高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善路徑研究

龐海娟 暨南大學(xué)信息技術(shù)研究所

引言

早在20 世紀(jì)末，高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)改革趨勢(shì)就已經(jīng)初露端倪。政府在“十四五”規(guī)劃中明確提出要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供支持，堅(jiān)持科技創(chuàng)新為國(guó)家基本戰(zhàn)略，并對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提供普惠性政策。這一綱要的發(fā)布奠定了高新技術(shù)企業(yè)二十年的發(fā)展方向，在政策的激勵(lì)下涌現(xiàn)出了一大批擁有世界領(lǐng)先技術(shù)的企業(yè)集團(tuán)，高新技術(shù)企業(yè)市場(chǎng)整體呈現(xiàn)出了蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)。然而在高速發(fā)展的過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，例如部分企業(yè)融資渠道較少，很容易在發(fā)展初期遭遇困境甚至夭折。如果稅收政策能夠給予企業(yè)合理的優(yōu)惠，就能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營(yíng)起到積極的推動(dòng)作用。本文所研究的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善路徑，就是在探究高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)政府指導(dǎo)內(nèi)容與稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行深入分析，找到完善稅收優(yōu)惠政策的有效路徑，從而在政府支持、企業(yè)改革與稅收政策三個(gè)方面形成合力，共同推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

高新技術(shù)企業(yè)是依靠技術(shù)研發(fā)為主體的新興企業(yè)，與傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型企業(yè)相比，它更注重知識(shí)產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造與保護(hù)，這也是它主要的收入來(lái)源。為了規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的管理，國(guó)家發(fā)布條例明確規(guī)定了相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，要求高新技術(shù)企業(yè)要擁有獨(dú)立自主的核心技術(shù)與成熟的產(chǎn)品研發(fā)體系，同時(shí)技術(shù)人員與研究投入也要達(dá)到相應(yīng)的比例，并且已經(jīng)形成了一定的市場(chǎng)規(guī)模，這樣才能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。由此可見(jiàn)，技術(shù)研發(fā)成了高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)構(gòu)架，是支撐整個(gè)企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的動(dòng)力所在。但是技術(shù)研發(fā)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，包括研發(fā)結(jié)果的不確定性以及產(chǎn)品制造與銷售的不可預(yù)知性等，都會(huì)對(duì)企業(yè)自身利益造成嚴(yán)重?fù)p害，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。然而風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，一旦技術(shù)研發(fā)順利轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，就能夠迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，打開(kāi)新的資金渠道。這是因?yàn)榧夹g(shù)研發(fā)具有高度的不可復(fù)制性，能夠產(chǎn)生大量的利潤(rùn)。與此同時(shí)，技術(shù)類產(chǎn)品的迭代周期短，更新速度快，也會(huì)對(duì)技術(shù)研發(fā)提出更高的要求，這也是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)十分迅猛的原因之一。

根據(jù)國(guó)家相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2012 年起高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)接近九倍，其發(fā)展勢(shì)頭完全超過(guò)了其他領(lǐng)域。然而，如此龐大的發(fā)展體量卻沒(méi)有轉(zhuǎn)化成對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)利潤(rùn)，能夠正常盈利并享受對(duì)應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)出了逐年下降的趨勢(shì)。例如在2018 年能夠享受稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)為5.27 萬(wàn)戶，僅占企業(yè)總體數(shù)量的三分之一。有三分之二的高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有達(dá)到稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，其盈利能力有待提高。但是根據(jù)數(shù)據(jù)研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)盈利能力與自身規(guī)模以及享受到的稅收優(yōu)惠政策比例都有著密切的關(guān)系。換句話說(shuō)，沒(méi)有達(dá)到享受稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，注定無(wú)法獲得更好的發(fā)展，其盈利能力難以在短期內(nèi)得到提高。更嚴(yán)重的是，盈利能力較差的企業(yè)為了維持企業(yè)運(yùn)營(yíng)，會(huì)減少在技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域的投入，嚴(yán)重降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致情況繼續(xù)惡化。

二、政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施的優(yōu)惠政策

（一）政策積極引導(dǎo)

政府頒布高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的初衷就是通過(guò)以點(diǎn)帶面的方式，讓部分企業(yè)快速發(fā)展，進(jìn)而帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)升級(jí)壯大。因此政府針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在不同階段的發(fā)展特點(diǎn)，制定了對(duì)應(yīng)的引導(dǎo)政策，以期幫助企業(yè)順利度過(guò)創(chuàng)業(yè)瓶頸，突破增長(zhǎng)制約，實(shí)現(xiàn)跨越式的發(fā)展。例如企業(yè)創(chuàng)立初期容易陷入資金問(wèn)題，面對(duì)技術(shù)研發(fā)與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)之間的矛盾難以平衡，政府就可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)幫助企業(yè)獲得更多資金支持。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展階段，要引導(dǎo)企業(yè)形成良好的產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理工作。然后推動(dòng)企業(yè)進(jìn)入長(zhǎng)期研發(fā)的持續(xù)性發(fā)展階段，進(jìn)一步提高企業(yè)的發(fā)展規(guī)模與管理水平。

（二）嚴(yán)格考察標(biāo)準(zhǔn)

高稅率優(yōu)惠是政府優(yōu)惠政策的主要組成部分，政策規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)能夠享受最高15%的優(yōu)惠，是所有企業(yè)中的最高標(biāo)準(zhǔn)。但是想要享受這個(gè)優(yōu)惠必須滿足對(duì)應(yīng)的考察標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)注冊(cè)時(shí)間、核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)模式、核心技術(shù)領(lǐng)域方向、技術(shù)人員規(guī)模、研發(fā)工作計(jì)劃以及產(chǎn)品銷售情況等，所有信息都要經(jīng)過(guò)考察符合要求之后，企業(yè)才能獲得稅率優(yōu)惠。政府之所以制定如此嚴(yán)格的考察標(biāo)準(zhǔn)，目的還是為了加強(qiáng)優(yōu)惠政策的針對(duì)性，讓真正需要優(yōu)惠的企業(yè)獲得幫助。這樣既保護(hù)了真正愿意從事技術(shù)研發(fā)工作企業(yè)的積極性，同時(shí)也有效避免了合法知識(shí)產(chǎn)權(quán)被不法分子竊取利用的情況。

（三）擴(kuò)大主體范圍

由于高新技術(shù)企業(yè)是以核心技術(shù)為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，其主體范圍較為狹窄，在一定程度上限制了整個(gè)行業(yè)的發(fā)展規(guī)模。國(guó)家為了推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的繼續(xù)進(jìn)步，擴(kuò)大了享受優(yōu)惠政策的主體范圍，讓不同技術(shù)領(lǐng)域的研發(fā)主體能夠享受到不同的優(yōu)惠政策，以此來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)嘗試進(jìn)行全新的技術(shù)研發(fā)工作，從而帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。此外，任何擁有技術(shù)核心的企業(yè)，即使是通過(guò)轉(zhuǎn)讓或購(gòu)買行為獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同樣能夠享有優(yōu)惠權(quán)力。這進(jìn)一步刺激了更多的企業(yè)加入高新技術(shù)行業(yè)，豐富了企業(yè)的數(shù)量與類型。

三、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅

1.稅率優(yōu)惠

前面提到的政策優(yōu)惠中有關(guān)于稅率優(yōu)惠的內(nèi)容，雖然高新技術(shù)企業(yè)能夠享受高于其他企業(yè)集團(tuán)的高優(yōu)惠率，但是同樣也需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考察?？疾鞓?biāo)準(zhǔn)由國(guó)家科技部聯(lián)合相關(guān)部委共同制定并發(fā)放，所有高新技術(shù)企業(yè)都需要依照此規(guī)定來(lái)完成考察流程。優(yōu)惠期為三年，結(jié)束之后需要再次申請(qǐng)并重新進(jìn)行資格認(rèn)定。

2.所得稅減免

對(duì)于進(jìn)駐當(dāng)?shù)卣?guī)劃的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，可以直接享受企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠政策，這也是符合政府相關(guān)文件要求的。雖然文件中提到了具體的減免細(xì)節(jié)，可以按照兩免三減半的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即兩年以內(nèi)免除所得稅，第三年收取一半所得稅，但是當(dāng)?shù)卣袡?quán)力根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)修改。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一項(xiàng)十分重要的營(yíng)收，企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓技術(shù)核心或?qū)＠?xiàng)目來(lái)獲得大量資金，用于支持自身其他項(xiàng)目的研發(fā)工作。在某種程度上，技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以視為一種產(chǎn)品銷售過(guò)程。因此，相關(guān)所得稅的減免對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)有著巨大幫助，能夠有效減輕企業(yè)資金壓力。

（二）個(gè)人所得稅

技術(shù)研究人員在開(kāi)發(fā)新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)獲得相關(guān)認(rèn)證之后，可以申請(qǐng)專利成果保護(hù)，然后選擇兩種途徑來(lái)落實(shí)專利成果的應(yīng)用。

1.選擇自行銷售

技術(shù)人員可以以個(gè)體身份進(jìn)行專利成果的銷售與轉(zhuǎn)讓，過(guò)程中可以享受增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)實(shí)際稅率超過(guò)3%的情況要采取即征即退原則，保護(hù)個(gè)體的基本利益。如果個(gè)體在一次性繳納稅款方面存在資金困難，還可以申請(qǐng)最高5 年的分期還款計(jì)劃。

2.選擇企業(yè)合作

如果技術(shù)人員選擇與企業(yè)進(jìn)行合作，由企業(yè)通過(guò)成熟的生產(chǎn)線將專利成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予技術(shù)人員股權(quán)分紅，以此保障合作雙方的利益。企業(yè)在轉(zhuǎn)化過(guò)程中所購(gòu)進(jìn)的各項(xiàng)用于研究的進(jìn)口設(shè)備都享有免稅政策，而產(chǎn)品的出口也擁有零稅率的增值稅優(yōu)惠政策。

四、完善高新技術(shù)企業(yè)稅后優(yōu)惠政策的有效路徑

（一）豐富企業(yè)稅收優(yōu)惠形式

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于資金的需求十分強(qiáng)烈，在創(chuàng)業(yè)初期因?yàn)橘Y金問(wèn)題而夭折的企業(yè)不在少數(shù)。政府想要為高新技術(shù)企業(yè)提供更好的資金支持，就要豐富稅收優(yōu)惠的形式。這是因?yàn)楹芏喔咝录夹g(shù)企業(yè)在創(chuàng)立初期往往規(guī)模較小，所擁有的關(guān)鍵技術(shù)數(shù)量也很少，經(jīng)常無(wú)法達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。換句話說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策的普適性對(duì)于此類中小型高新技術(shù)企業(yè)并不適用，甚至經(jīng)常會(huì)將其排除在外。而這些中小型高新技術(shù)企業(yè)往往是更加需要資金支持的，卻因?yàn)檎叩膯我恍詿o(wú)法得到幫助。因此，在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)此類情況進(jìn)行適當(dāng)考量，了解高新技術(shù)企業(yè)之間的差異性，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的靈活性與多樣性，引導(dǎo)處在運(yùn)營(yíng)初期的高新技術(shù)企業(yè)更好地配置資產(chǎn)，進(jìn)而形成資金的良性循環(huán)。

（二）規(guī)范企業(yè)稅收優(yōu)惠流程

規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠流程除了嚴(yán)格執(zhí)行考察標(biāo)準(zhǔn)，還要積極進(jìn)行政策宣傳，讓更多的企業(yè)能夠了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容。這樣不僅擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠政策的影響力，同時(shí)也讓企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策有了深刻而準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。在申請(qǐng)辦理稅收優(yōu)惠時(shí)就可以更好地配合相關(guān)部門的工作，不僅大大減輕了考察部門的工作壓力，同時(shí)也讓企業(yè)學(xué)習(xí)到了稅收政策的相關(guān)知識(shí)，切實(shí)有效地提高了企業(yè)管理人員的能力，無(wú)形之中降低了企業(yè)的管理成本。此外，規(guī)范稅收優(yōu)惠流程的目的就是讓不同類型、不同體量的高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到不同層次的優(yōu)惠，讓政策的普適性得到有效提升，真正覆蓋到所有企業(yè)。這種規(guī)范的流程也能夠幫助企業(yè)樹(shù)立信心，鼓勵(lì)企業(yè)積極參與到稅收優(yōu)惠政策的申請(qǐng)辦理中。

（三）促進(jìn)企業(yè)稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)化

企業(yè)稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)化主要有兩個(gè)方面，企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)化與流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)化。企業(yè)所得稅的稅率有明文規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際條件選擇適合的稅率進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于一些處在起步階段的中小型企業(yè)，國(guó)家可以出臺(tái)一些鼓勵(lì)性措施，例如適當(dāng)減免稅期、稅費(fèi)計(jì)算年度從盈利年開(kāi)始等。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，也要進(jìn)行詳細(xì)的劃分與規(guī)定，為企業(yè)保留合理的盈利空間，從而保障員工的個(gè)人利益。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)稅費(fèi)，都可以納入到流轉(zhuǎn)稅的體系之中。例如購(gòu)買設(shè)備、引進(jìn)人才、宣傳推廣產(chǎn)品等，都按照國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行征收。包括流轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅以及增值稅，也都要享受對(duì)應(yīng)的減免。

（四）強(qiáng)調(diào)個(gè)人稅收優(yōu)惠政策

研發(fā)工作離不開(kāi)技術(shù)人員的辛勤付出，只有建設(shè)一支強(qiáng)大的技術(shù)人才隊(duì)伍，才能提高高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此必須強(qiáng)調(diào)個(gè)人稅收優(yōu)惠政策，既要肯定技術(shù)人員的勞動(dòng)成果，也要充分保障成果的有效轉(zhuǎn)化，以此來(lái)激發(fā)技術(shù)人員以及企業(yè)自身的創(chuàng)新熱情。對(duì)于個(gè)人技術(shù)成果的轉(zhuǎn)讓和使用，都應(yīng)當(dāng)免除個(gè)人所得稅的征收，特別是一些具有重大科研貢獻(xiàn)的人員，還要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。如果技術(shù)人員決定將技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，那么必須以股份作為交換，保障轉(zhuǎn)讓雙方地位權(quán)益的對(duì)等。所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，例如個(gè)人所得稅或其他研究費(fèi)用，也要適當(dāng)進(jìn)行減免。企業(yè)還要做好基礎(chǔ)福利工作，讓所有技術(shù)人員都能夠享受更好的待遇，在獲得合理報(bào)酬的同時(shí)，激發(fā)自身研究潛力，有效促進(jìn)研發(fā)工作的開(kāi)展。

（五）優(yōu)化企業(yè)稅收優(yōu)惠細(xì)節(jié)

為了更好地完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，還要對(duì)實(shí)施細(xì)節(jié)進(jìn)行科學(xué)優(yōu)化。首先，放寬高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)要對(duì)其盈利情況進(jìn)行詳細(xì)分析。包括單一年度凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率以及運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的投入明細(xì)，這樣可以更加準(zhǔn)確地了解該企業(yè)的盈利狀況。這并不是降低準(zhǔn)入門檻，而是要針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，避免出現(xiàn)“一刀切”的情況。其次，要進(jìn)一步強(qiáng)化技術(shù)成果的認(rèn)證條件，細(xì)化技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)研發(fā)之間的稅收優(yōu)惠比例。這樣既是為了保障企業(yè)和技術(shù)人員的研發(fā)成果，更好地保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。同時(shí)也是為了擴(kuò)大技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域的分類建設(shè)，讓技術(shù)研發(fā)形成規(guī)?；?、合理化的生產(chǎn)鏈條。在這方面可以參考國(guó)際慣例，使用“專利盒”針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成果設(shè)立對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，更好地促進(jìn)了研發(fā)成果向產(chǎn)品收益方向靠攏。

（六）加大企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

我國(guó)政府明確指出要大力支持高新技術(shù)企業(yè)，要對(duì)其研發(fā)工作以及技術(shù)成果實(shí)施普惠性稅收優(yōu)惠政策。這說(shuō)明當(dāng)前的稅后優(yōu)惠力度還有待加大，例如高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠率為15%，在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)就可以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整為12%或10%。反之，如果在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，則可以適當(dāng)上調(diào)。稅收優(yōu)惠率的變化需要建立在詳細(xì)的高新技術(shù)企業(yè)分類基礎(chǔ)上，要對(duì)申請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的劃分與認(rèn)定。例如可以將所有企業(yè)劃分為重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)和普通高新技術(shù)企業(yè)兩類，普通高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)要遵從政策規(guī)定的所得稅稅率，而重點(diǎn)企業(yè)作為技術(shù)研發(fā)的主要陣地，可以享受較低的所得稅稅率，但其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和流程也會(huì)更加復(fù)雜。這樣做的目的是鼓勵(lì)更多的企業(yè)將資源都投入到技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域之中，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)保持強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與技術(shù)提高的中堅(jiān)力量，需要國(guó)家給予強(qiáng)大的政策保障，從而實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有序的發(fā)展。企業(yè)自身也要充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)，大力開(kāi)發(fā)人力資源潛能，將企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家稅收優(yōu)惠政策緊密結(jié)合，有效保障自身利益，全面推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展。