鄭恩恩
編者按:在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),我們常常會(huì)遇到這樣的情況:某被審計(jì)方或事項(xiàng),曾經(jīng)接受過國(guó)家或中介機(jī)構(gòu)審計(jì),于是,如何使用之前的審計(jì)結(jié)果這個(gè)問題就出現(xiàn)在審計(jì)人員面前。貿(mào)然采信之前的審計(jì)結(jié)果,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將大大增加;全部從頭來過,又必然造成審計(jì)時(shí)間和資源的浪費(fèi)。怎么解決這個(gè)兩難命題呢?美國(guó)柯贊律師事務(wù)所商業(yè)法務(wù)部的珍妮弗博士,結(jié)合自身參與的涉及審計(jì)的案列,對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)是否承接新項(xiàng)目提出了一些建議?,F(xiàn)整理如下,或者可以做為借鑒。
審計(jì)團(tuán)隊(duì)在承接新的審計(jì)項(xiàng)目時(shí),如果該項(xiàng)目涉及審計(jì)團(tuán)隊(duì)的更替,那么,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎。首先,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)要詢問被審計(jì)公司更換審計(jì)團(tuán)隊(duì)的原因,如果不能獲得詳盡的答案,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)切記“三思而后行”。倘若后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)沒有審慎考慮就貿(mào)然接手,不但可能耗費(fèi)大量的審計(jì)資源,還可能卷入許多未知的風(fēng)險(xiǎn)。
后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)在進(jìn)行審計(jì)之前,應(yīng)該先行調(diào)查明白被審計(jì)公司更換審計(jì)團(tuán)隊(duì)的詳盡細(xì)節(jié),比如:是前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)主動(dòng)請(qǐng)辭還是被審計(jì)公司要求解除合同?主動(dòng)請(qǐng)辭或解除合同的原因?前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)和被審計(jì)公司之間是否存在分歧?如果存在分歧,那么,個(gè)中實(shí)質(zhì)是什么?
解答上述疑問,不妨按圖索驥、步步為營(yíng):
第一步,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)要詳細(xì)查閱被審計(jì)公司和前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)留存在證券交易委員會(huì)的所有相關(guān)檔案。按照證券交易委員會(huì)的相關(guān)規(guī)定,被審計(jì)公司要詳細(xì)報(bào)告變更審計(jì)團(tuán)隊(duì)的原因;如果雙方存在分歧,必須披露分歧的類型,這些內(nèi)容都能給后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)很好的提示。證券交易委員會(huì)同時(shí)也規(guī)定,前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)要詳盡敘述其請(qǐng)辭或被解除合同的原因。此外,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)還可以參考留存在證券交易委員會(huì)的其他檔案,比如對(duì)被審計(jì)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、給被審計(jì)公司管理層的建議書、審計(jì)范圍的局限描述以及被審計(jì)公司記錄在案的違法違規(guī)行為等。這些資料可以提供有用的線索。
但是,詳細(xì)查閱了相關(guān)資料后,并不意味著后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)就可以高枕無憂。后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)還應(yīng)該在心底繃緊一根弦:被審計(jì)公司或前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供的資料本身就各自有所隱瞞或修飾,或者,二者在聯(lián)手合演“雙簧”。所以,后續(xù)團(tuán)隊(duì)要進(jìn)行第二步。
第二步,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)進(jìn)行大范圍的職業(yè)關(guān)注。證券交易委員會(huì)留存的資料可能存在種種主觀或客觀瑕疵,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)還要更進(jìn)一步地探尋真相:
查閱前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)的取證單及工作底稿,分析前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供的信息是否完整、真實(shí)。
詢問前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)的成員,內(nèi)容包括:審計(jì)方案的制定和執(zhí)行情況、審計(jì)組的交流討論情況,特別是審計(jì)組內(nèi)部對(duì)審計(jì)結(jié)果認(rèn)定上存在的分歧。明確分歧內(nèi)容后,繼任審計(jì)人員還應(yīng)該辨別分歧雙方孰對(duì)孰錯(cuò)。
與了解被審計(jì)公司的其他團(tuán)隊(duì)和個(gè)人交流,比如銀行、投資者、債權(quán)人、債務(wù)人、供應(yīng)商、代理商等等。
查閱被審計(jì)公司前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)向公眾披露的信息以及未公開的重大信息。
查閱并詢問被審計(jì)公司與前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的交流記錄。后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)特別注意前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)和被審計(jì)公司分歧的具體內(nèi)容,比如分歧出現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策、審計(jì)程序還是其他重要事項(xiàng)。
與前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)討論被審計(jì)公司內(nèi)部控制情況、是否存在涉嫌違法違規(guī)的行為以及其他涉及變更審計(jì)者的隱因。
查閱被審計(jì)公司以前年度執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、具體的實(shí)務(wù)操作、財(cái)務(wù)報(bào)表以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的說明。
審查被審計(jì)公司高管人員的背景資料。如果獲取上述資料的權(quán)利和渠道受到限制,那么,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該將其作為是否接受審計(jì)的考慮因素。
第三步,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)還要注意,被審計(jì)單位更換審計(jì)團(tuán)隊(duì)的頻率,不論是頻繁地更換審計(jì)團(tuán)隊(duì)還是長(zhǎng)期聘用某個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì),都應(yīng)該引起后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的關(guān)注并查探清楚原因。
任何審計(jì)團(tuán)隊(duì)作為后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)承接審計(jì)事項(xiàng)時(shí),都要盡可能得到足夠多的被審計(jì)公司和前任審計(jì)團(tuán)隊(duì)的信息。如果后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)只是浮皮潦草、不求甚解地走過場(chǎng)式收集資料,相應(yīng)的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。反之,收集的相關(guān)信息越多,后續(xù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)就越容易從中找到蛛絲馬跡進(jìn)而抽絲剝繭,然后判斷是否接受后續(xù)審計(jì)以及如何開展后續(xù)審計(jì),盡可能降低審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
【編譯自《繼任審計(jì)的注意事項(xiàng)》(美,珍妮弗 F.貝爾特拉米,法學(xué)博士,供職于美國(guó)柯贊律師事務(wù)所商業(yè)法務(wù)部)】
(譯者單位:四川省審計(jì)廳)
現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)2014年4期