網(wǎng)絡(luò)時(shí)代我國(guó)電子商務(wù)的稅收政策研究

摘 要：文章圍繞電子商務(wù)對(duì)稅收政策影響展開(kāi)研究，首先綜述了電子商務(wù)稅收政策的觀點(diǎn)，分析了電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收政策的影響，同時(shí)立足我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析，指出了我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題，并提出了我國(guó)相應(yīng)的電子商務(wù)稅收的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代;電子商務(wù);稅收政策

一、關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的觀點(diǎn)綜述

美國(guó)是最早發(fā)展電子商務(wù)的國(guó)家，他在稅收問(wèn)題上也走在前列。美國(guó)早在1996 年下半年就頒布了有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標(biāo)。美國(guó)前總統(tǒng)克林頓1997 年 7 月 1 日還發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，無(wú)論跨國(guó)交易或在美國(guó)境內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅。對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策問(wèn)題上，歐盟則表現(xiàn)的相對(duì)保守，對(duì)免征關(guān)稅問(wèn)題也較為慎重，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施。但后期也不再對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。

發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，持觀望態(tài)度，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有自己的方針政策，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)，不贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法，主要是擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，或發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無(wú)阻的進(jìn)出各國(guó)，占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)，擠垮發(fā)展中國(guó)家的同類產(chǎn)業(yè)，所以發(fā)展中國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。

二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收政策的影響

稅收政策系統(tǒng)內(nèi)部各因素的聯(lián)系是否得當(dāng)，直接影響到政策的運(yùn)行是否順暢，并決定政策效果的好壞。

（一）電子商務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定沒(méi)有足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

在如今比較火爆的網(wǎng)絡(luò)銷售活動(dòng)中，一些商務(wù)活動(dòng)的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。例如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于信息服務(wù)提供的范疇，還是屬于商品銷售的范疇，抑或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。比如：電子書籍的網(wǎng)上下載和傳統(tǒng)紙質(zhì)書籍的網(wǎng)下郵寄。又比如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄CD光盤這兩種方式。正是由于這些商業(yè)活動(dòng)缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅行為的判定缺乏足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)傳遞的數(shù)碼信息，是否能認(rèn)定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費(fèi)下載服務(wù)、郵箱免費(fèi)提供的服務(wù)等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認(rèn)定為“視同銷售”而被判定為應(yīng)稅行為，而對(duì)在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類似行為，應(yīng)如何認(rèn)定，目前沒(méi)有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。對(duì)電子商務(wù)中的營(yíng)利性活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類判定。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析

蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，給稅收領(lǐng)域也帶來(lái)了新的問(wèn)題，涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。盡管我國(guó)的電子商務(wù)的處于剛剛起步階段，但發(fā)展相當(dāng)迅速，關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題上一也存在著與國(guó)外同樣的問(wèn)題，積極研究電子商務(wù)的稅收政策己經(jīng)勢(shì)在必行?，F(xiàn)階段對(duì)我國(guó)電子商務(wù)是否征稅，有以下三個(gè)基本觀點(diǎn)：

（一）免征說(shuō)

我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，規(guī)模小，稅源也少。我國(guó)要支持“電子商務(wù)”的發(fā)展，要學(xué)習(xí)美國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定一個(gè)免征期，鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的快速發(fā)展。雖然互聯(lián)網(wǎng)使用人數(shù)較多但直接從事商務(wù)活動(dòng)的比例很小，還不是真正意義上的電子商務(wù)。在目前的情況下對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅的財(cái)政作用并不很大，急需扶持。

（二）應(yīng)征說(shuō)

我國(guó)是電子商務(wù)輸入大國(guó)，如果對(duì)網(wǎng)上交易不征稅，任憑境外公司通過(guò)電子商務(wù)繞過(guò)我國(guó)海關(guān)，繞過(guò)我國(guó)有關(guān)法律制度的規(guī)制，對(duì)電子商務(wù)免稅將造成我國(guó)巨大的稅收損失。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展速度很快，貿(mào)易額逐年增加，是我國(guó)巨大的潛在的稅收來(lái)源，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)電子商務(wù)征稅以免造成稅款流失。

（三）中立說(shuō)

關(guān)于2007年我國(guó)實(shí)行的年所得12萬(wàn)以上納稅人自行申報(bào)制度，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，號(hào)召并鼓勵(lì)自覺(jué)申報(bào)納稅這一做法，一方面普及了全民納稅的教育，另一方面在既不違反現(xiàn)有的稅法規(guī)定，又可以使電子商務(wù)在寬松的稅收環(huán)境中得到大力發(fā)展的前提下避免了因網(wǎng)絡(luò)征稅技術(shù)手段的欠缺所造成的尷尬。

四、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展巨大地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但同時(shí)，我國(guó)的稅收征管也顯現(xiàn)出一些問(wèn)題，比如在納稅主體確定上存在困難，互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)虛擬的空間，而不是一個(gè)物理性實(shí)體的市場(chǎng)，個(gè)人或者企業(yè)的身份是可以虛擬的，并且商品交易的手續(xù)也是電子化，如單證、合同和資金等都是網(wǎng)上電子化的東西，造成了電子商務(wù)納稅主體身份難以確定。

其次，稅收征管缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)模式下，所有銷售憑證的各種票據(jù)以及買賣雙方的合同都以電子化的形式出現(xiàn)，這就使得傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去了線索，從而稅收征管也就失去了可靠的審計(jì)。

再次，稅收征管對(duì)象難以確定。征管對(duì)象又稱征稅客體，在稅法中主要是指納稅人的應(yīng)稅所得。針對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用，現(xiàn)行稅法制定了不同的課稅規(guī)定并對(duì)它們做了區(qū)分。但是，由于電子商務(wù)的特點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中存在兩個(gè)問(wèn)題，一是征稅客體的性質(zhì)難以確定，二是征稅客體難于跟蹤。

五、我國(guó)電子商務(wù)稅收的應(yīng)對(duì)策略

（一）短期鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展、暫時(shí)免稅

針對(duì)目前的情況，應(yīng)該全面、深入的研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題。但注意力不應(yīng)該只集中在如何征稅上。所以，在一定時(shí)期內(nèi)，我國(guó)電子商務(wù)仍然處在起點(diǎn)階段，不應(yīng)該對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)都普遍免稅了，所以我國(guó)如果對(duì)電子商務(wù)征稅就顯得有些不妥，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展是不利的。另外此外，從技術(shù)角度來(lái)講，我國(guó)目前的的技術(shù)水平比較低，對(duì)如果對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，會(huì)增加稅收的成本相當(dāng)高，并且技術(shù)上也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的可能性也很小。加之并且，我國(guó)尚未也沒(méi)有建立起綜合素質(zhì)高的稅務(wù)隊(duì)伍，綜合素質(zhì)包括兩方面，一是建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)，又二是熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要值得注意的是，我國(guó)電子商務(wù)相關(guān)的配套法律還未沒(méi)有健全。endprint

（二）為電子商務(wù)征稅做好充分的準(zhǔn)備工作

從流轉(zhuǎn)稅、所得稅、涉外稅收以及稅收基本理論方面，電子商務(wù)現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行稅法中應(yīng)該增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的有關(guān)條例和法規(guī)這樣可以使電子商務(wù)發(fā)展有法可依，也能更好地解決電一子商務(wù)給稅收帶來(lái)的問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作

對(duì)于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)我國(guó)應(yīng)該積極參加。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)要消除關(guān)稅壁壘，也要消除對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，更加要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局表現(xiàn)出靈活性。在稅務(wù)征管過(guò)程中，除了要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、銀行、公安等部門的聯(lián)系，還要加強(qiáng)與國(guó)際情報(bào)交流溝通，深入了解納稅人的信息，提供更充分的依據(jù)于稅收征管、稽查中，尤其要注意有關(guān)企業(yè)在避稅地進(jìn)行交易的情報(bào)資料，以防其避稅。與傳統(tǒng)的交易方式相比，電子商務(wù)有著完全不同的特點(diǎn)，它的開(kāi)放性、無(wú)國(guó)界性造成了一種這樣的局面即一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局難以全面掌握交易的情況，所以，世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互合作。

必須通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作來(lái)解決電子商務(wù)涉稅問(wèn)題，在跨國(guó)納稅人的情況方面，僅靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局是不能全面掌握的。電子商務(wù)稅收的國(guó)際合作協(xié)議的制定方面我國(guó)應(yīng)該積極參與，同時(shí)，我國(guó)要加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、制定符合我國(guó)實(shí)際情況的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。由于電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展打破了傳統(tǒng)的時(shí)間概念與空間限制，所以要求國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在多方面如國(guó)際稅收立法、原則、征管、稽查等緊密的合作，從而使稅收協(xié)作網(wǎng)更加廣泛。

（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才，開(kāi)發(fā)稅收征管軟件

要培養(yǎng)一批既懂稅收專業(yè)方面的知識(shí)，又懂電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理方面知識(shí)的復(fù)合型高素質(zhì)人才。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)稅收所出現(xiàn)的一系列問(wèn)題如電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、偷逃與堵漏，說(shuō)到底還是技術(shù)與人才的較量。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢霞，莊楊，黃晉.推進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策研究[J]. 軟科學(xué). 2012（02）

[2]劉兆鑫.利益—風(fēng)險(xiǎn)：面向風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的公共政策分析[J]. 中國(guó)行政管理. 2012（08）

[3]薛婭.“營(yíng)改增”后文化企業(yè)財(cái)稅變化影響之我見(jiàn)[J]. 新會(huì)計(jì). 2012（06）

[4]馬乃云，張安安.完善財(cái)稅政策，促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展[J]. 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào). 2012（08）

[5]劉豐榕.探析我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展中的稅收流失問(wèn)題[J]. 中國(guó)商貿(mào). 2012（17）

[6]賈雁嶺，婁愛(ài)花.促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J]. 西安航空技術(shù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào). 2012（04）

[7]謝旭人.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策[J]. 行政管理改革. 2012（07）

[8]王惠.淺議如何運(yùn)用財(cái)稅政策支持中小微企業(yè)發(fā)展[J]. 時(shí)代金融. 2012（24）

[9]陳凡.促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅體制與政策研究[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì). 2012（16）

作者簡(jiǎn)介：洪麗（1986.3—），女，滿族，江西省九江市人，助教，現(xiàn)就職于江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，研究方向：稅收。endprint