基層銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的問題與對(duì)策

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系在職研究生

眾所周知，銀行是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。銀行基層網(wǎng)點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)的第一前臺(tái)，是最容易暴露風(fēng)險(xiǎn)的最前沿，更是處理風(fēng)險(xiǎn)的最前沿。目前，我行基層行所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括會(huì)計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)一直為我們所關(guān)注，而會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)卻往往被忽視。據(jù)銀監(jiān)部門統(tǒng)計(jì)，在基層銀行所有風(fēng)險(xiǎn)中，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失已經(jīng)發(fā)展到超過會(huì)計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)的地步。因此會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是我行風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重，對(duì)基層行操作風(fēng)險(xiǎn)控制的研究更具有現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)針對(duì)基層行操作風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題提出一些建議。

一、相關(guān)概念

1.風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理（Risk Management）的定義為，當(dāng)企業(yè)面臨市場(chǎng)開放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新，均使變化波動(dòng)程度提高，連帶增加經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能、相對(duì)提高企業(yè)本身之附加價(jià)值

2.銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)管理不僅涉及到銀行內(nèi)的程序和流程，同時(shí)也涉及到銀行的組織結(jié)構(gòu)、政策以及操作風(fēng)險(xiǎn)的管理流程。對(duì)于機(jī)構(gòu)來說，處理操作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該有適當(dāng)?shù)尼槍?duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的政策，首先要確定這些政策，同時(shí)要把這些政策告知整個(gè)銀行的人員。在這個(gè)過程當(dāng)中要考慮幾個(gè)方面：首先要有一個(gè)明確的治理結(jié)構(gòu)，必須了解在什么情況下應(yīng)該向誰匯報(bào)。另外，信息應(yīng)當(dāng)是具有靈活度的，還需要有靈活收集信息的方法。

3.風(fēng)險(xiǎn)遷徙

風(fēng)險(xiǎn)遷徙類指標(biāo)衡量商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)變化的程度，表示為資產(chǎn)質(zhì)量從前期到本期變化的比率，屬于動(dòng)態(tài)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)遷徙類指標(biāo)包括正常貸款遷徙率和不良貸款遷徙率。

（1）正常貸款遷徙率為正常貸款中變?yōu)椴涣假J款的金額與正常貸款之比，正常貸款包括正常類和關(guān)注類貸款。該項(xiàng)指標(biāo)為一級(jí)指標(biāo)，包括正常類貸款遷徙率和關(guān)注類貸款遷徙率兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。正常類貸款遷徙率為正常類貸款中變?yōu)楹笏念愘J款的金額與正常類貸款之比，關(guān)注類貸款遷徙率為關(guān)注類貸款中變?yōu)椴涣假J款的金額與關(guān)注類貸款之比。

（2）不良貸款遷徙率包括次級(jí)類貸款遷徙率和可疑類貸款遷徙率。次級(jí)類貸款遷徙率為次級(jí)類貸款中變?yōu)榭梢深愘J款和損失類貸款的金額與次級(jí)類貸款之比，可疑類貸款遷徙率為可疑類貸款中變?yōu)閾p失類貸款的金額與可疑類貸款之比。

4.風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)

風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)類指標(biāo)衡量商業(yè)銀行抵補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失的能力，包括盈利能力、準(zhǔn)備金充足程度和資本充足程度三個(gè)方面。

（1）盈利能力指標(biāo)包括成本收入比、資產(chǎn)利潤(rùn)率和資本利潤(rùn)率。成本收入比為營(yíng)業(yè)費(fèi)用加折舊與營(yíng)業(yè)收入之比，不應(yīng)高于45%；資產(chǎn)利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額之比，不應(yīng)低于0.6%；資本利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)之比，不應(yīng)低于11%。

（2）準(zhǔn)備金充足程度指標(biāo)包括資產(chǎn)損失準(zhǔn)備充足率和貸款損失準(zhǔn)備充足率。資產(chǎn)損失準(zhǔn)備充足率為一級(jí)指標(biāo)，為信用風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備與應(yīng)提準(zhǔn)備之比，不應(yīng)低于100%；貸款損失準(zhǔn)備充足率為貸款實(shí)際計(jì)提準(zhǔn)備與應(yīng)提準(zhǔn)備之比，不應(yīng)低于100%，屬二級(jí)指標(biāo)。

（3）資本充足程度指標(biāo)包括核心資本充足率和資本充足率，核心資本充足率為核心資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比，不應(yīng)低于4%；資本充足率為核心資本加附屬資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比，不應(yīng)低于8%。

二、基層行操作風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題

1.綜合柜員制下的操作風(fēng)險(xiǎn)

（1）在綜合柜員制下，柜員單人為客戶提供金融服務(wù)，業(yè)務(wù)品種增加、業(yè)務(wù)量增大、勞動(dòng)強(qiáng)度也不斷增大，高強(qiáng)壓力下，稍有放松便可能出現(xiàn)差錯(cuò)形成風(fēng)險(xiǎn)。新業(yè)務(wù)知識(shí)和新操作技能的欠缺也是造成操作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。

（2）職業(yè)道德因素引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)。有些柜員由于工作態(tài)度不認(rèn)真、操作不經(jīng)心，導(dǎo)致操作失誤。柜員之間、柜員和主管授權(quán)人員之間互不防范，也造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.重事后管理，輕事前防范

在這種理念的支配下，我們通常看重的是對(duì)已發(fā)生或已存在風(fēng)險(xiǎn)的事后懲處，試圖以嚴(yán)厲的處罰遏制風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，而對(duì)事前的防范和事中的控制關(guān)注較少。

3.基層行存在有章不循、違章操作的問題

員工由于風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，不能嚴(yán)格履行崗位職責(zé)，信任代替紀(jì)律、習(xí)慣代替制度、情面代替管理的現(xiàn)象較普遍。

三、操作風(fēng)險(xiǎn)形成原因的探討

1.風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度缺失

操作風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)決定其產(chǎn)生大多與內(nèi)部人為控制因素有關(guān)，因此控制操作風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是內(nèi)部控制制度的完善。而良好的內(nèi)控制度是建立在良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的，良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)又依賴于明晰的權(quán)責(zé)關(guān)系。

2.沒有形成內(nèi)部控制文化

操作風(fēng)險(xiǎn)是一種幾乎覆蓋我行所有部門、所有人員的全方位風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)外統(tǒng)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，大部分的損失事件是由處于業(yè)務(wù)第一線的工作人員造成的，所以必須制定出全體員工“愿意”遵守的統(tǒng)一的、權(quán)威的、全面的規(guī)章制度。而這“愿意”是出自心靈、發(fā)自肺腑，源于濃厚的企業(yè)文化。不形成內(nèi)部控制的文化，根本無法控制源于每個(gè)人、甚至每個(gè)崗位的操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏市場(chǎng)約束和外部監(jiān)管機(jī)制

國(guó)外大都有權(quán)威的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，通過其對(duì)銀行各項(xiàng)指標(biāo)的收集、分析、判斷，向公眾及時(shí)提供有效的信息，從而對(duì)銀行形成外部監(jiān)督和約束。同時(shí)由于存在發(fā)達(dá)的控制權(quán)市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)，市場(chǎng)并購(gòu)的壓力也使高管人員無法對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)掉以輕心。而以上兩方面我國(guó)都不健全，就使得操作風(fēng)險(xiǎn)的控制缺乏外部促動(dòng)力。

四、基層行控制操作風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.更新風(fēng)險(xiǎn)防范理念

從基層行開始，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，加深對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的理解，將會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范納入到整個(gè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)注范圍。通過教育、培訓(xùn)、目標(biāo)管理等多種方式，切實(shí)提高我行基層會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，深入理解風(fēng)險(xiǎn)和效益的關(guān)系。全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拓展與會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，兩者必須相適應(yīng)。在業(yè)務(wù)拓展之時(shí)，必須堅(jiān)持“內(nèi)控先行”的原則，將“安全性”這一目標(biāo)自覺融入到日常工作中，最終將防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到我行全體員工的自覺行動(dòng)中去。

2.現(xiàn)有信息系統(tǒng)的管理

我行現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息管理能力正在不斷加強(qiáng)。但由于系統(tǒng)升級(jí)、新業(yè)務(wù)上機(jī)、臨時(shí)系統(tǒng)出錯(cuò)等原因，難免會(huì)出現(xiàn)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)不正確的情況，因此必須加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核查，以及系統(tǒng)安全的管理。同時(shí)，會(huì)計(jì)操作人員遇到問題時(shí)應(yīng)該及時(shí)詢問相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行核查，從而有效防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。另外，我行現(xiàn)有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)正逐步強(qiáng)大，應(yīng)進(jìn)一步推廣和加強(qiáng)行內(nèi)行外信息資源的共享。通過數(shù)據(jù)查詢，及時(shí)掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展情況，了解其中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，為今后建立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)作準(zhǔn)備。

3.嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線應(yīng)該是嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理?；鶎有袘?yīng)制定行之有效的會(huì)計(jì)規(guī)章制度和各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，切實(shí)落實(shí)責(zé)任，形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制制度和獎(jiǎng)懲制度。

4.進(jìn)一步整改會(huì)計(jì)檢查工作中的問題

會(huì)計(jì)檢查的最終目的不僅是查出問題，而是我們基層行要通過上級(jí)對(duì)我們會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作層的指導(dǎo)，提高對(duì)存在問題的認(rèn)識(shí)和制定整改措施。不僅要關(guān)注現(xiàn)存的問題，還要對(duì)問題進(jìn)行區(qū)分，分析造成問題的原因，對(duì)出現(xiàn)的問題持續(xù)自查，以使問題得到徹底解決，從而提高內(nèi)部防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展。

5.明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

沒有規(guī)矩不成方圓，只有每個(gè)會(huì)計(jì)人員都明確認(rèn)識(shí)到自己該做什么，不該做什么，操作性的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)才能得到很好的防范。因此，必須具體落實(shí)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，制定全面、規(guī)范、明確的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，明確界定各會(huì)計(jì)崗位的操作權(quán)限，使人人認(rèn)識(shí)到濫用職權(quán)是越權(quán)，“怠用”職權(quán)則是失職，形成每名會(huì)計(jì)人員都需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的機(jī)制。同時(shí)切實(shí)做好會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的修改工作，及時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和人員崗位調(diào)整進(jìn)行修改，做到事事有章可循。通過明確權(quán)、責(zé)，規(guī)定會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，要建立會(huì)計(jì)崗位內(nèi)控獎(jiǎng)罰制度，從而有效地規(guī)避會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)主要原因還在于人的因素，因此提高會(huì)計(jì)人員按章辦事的意識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，是防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。