汽車租賃是否可以選擇簡易計(jì)稅方法

汽車租賃是否可以選擇簡易計(jì)稅方法

問：我公司為汽車租賃公司，汽車租賃經(jīng)營的形式主要有兩種：一是提供車輛出租業(yè)務(wù)，同時(shí)為承租人配備駕駛?cè)藛T，包括商務(wù)租車、婚慶用車及旅游包車等長期或短期的汽車租賃；二是公司僅提供車輛出租，不配備駕駛?cè)藛T，車輛交給承租人自己使用，如時(shí)下非常流行的自駕出游租車。根據(jù)現(xiàn)行政策，我公司被納入營改增范圍，并且被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）的規(guī)定，如果是增值稅一般納稅人，汽車租賃配司機(jī)的，屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”，征收11%的增值稅。財(cái)稅〔2013〕106號文規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的增值稅一般納稅人提供的屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。所謂公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。請問，對我公司汽車租賃配司機(jī)的經(jīng)營方式，是否可以選擇簡易計(jì)稅方法？稅一般納稅人條件的，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。但《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中提供的屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。并且明確規(guī)定：所謂“公共交通運(yùn)輸服務(wù)”是指輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。而“出租車”是否包括汽車租賃？要搞清這一問題，必須先弄清汽車租賃行為屬于何種性質(zhì)的業(yè)務(wù)，是否屬于《中華人民共和國道路運(yùn)輸條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第406號，以下簡稱《道路運(yùn)輸條例》）的調(diào)

華運(yùn)汽車租賃公司 朱軍

答：一般來說，達(dá)到增值整范圍。

一般而言，汽車租賃業(yè)務(wù)可分為出租車公司的公共交通營運(yùn)、汽車租賃公司的純粹租賃經(jīng)營以及個(gè)人汽車租賃業(yè)務(wù)三種類型。出租車公司的公共交通營運(yùn)雖然涉及到汽車租賃關(guān)系，但出租車公司提供的人車服務(wù)屬于公共利益范疇。汽車出租公司營運(yùn)業(yè)務(wù)涉及到公共產(chǎn)品供給者與消費(fèi)者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。出租車公司必須經(jīng)特別許可、并獲得特許經(jīng)營資格，代表政府向社會(huì)提供公共交通服務(wù)產(chǎn)品，它是普通公交汽車運(yùn)輸服務(wù)（班車）的補(bǔ)充。這種汽車租賃業(yè)務(wù)屬于我國道路運(yùn)輸條例的調(diào)整范圍。在這種汽車租賃服務(wù)法律關(guān)系中，服務(wù)提供方為特定機(jī)構(gòu)、接受方為不特定的公眾，標(biāo)的為人車一體，且駕駛員和車輛都必須經(jīng)過營運(yùn)登記，取得營運(yùn)資格。這種汽車租賃關(guān)系更確切地說是一種服務(wù)合同關(guān)系，屬于運(yùn)輸合同中的客運(yùn)合同，該汽車租賃服務(wù)合同應(yīng)該適用強(qiáng)制締約規(guī)定，即可適用《中華人民共和國合同法》（以下簡稱《合同法》）第二百八十九條規(guī)定的：“從事公共運(yùn)輸?shù)某羞\(yùn)人不得拒絕旅客、托運(yùn)人通常、合理的運(yùn)輸要求?！?/p>

汽車租賃公司的純粹租賃經(jīng)營以及私人汽車租賃業(yè)務(wù)，一般不涉及普遍的公共利益，屬私益范疇。汽車租賃企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)只是向不特定的社會(huì)大眾純粹出租汽車并收取租金，一般不提供駕駛服務(wù)。該類企業(yè)的管理和規(guī)制適用《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第8號）和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》等法律的相關(guān)規(guī)定，其用來出租的車輛受機(jī)動(dòng)車輛管理?xiàng)l例和道路交通法規(guī)的規(guī)制。汽車租賃企業(yè)與客戶的租賃合同關(guān)系屬于普通租賃關(guān)系。該類汽車租賃企業(yè)不直接擔(dān)負(fù)公共交通運(yùn)輸職能，不需要獲得特許經(jīng)營資格，因此，不屬于道路運(yùn)輸條例的調(diào)整范圍。租賃服務(wù)也只是構(gòu)成普通的汽車租賃服務(wù)合同關(guān)系。盡管合同約定了出租人同時(shí)提供駕駛服務(wù)，但租賃服務(wù)針對的是特定的個(gè)體，而非不特定的公眾；汽車租賃服務(wù)不必受限于固定的行駛路線或運(yùn)行時(shí)刻表。出租人提供的汽車租賃與駕駛服務(wù)并不是公共交通的補(bǔ)充，從而不構(gòu)成“道路運(yùn)輸經(jīng)營”。因此，租賃合同并不能因?yàn)槠渲邪鲎馊颂峁{駛勞務(wù)的內(nèi)容而變成《合同法》所規(guī)定的“客運(yùn)合同”。我國《道路運(yùn)輸條例》對道路運(yùn)輸經(jīng)營行為用列舉的方式作了明確的規(guī)定，其中也并不包括汽車租賃行為。因此，出租車輛并提供駕駛服務(wù)的行為，不屬于我國《道路運(yùn)輸條例》所規(guī)范的“道路運(yùn)輸經(jīng)營行為”，租賃行為并不需要獲得所謂的“營運(yùn)許可”，不必辦理“車輛營運(yùn)證”。而增值稅政策對增值稅一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅辦法的出租車，應(yīng)當(dāng)是指提供“公共交通運(yùn)輸服務(wù)”的出租車，提供汽車租賃不屬于“公共交通運(yùn)輸服務(wù)”范疇。所以，對你公司雖達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不能選擇簡易計(jì)稅辦法繳納增值稅。

如果汽車租賃不配司機(jī)的，即單純的汽車租賃，汽車租賃屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”范圍，根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號文的規(guī)定，“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”屬于“營改增”范圍，其增值稅稅率為17%。財(cái)稅〔2013〕106號文還規(guī)定：對試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即增值稅一般納稅人可以選擇按照取得租金收入的3%計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

對試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即增值稅一般納稅人可以選擇按照取得租金收入的3%計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

紀(jì)宏奎