)部門，并將審計(jì)結(jié)果與下年度補(bǔ)助資金掛鉤，在以后年度的績效審計(jì)中要關(guān)注被審計(jì)單位落實(shí)整改情況。

［1］馬春麗.農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績效研究［D］.西北師范大學(xué)，2014.

［2］何小寶，徐榮華.財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)研究［J］.審計(jì)研究，2014.

［3］審計(jì)署貿(mào)易審計(jì)局課題組.中央財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金分配審計(jì)的思考——基于2011年內(nèi)貿(mào)易發(fā)展專項(xiàng)資金分配審計(jì)的探索［J］.審計(jì)研究，2014.

（作者單位：江西省衛(wèi)生計(jì)生委）