英國稅收征管制度及啟示

張 青 宋煒霞（甘肅省國家稅務(wù)局 甘肅 蘭州 730030）

英國稅收征管制度及啟示

張 青 宋煒霞（甘肅省國家稅務(wù)局 甘肅 蘭州 730030）

本文系統(tǒng)介紹了英國納稅人自我評(píng)定制度、信用體系建設(shè)、客戶服務(wù)理念、分類管理模式、稅務(wù)代理等。在此基礎(chǔ)上，提出了建立我國納稅人自我評(píng)定制度、完善涉稅信息管理機(jī)制、構(gòu)建納稅服務(wù)體系、加強(qiáng)稅源分類管理、規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)等建議。

英國 稅收征管制度 認(rèn)識(shí) 啟示

經(jīng)過兩百多年的設(shè)計(jì)和完善，英國逐步形成了嚴(yán)密、規(guī)范、成熟的稅收征管制度和運(yùn)作模式。其經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國建立科學(xué)嚴(yán)密的征管體系，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，有著一定的借鑒意義。

一、英國稅收征管制度的特點(diǎn)

（一）自我評(píng)定制度明晰征納權(quán)責(zé)

英國1994年的財(cái)稅改革立法確定了納稅人自我評(píng)定制度。其主要特點(diǎn)是明晰納稅人和稅務(wù)部門的權(quán)力義務(wù)。納稅人自主評(píng)定其稅收義務(wù)，自行估稅申報(bào)；稅務(wù)部門對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行稅收評(píng)定，通過審核、審計(jì)等措施對(duì)申報(bào)作出確認(rèn)或調(diào)整。在納稅人自我評(píng)定這一基本制度下形成了納稅人自評(píng)自繳，稅務(wù)部門稅收評(píng)定、稅款征收、違法調(diào)查、爭議處理的稅收征管基本程序。

（二）健全的信用體系奠定稅源管理扎實(shí)基礎(chǔ)

英國信用體系健全，為稅務(wù)部門獲取納稅人涉稅信息提供了保障。一是稅務(wù)部門獲取信息渠道廣泛，銀行支付系統(tǒng)、公司登記網(wǎng)站、雇主對(duì)雇員工資的申報(bào)、會(huì)計(jì)師在報(bào)告中對(duì)納稅人信息的披露等,都是稅務(wù)部門獲取信息的重要渠道。二是限制現(xiàn)金流通量。在英國，現(xiàn)金交易很少，付款多用支票或信用卡，納稅人來往賬目在銀行非常清楚。三是銀行支付系統(tǒng)對(duì)稅務(wù)部門開放，稅務(wù)部門因此掌握了完整的交易信息，為稅收征管打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。四是建立了涉稅信息報(bào)告制度。法律規(guī)定銀行、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等部門必須向稅務(wù)部門

提供信息。稅務(wù)檢查官可以向銀行發(fā)出通知，銀行要在規(guī)定期限內(nèi)提交某一年度內(nèi)通過銀行支付的尚未扣繳所得稅的全部存款利息報(bào)表，提供收款人的姓名和住址，注明利息的數(shù)額。稅務(wù)部門可以要求銀行提供任何人從英國證券獲得收益的資料。五是納稅人的稅號(hào)與保險(xiǎn)號(hào)碼同時(shí)與工商登記、銀行信用、社保繳納等相關(guān)領(lǐng)域緊密鏈接，憑稅號(hào)就可以找到銀行信用記錄、社保繳納記錄等信息，為比對(duì)納稅人申報(bào)信息提供了大量的第三方信息。六是政府設(shè)立的網(wǎng)站要求所有登記注冊的企業(yè)必須披露企業(yè)人員、財(cái)務(wù)等相關(guān)信息，任何人可以通過網(wǎng)址付費(fèi)查詢想了解的企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)和人員資料，稅務(wù)部門對(duì)待主動(dòng)披露信息的納稅人處罰力度輕于其他未披露信息的人。

（三）以服務(wù)促進(jìn)納稅遵從

英國稅務(wù)部門在納稅服務(wù)方面，成功地移植了企業(yè)客戶管理理念。稅務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立客戶關(guān)系經(jīng)理，既負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)稅企關(guān)系，及時(shí)化解征納雙方認(rèn)知差異或誤解，又加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營運(yùn)的了解，有針對(duì)性地改善稅收管理。不僅提高了稅務(wù)部門的效率和服務(wù)質(zhì)量，降低服務(wù)成本，還增強(qiáng)了稅務(wù)部門的辦公透明度，改善與納稅人之間的關(guān)系，促進(jìn)了納稅遵從。

（四）實(shí)施納稅人分類管理，提高征管質(zhì)效

英國根據(jù)納稅人對(duì)稅法的遵從程度和企業(yè)規(guī)模兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理。對(duì)遵從度較高的納稅人,開發(fā)互動(dòng)工具使客戶能夠自我服務(wù)，以盡量減少服務(wù)總成本；對(duì)遵從度較低的納稅人,使用風(fēng)險(xiǎn)工具干預(yù)違規(guī)行為，實(shí)施稅務(wù)檢查和審計(jì)，產(chǎn)生威懾，讓遲繳或不申報(bào)的納稅人承擔(dān)嚴(yán)重后果。英國非常重視對(duì)大企業(yè)的服務(wù)管理，對(duì)全國排名前2000位的大企業(yè)派駐客戶關(guān)系經(jīng)理，與企業(yè)共同辦公，開展專家指引、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、溝通反饋、優(yōu)化流程、稅收審計(jì)等工作，核心是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，引導(dǎo)納稅遵從；對(duì)中小企業(yè)通過歷史記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)存在的稅收問題。

（五）稅務(wù)代理行業(yè)管理健全，實(shí)現(xiàn)多方共贏

在英國，稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展歷史較長，社會(huì)認(rèn)可度高。英國稅務(wù)部門對(duì)于稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)督管理比較嚴(yán)格，依據(jù)法律對(duì)稅務(wù)代理行為進(jìn)行強(qiáng)制約束和規(guī)范，對(duì)于稅務(wù)代理的不端違規(guī)行為處罰嚴(yán)厲。英國稅務(wù)代理的行業(yè)管理以特許注冊稅務(wù)師公會(huì)為主，行業(yè)管理制度健全。英國稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、較高的客觀公正性和可信任度，內(nèi)部運(yùn)作規(guī)范，品牌形象良好。他們依靠專業(yè)優(yōu)勢，積極與稅務(wù)部門合作、為納稅人服務(wù)、為修改稅法建言，走上了一條獨(dú)立發(fā)展道路。

二、英國稅收征管制度的啟示

明晰的納稅人自主評(píng)定制度、健全的社會(huì)信用體系、先進(jìn)的客戶服務(wù)理念、科學(xué)的分類管理制度和獨(dú)立發(fā)展的稅務(wù)代理，形成了英國稅收征管的鮮明特點(diǎn)。我們應(yīng)當(dāng)立足國情，分析借鑒英國的經(jīng)驗(yàn),不斷提高我國稅收征管現(xiàn)代化的水平。

（一）建立符合我國實(shí)際的納稅人自我評(píng)定制度

英國納稅人自行估稅體系完善，納稅人根據(jù)稅務(wù)部門的申報(bào)提示，在申報(bào)期內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)入自行申報(bào)系統(tǒng)，填報(bào)各項(xiàng)應(yīng)稅行為和指標(biāo)，最終系統(tǒng)自動(dòng)估算出應(yīng)納稅額，稅務(wù)部門只需要根據(jù)納稅人填報(bào)的各類應(yīng)稅行為和指標(biāo)進(jìn)行審核即完成了稅收評(píng)定工作，優(yōu)化了征納稅收成本，提高了征收效率。結(jié)合我國實(shí)際，首先，稅務(wù)部門要轉(zhuǎn)變思想，更新理念。要把誠信納稅作為稅收管理的基礎(chǔ)，使“繳稅是納稅人自己的事”這一理念貫穿于稅收管理制度制定、業(yè)務(wù)流程再造、以及日常工作的方方面面。其次，厘清征納雙方權(quán)利義務(wù)。還權(quán)還責(zé)于納稅人，精簡稅收行政審批事項(xiàng)；優(yōu)化、簡化辦稅流程；簡并規(guī)范涉稅文書報(bào)表；減少直至取消納稅人申報(bào)前的各種核準(zhǔn)性、監(jiān)管性制度安排和管理活動(dòng)。第三，強(qiáng)化納稅評(píng)估。有納稅人自主申報(bào)，就應(yīng)有稅務(wù)部門的納稅評(píng)估。要進(jìn)一步明確納稅評(píng)估的法律地位；統(tǒng)一規(guī)范納稅評(píng)估流程；完善優(yōu)化納稅評(píng)估指標(biāo)；提升稅務(wù)部門涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，促進(jìn)稅收遵從度的提高。

（二）完善涉稅信息管理機(jī)制

英國稅務(wù)部門獲取信息渠道廣泛，與稅務(wù)部門信息共享的銀行支付系統(tǒng)、政府主導(dǎo)的公司登記網(wǎng)站、雇主對(duì)雇員工資的申報(bào)、會(huì)計(jì)師在報(bào)告中對(duì)納稅人信息的披露等都是獲取納稅人重要信息的渠道。針對(duì)我國“信息管稅”的現(xiàn)狀，首先，要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，在法律制度層面保障涉稅信息的獲取。限制現(xiàn)金流通量，建立以政府為主導(dǎo)的銀行信息和支付信息披露機(jī)制。其次，要完善第三方涉稅信息報(bào)告制度。著力解決征納雙方信息不對(duì)稱的問題，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控識(shí)別水

平。第三，要加強(qiáng)涉稅信息的管理。按照信息需求、信息搜集、信息存儲(chǔ)到信息加工、信息分析、信息利用和信息反饋等環(huán)節(jié)，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)管理流程，強(qiáng)化內(nèi)外信息分析利用，以穩(wěn)定持續(xù)、真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)支撐納稅服務(wù)、稅收征管。

（三）構(gòu)建優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)體系

英國稅務(wù)部門納稅服務(wù)的主導(dǎo)思想是服務(wù)于納稅人，實(shí)現(xiàn)在納稅事宜上雙贏的目標(biāo)。目前我們提倡的納稅服務(wù)理念還局限于服務(wù)納稅的層面，既沒有充分體現(xiàn)出尊重納稅人，也使得征稅人的權(quán)威性不夠。借鑒英國納稅服務(wù)客戶管理，我們應(yīng)該樹立符合我國國情的現(xiàn)代化納稅服務(wù)理念。一是樹立征納雙方法律地位平等的理念，正確理解和把握納稅人的合法合理需求。樹立以客戶為導(dǎo)向的工作理念。二是建立健全納稅服務(wù)體系。以法治、規(guī)范、遵從、減負(fù)、增效、維權(quán)為重點(diǎn)，建設(shè)有效提升納稅人滿意度和稅收遵從的納稅服務(wù)體系。三是提高納稅服務(wù)水平。重點(diǎn)是在服務(wù)手段、服務(wù)形式和服務(wù)內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)新的突破。

（四）加強(qiáng)稅源分類管理

英國對(duì)稅源的分類管理，使得個(gè)性化、專業(yè)化管理手段得以體現(xiàn)，稅收成本得以有效控制。針對(duì)目前我們管理層級(jí)繁雜，專業(yè)人員配置不當(dāng)，征管質(zhì)效不高等問題，應(yīng)當(dāng)因地制宜，合理劃分稅源類別，研究制定扁平化的管理層級(jí)，探索風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行模式，培養(yǎng)和配置專業(yè)化管理人員。一是要因地制宜，科學(xué)分類。要根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類。二是在稅源分類分級(jí)管理的基礎(chǔ)上，形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的高效運(yùn)轉(zhuǎn)的稅收管理閉環(huán)體系。三是要不斷創(chuàng)新管理手段，對(duì)不同管理對(duì)象實(shí)施差異化非均衡的管理手段，提高稅收管理的有效性和針對(duì)性。四是實(shí)行大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)實(shí)體化，積極探索團(tuán)隊(duì)化管理、風(fēng)險(xiǎn)管理新模式，為大企業(yè)提供個(gè)性化服務(wù)，提升其稅收遵從度。五是要優(yōu)化征管資源配置，完善培養(yǎng)和人才選撥任用機(jī)制，提高稅務(wù)人員的征管水平。

（五）規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)管理

英國的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，作為聯(lián)系征納雙方的橋梁，其獨(dú)立性、專業(yè)性、公信度為促進(jìn)稅收征管水平的提高發(fā)揮了重要作用。借鑒英國經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步促進(jìn)我國稅務(wù)代理行業(yè)在促進(jìn)稅收征管效能方面的積極作用。一是獨(dú)立性。稅務(wù)代理的獨(dú)立性是其健康發(fā)展的根本。要堅(jiān)持政企分開，稅務(wù)部門和代理機(jī)構(gòu)徹底脫鉤，割斷利益關(guān)系。保證稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在獨(dú)立、規(guī)范、公正的原則下，面向社會(huì)、面向納稅人獨(dú)立行使代理職責(zé)。二是規(guī)范化。應(yīng)建立健全稅務(wù)代理的基本法律法規(guī)及管理制度，形成稅務(wù)代理法規(guī)體系。解決稅務(wù)代理管理體制不完善，機(jī)構(gòu)不健全，工作不到位的問題。加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)建設(shè)，提升行業(yè)自律管理能力，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的積極作用。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)指導(dǎo)督促，使之建立健全各項(xiàng)工作流程、操作規(guī)范和服務(wù)制度。三是服務(wù)好。對(duì)于稅務(wù)代理行業(yè)，不僅要加強(qiáng)監(jiān)督管理，更要依法保護(hù)，積極服務(wù)，支持其健康發(fā)展。為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及時(shí)全面提供稅收政策及管理信息，使之及時(shí)了解政策規(guī)定。根據(jù)稅收征管業(yè)務(wù)的需要，支持稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)依法拓展代理項(xiàng)目，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作，達(dá)到征納代三方共贏的目的。

責(zé)任編輯：王 平

Tax Collection and Administration System in UK and Its Enlightenment to China

Qing Zhang & Weixia Song

This paper systematically introduces the tax collection and administration system in UK, including taxpayer selfassessment system, credit information system building, customer service philosophy, classification administration model and tax agent system. Based on this, this paper puts forward some suggestions on establishing Chinese taxpayer self-assessment system, improving the management mechanism of tax-related information, establishing tax service system, strengthening the classification administration of tax source, standardizing the industry of tax agent and etc.

UK Tax collection and administration system Research Enlightenment

F810.42

A

2095-6126(2015)02-0056-03