企業(yè)R&D 活動(dòng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)研究

摘要：當(dāng)今世界，科技創(chuàng)新在綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)中的地位日益突出，已成為支撐和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人類文明進(jìn)步的主要?jiǎng)恿?。研究與發(fā)展（RD）活動(dòng)是科技活動(dòng)中最具有創(chuàng)新性的部分，對(duì)科學(xué)技術(shù)向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化起到了至關(guān)重要的作用。在RD活動(dòng)的諸多支撐條件中，經(jīng)費(fèi)投入是RD活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)。RD經(jīng)費(fèi)支出是科技發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)力保證，RD經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重是目前國(guó)際通用的衡量科技活動(dòng)規(guī)模、 科技投入水平和科技創(chuàng)新能力高低的重要指標(biāo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) RD活動(dòng) 統(tǒng)計(jì) 指標(biāo) 研究

一、緒論

RD 活動(dòng)是企業(yè)科技活動(dòng)的基礎(chǔ)和核心，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)其快速發(fā)展起著極為關(guān)鍵的作用。近幾年，陜西省 RD 經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，省內(nèi)各企業(yè) RD 經(jīng)費(fèi)投入占全國(guó) RD 經(jīng)費(fèi)投入的比重快速增長(zhǎng)。但我國(guó)企業(yè)RD統(tǒng)計(jì)指標(biāo)質(zhì)量與會(huì)計(jì)指標(biāo)存在嚴(yán)重偏差，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在偏差，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)加大RD經(jīng)費(fèi)投入的熱情，也不利于政府真實(shí)的了解企業(yè)RD投入的現(xiàn)狀。因此，探討科學(xué)、合理的企業(yè)RD統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，促使企業(yè)加大RD投入，具有重要意義。

二、文獻(xiàn)綜述

李偉毅在《新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理》中，詳細(xì)介紹了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算方法。陳芳、鐘丹在《我國(guó)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理研究》，關(guān)勇軍在《研究支出會(huì)計(jì)核算方法的不足與改進(jìn)》文章中，分別分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)支出規(guī)定的合理與不足，提出當(dāng)前研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)無法滿足需要，主要是資本化支出和費(fèi)用化支出界定不明顯、會(huì)計(jì)報(bào)告中的“研發(fā)支出”科目?jī)H反映企業(yè)研發(fā)支出的期末余額等問題，并初步探索提出了改進(jìn)思路。

王君彩、王淑芳在《上市公司研究與開發(fā)信息披露的改進(jìn)》，通過大量的實(shí)證研究得出上市公司研發(fā)信息的披露存在嚴(yán)重不足的結(jié)論，并從公司管理層角度和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身做了分析，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。王新紅、盧衛(wèi)青在《新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司RD信息披露現(xiàn)狀分析》指出：目前我國(guó)上市公司在研發(fā)費(fèi)用披露中存在的問題有所改善，但大多數(shù)公司尤其是高科技公司仍然存在沒有披露、披露的形式不規(guī)范、披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)單等問題。

李武選在《關(guān)于統(tǒng)計(jì)誤差問題的系統(tǒng)性分析》中，從統(tǒng)計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)整理、統(tǒng)計(jì)分析方面分析了產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)誤差的原因。楊臣在《全面提升RD經(jīng)費(fèi)投入在GDP中的比重》中指出，統(tǒng)計(jì)得出的RD經(jīng)費(fèi)投入占GDP中的比重對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。

但前述學(xué)者僅從研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理、上市公司研發(fā)支出信息披露、研發(fā)支出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中的一個(gè)方面進(jìn)行研究，忽略了一個(gè)重要問題：由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出處理和披露的規(guī)定存在缺陷，以及我國(guó)企業(yè)RD統(tǒng)計(jì)指標(biāo)質(zhì)量與會(huì)計(jì)指標(biāo)存在嚴(yán)重偏差，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)部門不能正確掌握企業(yè)研發(fā)支出的實(shí)際情況。

三、研發(fā)產(chǎn)業(yè)RD衡量的指標(biāo)

1、研發(fā)產(chǎn)業(yè)RD衡量的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)

由于研發(fā)產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)日益增加，因此為使經(jīng)濟(jì)決策有據(jù)可依，必須建立一套統(tǒng)計(jì)核算體系。這樣可以對(duì)我國(guó)研發(fā)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行定量刻畫，來反應(yīng)我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，為我國(guó)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)提供依據(jù)；同時(shí)通過核算體系，還可以與外國(guó)的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較研究，來反映我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，為決策者提供向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)的數(shù)量依據(jù)。

研發(fā)產(chǎn)業(yè)RD投入的主要衡量指標(biāo)是 RD 經(jīng)費(fèi)投入和 RD 人員投入，它們是科技活動(dòng)的核心指標(biāo)。RD 經(jīng)費(fèi)投入（支出）指報(bào)告年度內(nèi)，企業(yè)科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出中用于基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三類項(xiàng)目，以及這三類項(xiàng)目的管理和服務(wù)費(fèi)用的支出。 不論何種經(jīng)費(fèi)來源，只要實(shí)際用于上述三類項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出都應(yīng)計(jì)算在內(nèi)。RD經(jīng)費(fèi)支出占GDP比重是目前國(guó)際通用的衡量科技活動(dòng)規(guī)模、 科技投入水平和科技創(chuàng)新能力高低的重要指標(biāo)。它在很大程度上反映了一個(gè)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力和科學(xué)發(fā)展的能力。

RD人員投入是指，企業(yè)科技活動(dòng)人員中從事基礎(chǔ)研究、 應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三類活動(dòng)的人員，包括直接參加上述三類項(xiàng)目活動(dòng)的人員及這類項(xiàng)目的管理和服務(wù)人員。研發(fā)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)量核算是對(duì)當(dāng)前從事研發(fā)產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，是各國(guó)在評(píng)價(jià)某一特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平時(shí)普遍的做法。

研發(fā)產(chǎn)業(yè)RD衡量的輔助性統(tǒng)計(jì)指標(biāo)主要是指反映研發(fā)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)方面的指標(biāo)，主要考慮到研發(fā)產(chǎn)業(yè)提供產(chǎn)品的特殊性，專門設(shè)置這一指標(biāo)對(duì)研發(fā)產(chǎn)業(yè)主要成果進(jìn)行核算。其中包括：技術(shù)市場(chǎng)成交合同金額、技術(shù)市場(chǎng)成交合同數(shù)量、專利申請(qǐng)數(shù)、專利授權(quán)數(shù)、科技論文數(shù)量、研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入和研發(fā)經(jīng)費(fèi)占生產(chǎn)總值比重。我們統(tǒng)計(jì)科技論文數(shù)量主要是指被三大檢索收錄的論文。

研發(fā)產(chǎn)業(yè)RD衡量的綜合性統(tǒng)計(jì)指標(biāo)包括反映研發(fā)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力和水平的指標(biāo)，通過分析指標(biāo)核算可以看出研發(fā)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平和發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)可以看出研發(fā)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。這部分指標(biāo)包括綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)兩部分。其中綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)包括：人均利稅率、每百元資產(chǎn)創(chuàng)造增加值和產(chǎn)業(yè)附加值率三項(xiàng)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)分析指標(biāo)包括：研發(fā)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重、研發(fā)產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重和對(duì)GDP增長(zhǎng)直接貢獻(xiàn)率三項(xiàng)指標(biāo)。

2、研發(fā)產(chǎn)業(yè)RD衡量的會(huì)計(jì)指標(biāo)

會(huì)計(jì)指標(biāo)是指用貨幣形式表現(xiàn)的綜合反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的數(shù)據(jù)，把它們有機(jī)地結(jié)合起來就構(gòu)成了會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，反映著某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。如財(cái)務(wù)指標(biāo)體系、成本指標(biāo)體系和利潤(rùn)指標(biāo)體系等。這些會(huì)計(jì)指標(biāo)一般都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。會(huì)計(jì)科目名稱，也可理解為會(huì)計(jì)指標(biāo)，所有會(huì)計(jì)科目即可構(gòu)成一系列完整的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。

2007年，我國(guó)實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對(duì)RD信息的處理與披露作了修訂。據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： “5301 研發(fā)支出”科目的核算內(nèi)容是國(guó)家財(cái)政部規(guī)范的，要求企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集；期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成后達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露各年的RD費(fèi)用。

四、存在的問題

1、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)缺陷

陜西省的實(shí)際情況是，企業(yè)無法做到對(duì)核算統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的來源準(zhǔn)確、信息真實(shí)客觀有所保證，不知如何建立健全數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)原始記錄及統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬和完善數(shù)據(jù)的收集、整理及分析渠道的暢通。

產(chǎn)生研發(fā)支出統(tǒng)計(jì)誤差的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)口徑不一致。RD 經(jīng)費(fèi)投入主要以企業(yè)年報(bào)中“研發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額為標(biāo)準(zhǔn)，但此時(shí)的“研發(fā)支出”科目?jī)H反映期末仍在研發(fā)階段的項(xiàng)目支出，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際研發(fā)支出數(shù)額，還有部分上市公司虛報(bào)或漏報(bào)研發(fā)支出項(xiàng)目這都或?qū)е虏煌潭鹊慕y(tǒng)計(jì)誤差；（2）數(shù)據(jù)獲取較難，統(tǒng)計(jì)不方便。非上市公司由于不許對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)表，以此更難準(zhǔn)確搜集其研發(fā)支出項(xiàng)目。（3）統(tǒng)計(jì)指標(biāo)內(nèi)涵和外延把握不準(zhǔn)，不好統(tǒng)計(jì)。RD 人員投入是衡量RD的重要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)RD人員劃分不夠準(zhǔn)確，不具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，往往帶有很大的估計(jì)性，這也會(huì)造成統(tǒng)計(jì)誤差，不利于研發(fā)支出統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用。（4）統(tǒng)計(jì)員缺乏培訓(xùn)，填報(bào)人員不能正確理解。研發(fā)支出的統(tǒng)計(jì)人員往往缺乏必要的會(huì)計(jì)知識(shí)，缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，無法對(duì)統(tǒng)計(jì)對(duì)象和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做出正確判斷。

2、會(huì)計(jì)指標(biāo)缺陷

首先，研究與開發(fā)階段難以區(qū)分，加大企業(yè)利潤(rùn)的操作空間。新《準(zhǔn)則》將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出兩個(gè)部分；還規(guī)定企業(yè)在研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（管理費(fèi)用），開發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。在實(shí)務(wù)操作中，無形資產(chǎn)的研究開發(fā)過程是復(fù)雜困難的，對(duì)于新準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件，就算是專業(yè)的科技研發(fā)人員也很難進(jìn)行完全正確的區(qū)分，這樣企業(yè)在處理研究階段與開發(fā)階段的支出上會(huì)存在一定的主觀性，這樣也使得企業(yè)更容易操縱利潤(rùn)。

其次，將研發(fā)支出的核算劃分為研究階段和開發(fā)階段，雖然在一定程度上簡(jiǎn)化了核算，但卻喪失了很多信息。譬如，對(duì)于研發(fā)支出分類過于籠統(tǒng)以及研究階段研發(fā)支出的費(fèi)用化處理，對(duì)于加強(qiáng)研發(fā)支出的控制和提高研發(fā)支出的效率是不利的。再次，“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化”科目均反映的是期末余額，無法說明會(huì)計(jì)期間“研發(fā)支出”的實(shí)際發(fā)生總額，以及已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入“管理費(fèi)用”和資本化計(jì)入“無形資產(chǎn)”的具體數(shù)額，不利于信息使用者獲取有用信息。

最后，缺乏對(duì)研發(fā)失敗情況的披露。研發(fā)活動(dòng)具有很大的不確定性，任何研發(fā)或都是是存在風(fēng)險(xiǎn)的，信息使用者有權(quán)了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，做出合理決策。同時(shí)對(duì)研發(fā)失敗活動(dòng)的披露也是對(duì)企業(yè)管理層的約束，減少管理層的任意行為，合理減少企業(yè)的損失。

3、RD費(fèi)用披露不規(guī)范

王新紅、盧衛(wèi)青（2008年）選取滬深兩市1345家上市公司為研究樣本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，有1083家上市公司披露了RD信息，占樣本的80.5%；完全沒有提到RD信息的有262家上市公司，行樣本的19.5%；僅以文字描述性時(shí)披露的有42家公司，占披露公司的39.2%，占樣本總數(shù)的31.5%，在年報(bào)里披露RD費(fèi)用數(shù)據(jù)的有659公司，占披露公司的60.8%，占樣本總數(shù)的49%。并且大多數(shù)公司的RD費(fèi)用僅在報(bào)表附注的個(gè)別項(xiàng)目反映，披露的范圍極為有限，不利于信息使用者獲取有用信息。

企業(yè)管理層出于自身利益的考慮往往有隱藏研發(fā)信息的動(dòng)機(jī)。一方面因?yàn)?，研發(fā)支出的當(dāng)期費(fèi)用化數(shù)額過大，會(huì)縮減企業(yè)未來的收益和資產(chǎn)價(jià)值；而且，研發(fā)支出大量費(fèi)用化也會(huì)導(dǎo)致常用的利潤(rùn)指標(biāo)，如權(quán)益報(bào)酬率和資產(chǎn)報(bào)酬率減小，而這些指標(biāo)一般是企業(yè)管理層報(bào)酬的決定因素。另一方面，失敗會(huì)比成功更引人注意，研發(fā)支出的當(dāng)期費(fèi)用化，意味著企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目大量是研究項(xiàng)目，具有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較大，甚至可能是失敗的研發(fā)嘗試，管理層必須對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行必要的解釋。

五、改進(jìn)措施

1、協(xié)調(diào)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理和統(tǒng)計(jì)工作

成立專門RD工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確分工，落實(shí)責(zé)任，全面排查RD活動(dòng)資源。開展相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和普及，組織有關(guān)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，掌握必要的RD 知識(shí)，并請(qǐng)?jiān)赗D方面專家對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和指標(biāo)體系解讀分析 。在調(diào)查的內(nèi)容上，要對(duì)所有開展RD活動(dòng)的單位投入經(jīng)費(fèi)的數(shù)量、人力資源等進(jìn)行全面調(diào)查，使調(diào)查的對(duì)象、范圍和數(shù)據(jù)能夠盡可能準(zhǔn)確完整地反映我省RD投入狀況及科技活動(dòng)的實(shí)力與進(jìn)展指標(biāo)體系的要求，做好調(diào)查統(tǒng)計(jì)工作。

2、確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的期間

以研發(fā)項(xiàng)目的研究周期作為會(huì)計(jì)核算的期間。對(duì)于已經(jīng)完工（如新產(chǎn)品已試制成功、專利已申請(qǐng)成功）的研發(fā)項(xiàng)目，將“研發(fā)支出——XX項(xiàng)目”歸集的金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——XX”；對(duì)于沒有完工的研發(fā)項(xiàng)目，按照年度進(jìn)行匯總。這樣，從研發(fā)支出這一科目中，既可以看到每年研發(fā)支出的發(fā)生額，又可了解每年研發(fā)成功項(xiàng)目的金額。

3、在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以多層次披露

除了在資產(chǎn)負(fù)債表主表披露符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（即可以予以資本化）的研發(fā)信息和在利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”披露不符合資本化條件予以費(fèi)用化的支出外，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中具體披露符合資本化條件的無形資產(chǎn)詳細(xì)資料，和不符合資本化條件的研發(fā)支出的具體數(shù)額，企業(yè)對(duì)研發(fā)支出所采用的會(huì)計(jì)政策、攤銷方法、期初和期末未攤銷的研發(fā)支出余額等。除了披露研發(fā)支出的數(shù)量信息外，還應(yīng)在不泄露上市公司商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，單獨(dú)列示各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的總括費(fèi)用、進(jìn)展等情況，披露研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況。

參考文獻(xiàn)：

[1] 關(guān)勇軍.研究支出會(huì)計(jì)核算方法的不足與改進(jìn)[J] 會(huì)計(jì)之友2011（4）.

[2] 李偉毅. 新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處[J].會(huì)計(jì)之友，2009（18）.

[3] 王君彩、王淑芳. 上市公司研究與開發(fā)信息披露的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（8）

[4] 李武選. 關(guān)于統(tǒng)計(jì)誤差問題的系統(tǒng)性分析[J]，統(tǒng)計(jì)與決策2007（9）

[5] 楊 臣. 全面提升RD經(jīng)費(fèi)投入在GDP中的比重[J]，當(dāng)代科技 2008（10）

[6] 陳芳、鐘丹. 我國(guó)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理研究[J]，商業(yè)文化2012（1）

[7] 王新紅、盧衛(wèi)青. 新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司RD信息披露現(xiàn)狀分析[J]，財(cái)會(huì)通訊 2010（5）