淺析“營(yíng)改增”后試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃

（淮北師范大學(xué) 安徽淮北 235000）

一、“營(yíng)改增”背景

隨著2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2014年6月1日，電信業(yè)也成功實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，目前已覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)四大行業(yè)?！盃I(yíng)改增”大幕拉開至今，取得了階段性成果，2014年上半年因?qū)嵤盃I(yíng)改增”減稅851億元，從2012年開始試點(diǎn)至2014年6月，因營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)的減稅總規(guī)模已達(dá)2679億元。由此可見，“營(yíng)改增”試點(diǎn)效應(yīng)明顯，有效減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍這一政策背景之下，企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，減輕納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)的資金支出，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)納稅籌劃途徑

（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。針對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人。對(duì)于年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，如果符合國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的條件，也可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。另外，試點(diǎn)一般納稅人的增值稅稅率，有17%、11%、6%和0%四檔稅率；試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的增值稅征收率征稅。

因此，選擇不同的納稅人身份，則適用不同的計(jì)稅方法和稅率，企業(yè)應(yīng)慎重選擇納稅人身份，合理進(jìn)行納稅籌劃。

案例1：河北省某廣播影視服務(wù)公司于2013年8月1日起被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范疇，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為460萬(wàn)元（不含稅），試點(diǎn)以后可作為小規(guī)模納稅人。而若申請(qǐng)成為一般納稅人，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：作為小規(guī)模納稅人納稅，則適用3%的征收率。

應(yīng)納增值稅=460×3%=13.8（萬(wàn)元）

方案二：在滿足相關(guān)要求基礎(chǔ)上，申請(qǐng)成為一般納稅人，則適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率。

應(yīng)納增值稅=460×6%-20=7.6（萬(wàn)元）

不考慮其他因素，則方案二比方案一少納稅6.2萬(wàn)元。由此可見，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，慎重選擇納稅人身份，選擇稅收負(fù)擔(dān)較小的納稅人身份。但應(yīng)注意，企業(yè)一旦申請(qǐng)成為一般納稅人，則不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（二）一般納稅人的納稅籌劃

1.增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。首先，注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目。從定義可知，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的核算方法及要求存在較大的差異，對(duì)于一般納稅人而言，增值稅針對(duì)銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后的增值額征稅，這就要求實(shí)行“營(yíng)改增”后的企業(yè)，要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，盡量減輕納稅負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)購(gòu)買車輛用于員工班車等福利，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果購(gòu)買的車輛用于運(yùn)營(yíng)，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果購(gòu)買的車輛既用于員工班車，又用于運(yùn)營(yíng)，則可全額抵扣。其次，合理選擇供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。實(shí)行“營(yíng)改增”后的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此應(yīng)盡量選擇作為一般納稅人的供應(yīng)商，并且要盡可能獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍從成本領(lǐng)域擴(kuò)大到費(fèi)用及固定資產(chǎn)領(lǐng)域，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍有所擴(kuò)大，企業(yè)可以通過(guò)合理選擇供應(yīng)商獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.減少銷項(xiàng)稅額。通過(guò)收入分類核算，盡可能適用較低稅率，從而減少銷項(xiàng)稅額。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍往往比較寬泛，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不只一種，而不同的業(yè)務(wù)收入適用不同的稅率，因此，企業(yè)應(yīng)將這些不同類別的收入分開核算，盡可能適用較低的稅率。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，不同性質(zhì)的收入適用不同的增值稅稅率。其中，屬于提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅，適用的稅率為11%；屬于對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)收入，按“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”征稅，適用的稅率為6%。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例2：北京某物流公司作為一般納稅人，2014年7月銷售額為50萬(wàn)元，其中，40萬(wàn)元屬于運(yùn)輸收入，適用“交通運(yùn)輸業(yè)”11%的稅率，另外10萬(wàn)元屬于針對(duì)運(yùn)輸貨物進(jìn)行的裝卸搬運(yùn)費(fèi)收入，適用“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”6%的稅率。當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：該公司未分別核算兩類不同性質(zhì)的收入，則全部收入應(yīng)按較高稅率納稅。

應(yīng)納增值稅=50×11%-2=3.5（萬(wàn)元）

方案二：該公司對(duì)兩類收入分別核算，則兩類收入分別適用不同的稅率。

應(yīng)納增值稅=40×11%+10×6%-2=3（萬(wàn)元）

不考慮其他因素，則方案二比方案一少納稅0.5萬(wàn)元。由此可見，企業(yè)應(yīng)不斷完善自身的會(huì)計(jì)核算制度，分別核算不同類別的收入，適用較低稅率，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)的納稅籌劃

對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅法規(guī)定，個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人可以通過(guò)控制銷售額，享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

案例3：個(gè)體戶王某為“營(yíng)改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，2014年7月取得咨詢服務(wù)收入20010元（不含稅），當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)為20000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：當(dāng)月收入仍保持20010元，則當(dāng)月收入超過(guò)當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)20000元，應(yīng)按3%的征收率納稅。

應(yīng)納增值稅=20010×3%=600.3（元）

方案二：適當(dāng)減少當(dāng)月收入，使其降至19999元，當(dāng)月收入未達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)20000元，則免征增值稅。

不考慮其他因素，則方案二比方案一少納增值稅600.3元。由此可見，對(duì)于小規(guī)模納稅人，在當(dāng)月收入快達(dá)到當(dāng)?shù)卦鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)時(shí)，應(yīng)適當(dāng)控制銷售，減少當(dāng)月的銷售額，把其控制在起征點(diǎn)之下，享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

三、“營(yíng)改增”后對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的建議

（一）恰當(dāng)選擇納稅人身份

對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其增值稅計(jì)稅方法和使用稅率都有差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，慎重選擇納稅人身份，選擇對(duì)自己有利的納稅人身份，合理進(jìn)行納稅籌劃。另外，企業(yè)也應(yīng)注意，一旦申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人之后，就不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。

（二）細(xì)分應(yīng)稅收入項(xiàng)目

稅法規(guī)定，納稅人提供不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，否則從高適用稅率。因此，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)核算制度，盡可能細(xì)分應(yīng)稅收入項(xiàng)目，通過(guò)收入分類核算適用較低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠

隨著試點(diǎn)范圍的逐步擴(kuò)大，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一些財(cái)政補(bǔ)貼的措施，對(duì)稅負(fù)上升的納稅人給予一定程度的補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)充分利用這類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。例如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第52號(hào)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅。因此，對(duì)于提供跨境服務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)充分把握這一稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)

定期組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，了解最新稅收政策，提高財(cái)務(wù)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力，充分應(yīng)用專業(yè)技能，在合法合理的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)資金，使企業(yè)利益最大化。