我國煤炭資源稅稅制改革分析

范艷波

摘要：煤炭資源是推動國家社會向前發(fā)展的重要資源，然而，盡管我國煤炭資源豐富，自然界中的煤炭資源又是有限資源。對于煤炭資源的利用，有著許多不合理和對環(huán)境、資源的破壞。對我國煤炭資源稅的稅制改革是具有重大的意義，對國家的穩(wěn)定有效發(fā)展有巨大的作用。

關(guān)鍵詞：煤炭資源；稅制；改革

在自然界中，煤炭資源是稀缺資源、有限的可耗性資源，是我國能源體系中占據(jù)極其重要地位的資源。雖然我國的煤炭資源儲備量豐富，產(chǎn)量巨大，但是對于煤炭資源的消費同樣慘烈，均占據(jù)著世界三分之一的地位。另外，分布不均衡是我國煤炭資源的一個重要特征。大煤礦企業(yè)之間競爭激烈，產(chǎn)生許多不公平競爭的現(xiàn)象；小的煤礦企業(yè)胡亂開采，為了追求利潤不擇手段，破壞環(huán)境，惡化生態(tài)。一系列的原因引起了國家社會的重視，要求改革煤炭資源稅制的呼聲越來越高，當(dāng)前情況下，改革我國煤炭資源稅制有著重要的意義。應(yīng)當(dāng)盡快制定合理有效的煤炭資源稅制政策，限制合理開采，大力保護煤炭資源，實現(xiàn)環(huán)境生態(tài)與國家發(fā)展之間的平衡，達到一個令人們滿意又可以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的高度，為子孫后代謀福利。

一、 我國煤炭資源稅制改革的必要性和重要性

1、煤炭資源稅收現(xiàn)狀

我國當(dāng)前實行的煤炭資源稅制是按照1994年頒布實施的《資源稅暫行條例》。我國稅法中規(guī)定只征收原煤的稅，不征收選煤、洗煤和其他煤炭產(chǎn)品的稅，但是照章征收加工所用原煤的稅。焦炭資源稅額度統(tǒng)一為每噸8元，除此之外，因為各地煤質(zhì)、采煤條件的不同，國家因地制宜，區(qū)別對待，每噸0.3元到8元不等。盡管煤炭資源稅制經(jīng)過多次改革調(diào)整，但是過低的稅率，按量征收的方式難以體現(xiàn)出煤炭價格的波動，也導(dǎo)致了不合理的開采和利用，從根本上造成了我國煤炭資源的大量浪費，因此，對于我國煤炭資源稅制的改革勢在必行。

2、煤炭資源稅制改革的重要意義

煤炭資源稅稅制改革，能夠推動煤炭資源的合理開發(fā)，有效利用，節(jié)約使用。合理地進行煤炭資源稅的征收，從納稅人利益和國家利益相結(jié)合的層面出發(fā)，合理經(jīng)營煤炭資源，維護國家社會的利益，不侵害個人的權(quán)益，提高煤炭使用效率，節(jié)約能源，保護環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

煤炭資源稅稅制改革能夠縮小資源級差的收入，為企業(yè)間的公平競爭提供一個良好的環(huán)境，促進社會的穩(wěn)定發(fā)展。一定程度地提高煤炭稅率，有利于調(diào)整由于外界條件造成的煤炭級差收入，使其利潤空間更加合理，提高社會公平程度，提高企業(yè)經(jīng)濟收入，維持國家的穩(wěn)定，社會的可持續(xù)發(fā)展。

煤炭資源稅稅制改革對個人之間，企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系有著深刻的影響。完善煤炭資源稅的征收制度，使煤炭資源的稅收更具調(diào)節(jié)性，使所得稅和增值稅相互配合，公平征收，既增加了國家的稅收收入，豐富了國家財政，又使得個人收入、企業(yè)利潤、國家利益多方受益。

二、 我國煤炭資源稅稅制存在的問題分析

1、煤炭資源稅的本質(zhì)定位不合理

煤炭資源稅在我國的稅制框架中，是一種為求調(diào)整煤炭企業(yè)利潤收入的級差調(diào)節(jié)手段。把企業(yè)開采取得的級差收入劃為國有，以求煤炭開采企業(yè)之間實現(xiàn)公平競爭。如此定位很難實現(xiàn)煤炭資源自身所擁有的內(nèi)在價值，國家提高開采煤炭效率，保護資源的意圖不能充分體現(xiàn)，不能將煤炭開采的成本內(nèi)在化，不能有效地遏制不合理的開采和資源的浪費現(xiàn)狀，對環(huán)境的破壞及生態(tài)的侵害程度不能降低，隨著日積月累，更加肆意妄為，達到不可收拾的地步。

2、煤炭資源稅稅制政策不能充分表現(xiàn)價格的變動和資源的稀有

稅率過低造成的過度開發(fā)和不合理利用，導(dǎo)致資源大量浪費，生態(tài)負(fù)荷加重，使開采成本低廉，稀缺性表現(xiàn)不足；稅賦設(shè)計不合理，煤炭資源開采中的負(fù)外部性不能從煤炭的價格上得到體現(xiàn)，導(dǎo)致資源被外國消費，污染被中國全收，環(huán)境破壞留給子孫后代。這樣的煤炭資源稅制政策對自身的危害極其巨大，不僅損害了國家自身的利益，還不能得到應(yīng)有的好處，得不償失，造成生態(tài)的超支，使后患無窮。

3、煤炭資源稅稅制的征收方法不科學(xué)

稅收計算的依據(jù)不科學(xué)。我國煤炭資源稅的征收從量計征，不征收庫存或積壓的部分，征收稅額過低，這樣的征收模式大大地增加了開采過程中的浪費和不合理開采行為，從事煤炭開采的門檻過低，各種煤炭開采企業(yè)肆意妄為，無拘無束，隨意浪費或庫存積壓。過低的稅額不能對資源級差收入合理調(diào)節(jié)，造成不公平的企業(yè)競爭，使社會不能穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)的煤炭回采率很低。征收煤炭資源稅的計算方法與煤炭資源的可采儲量不相牽連，資源浪費無成本可言，大量的煤炭因開采難度過大而被棄之不采，造成了嚴(yán)重的浪費。從量計征的方式流失了大量的稅收。對煤炭企業(yè)監(jiān)督不力，手段缺失，煤炭的實際產(chǎn)銷量不實，無證開采隨地可見，使得大量稅收流失，減少了國家大量的財政收入。

三、 煤炭資源稅稅制改革的建議措施

1、改變稅收計算方法，實現(xiàn)從價計征

將煤炭資源稅的征收方法從定額定量轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r定率的方式，把資源回采率、稅率、資源的可采儲量和生態(tài)保護相互聯(lián)系起來，使企業(yè)對于煤炭區(qū)域的富貧狀態(tài)平等對待，提高企業(yè)對煤炭資源的回采率，最大程度地提高煤炭的開采效率和煤炭的使用效率，減少杜絕煤炭的肆意浪費，不節(jié)約使用現(xiàn)象，加強企業(yè)的環(huán)境保護意識，實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，持續(xù)利用煤炭資源，人與自然和諧相處。應(yīng)當(dāng)對煤炭開采單位的可承受力進行綜合分析考慮，制定合適的征收方法，從價計征和從量計征如何平穩(wěn)過渡仍是一個值得研究的問題。避免煤炭企業(yè)承擔(dān)壓力過重，適得其反，認(rèn)真研究稅制改革方案，提出一個資源與利益相搭配，保持社會穩(wěn)定，科學(xué)、完整的煤炭資源稅制體系。

2、提高資源稅額額度，擴大稅額變動范圍

改革應(yīng)當(dāng)逐步實行，一步一步地提高全部稅額，提高進入煤炭開采行業(yè)的門檻，促使煤炭開采行業(yè)公平有序的競爭；拉大稅額幅度，結(jié)合研究資源認(rèn)定的使用額度，調(diào)整煤炭開采過程中的級差收入，達到一個利潤均衡的境況，避免出現(xiàn)棄貧采富的不利于環(huán)境保護的現(xiàn)象，使煤炭資源得到合理綜合地開采利用，讓企業(yè)在公平的范圍內(nèi)合理競爭，營造一個激烈而又公平的競爭環(huán)境。

3、合理地進行稅收分配

減輕煤炭企業(yè)以及整個行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加一定的納稅人的消費稅，建立煤炭開采基金，加強煤炭開采調(diào)研和煤炭資源的勘探力度，加強煤炭開采的安全教育，補充煤炭開采救災(zāi)防范措施，對于一些煤炭開采過程中的特殊情況進行特殊補貼；規(guī)范煤炭資源的開發(fā)利用，合理調(diào)整個人、企業(yè)和國家之間的矛盾和利益關(guān)系，增加稅收收入，清理煤炭開采行業(yè)中的不合理收費和違法開采狀況，使煤炭開采的環(huán)境變得公平良好，平衡有序，為國家社會的發(fā)展做出更加積極的作用。

4、因地制宜，給予地方一定的稅收管理權(quán).

國家進行宏觀調(diào)控，中央集中稅權(quán)，但是國家不可能面面俱到。因此，應(yīng)當(dāng)給予地方政府一定的自主管理權(quán)力，根據(jù)煤炭開采的區(qū)域市場價格、開采條件等可變因素進行及時地調(diào)整，自主調(diào)整地方經(jīng)濟，提高地方的主動性和積極性。國家應(yīng)當(dāng)給予地方對稅額的調(diào)整權(quán)力，使其可以及時地重新調(diào)整制定合適的稅收標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)節(jié)資源稅，得到一定的地方收入。

結(jié)語：改革煤炭資源稅稅制，調(diào)整煤炭資源開采過程中的不經(jīng)濟性，科學(xué)制定稅收標(biāo)準(zhǔn)，有效地進行級差收入的調(diào)節(jié)，使煤炭開采單位學(xué)會自主保護資源，提高煤炭資源的開采率和利用率，為煤炭資源的公平競爭提供一個良好的平臺。另外，提高資源稅的透明度，加強規(guī)范支出，注重環(huán)境保護，追求自然與人的和諧發(fā)展，實現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：潞安集團史志辦公室）

參考文獻：

[1]李楠楠. 煤炭資源稅改革中難點研究[J]. 中國商界（下半月）. 2010（06）

[2]李煥培. 煤炭資源稅經(jīng)濟分析[J]. 經(jīng)營管理者. 2011（17）

[3]王文平，姬長生，班林杰. 我國煤炭資源稅費合理性分析[J]. 煤炭科技. 2012（01）

[4]李偉. 對我國上調(diào)煤炭資源稅的分析與思考[J]. 煤炭經(jīng)濟研究. 2011（01）

[5]謝煥瑛，張健. 合理征收煤炭資源稅的方法研究[J]. 中國人口.資源與環(huán)境. 2013（01）