企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

李巖巖

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)自身為了能在當(dāng)前激烈竟?fàn)幍氖袌?chǎng)中有立足之地而需要不斷的完善其相關(guān)的公司制度、公司流程并加強(qiáng)其內(nèi)部相關(guān)控制，與此同時(shí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)無(wú)論在技術(shù)上，還是在征管力度方面都有了非常完善的體制。目前企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)中相關(guān)稅的風(fēng)險(xiǎn)逐漸突出，而且慢慢成為當(dāng)今企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地規(guī)范和規(guī)避其相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要從加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方面入手。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);控制

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及特點(diǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為沒(méi)能正確、完整地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)在不確定的未來(lái)的利益流出，具體表現(xiàn)為企業(yè)的涉稅行為準(zhǔn)不準(zhǔn)確，其結(jié)果直接導(dǎo)致企業(yè)繳稅的多或少。這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，威脅著企業(yè)的正常發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免的。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須重視的大風(fēng)險(xiǎn)。但是，在我國(guó)各大、中小企業(yè)里并沒(méi)有得到特別的重視。由于對(duì)稅法沒(méi)有完全的理解，企業(yè)在處理相關(guān)涉稅事務(wù)時(shí)，采取的方法或手段也未畢盡善盡美，盡而埋下了一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)一般是：防控難度大，可控性差，損失大。

防控難度大，是因?yàn)槎惙◤?fù)雜多變，一是稅種多，二是新法規(guī)多?？煽匦圆睿且?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，一般是被稅務(wù)局、海關(guān)等執(zhí)法部門檢查發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題。而對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題如何處理，主動(dòng)權(quán)基本掌握在執(zhí)法部門手中，企業(yè)沒(méi)有多少自主權(quán)。損失大，是因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)除可能造成的經(jīng)濟(jì)損失外，還會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)形象，甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。盡管對(duì)許多企業(yè)而言，多少存在稅收問(wèn)題，但一旦出現(xiàn)偷漏稅問(wèn)題，尤其是上市公司，不論金額大小，對(duì)企業(yè)形象的打擊將是巨大的。涉稅問(wèn)題的責(zé)任人，還可能被追究刑事責(zé)任。

二、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

1.企業(yè)不規(guī)范的經(jīng)營(yíng)行為是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本原因

企業(yè)的目標(biāo)就是通過(guò)經(jīng)營(yíng)，獲得利潤(rùn)。獲得利潤(rùn)的同時(shí)產(chǎn)生各種各樣的稅費(fèi)。這類稅費(fèi)有些需要上繳國(guó)家，有的只需抵扣賬上反應(yīng)而不用上繳國(guó)家。但是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于稅法及相關(guān)政策的不重視，或者因?yàn)闆](méi)有及時(shí)了解新政策的變更，導(dǎo)致應(yīng)納稅的沒(méi)有納稅，不應(yīng)納稅的反而多納了稅費(fèi)，造成了漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。例如稅收政策變更土地使用稅的單位面積應(yīng)繳納稅金額，結(jié)果公司會(huì)計(jì)因?yàn)闆](méi)有及時(shí)了解稅政信息，申報(bào)納稅時(shí)沒(méi)有做出相應(yīng)調(diào)整，不知不覺(jué)中形成了漏稅風(fēng)險(xiǎn);再如企業(yè)名下有房產(chǎn)的，如果簽訂出租合同，那么就產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)性租賃行為，即使承租方最終沒(méi)有按合同約定支付相應(yīng)的租金，按稅法規(guī)定企業(yè)也需要按合同簽訂金額做為收入繳納營(yíng)業(yè)稅以及其附加稅費(fèi)，而有的企業(yè)會(huì)想當(dāng)然的認(rèn)為沒(méi)有租金收入就可以不用繳稅，這就會(huì)為企業(yè)將來(lái)發(fā)展隱藏下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);又如業(yè)務(wù)部門、員工簽合同、辦業(yè)務(wù)時(shí)也不考慮納稅因素，銷售及采購(gòu)合同只考慮增值稅卻沒(méi)有考慮到印花稅等等，在不知情的情況下增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企來(lái)未來(lái)資金流動(dòng)造成了不穩(wěn)定因素。

2.企業(yè)不規(guī)范的財(cái)務(wù)操作是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不僅僅是一個(gè)數(shù)字記錄的部門，更重要的是把經(jīng)營(yíng)行為轉(zhuǎn)換為利潤(rùn)并完成相關(guān)納稅行為的綜合性部門。財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員對(duì)于經(jīng)營(yíng)行為，繳納稅費(fèi)基數(shù)的判斷正確與否，直接影響并導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如：企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報(bào)銷的名義找票沖抵，便屬于逃避個(gè)稅行為。然而個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)闆](méi)有及時(shí)掌握稅收相關(guān)法律，則認(rèn)為這是很合理的避稅行為;現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過(guò)者需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但往往某些涉稅財(cái)務(wù)人員掌握不清，以為滿足收入比例條件就可以全額扣除，這就給企業(yè)帶來(lái)了未知的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，不規(guī)范的代扣代繳行為也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一，如送禮的禮品，除了需要記入招待費(fèi)用還要代扣代繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)為了規(guī)避代扣代繳個(gè)人所得稅，在開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，將品名分開(kāi)寫成禮品盒和煙灑，以為這樣就不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，熟不知這些都是未來(lái)稅務(wù)稽查的主要檢查點(diǎn)，而且一旦埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種子，未來(lái)處罰罰金將會(huì)影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。

3.導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的其他原因分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的過(guò)程是非常復(fù)雜的，涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規(guī)也很多。在日常業(yè)務(wù)中，對(duì)于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業(yè)都疏于管理，或者說(shuō)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有意識(shí)到需要交印花稅，而且也沒(méi)有重視這些小稅種，但往往這些小稅種最容易被稅務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)，而給予非常高的處罰。此外，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)的僥幸心理也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。僥幸心理可以給企業(yè)帶來(lái)暫時(shí)的節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查出將會(huì)使企業(yè)流出更多的利益。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

內(nèi)部控制包括內(nèi)部組織架構(gòu)、信息傳遞、內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)大的方面。筆者認(rèn)為，通過(guò)這三個(gè)方面可以有針對(duì)性地改善，能夠起到防范與減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1.健全內(nèi)部組織架構(gòu)是完善企業(yè)內(nèi)部控制和實(shí)行控制活動(dòng)的前提條件。

企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的各部門的銜接構(gòu)成。要做好企業(yè)納稅工作及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先要健全組織機(jī)構(gòu)并完善公司制度建設(shè)，通過(guò)企業(yè)高管在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)規(guī)劃中，關(guān)注各種可能的風(fēng)險(xiǎn)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)組織機(jī)構(gòu)與人員配置來(lái)保證涉稅行為規(guī)范、高效，以從根本上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，要通過(guò)稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問(wèn)的共同工作，按照《指引》的要求，對(duì)企業(yè)的重大稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行確認(rèn)。

2.良好的信息傳遞是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段

一家經(jīng)營(yíng)效益非常好的企業(yè)，除了有良好的物品經(jīng)營(yíng)流通渠道以外，良好的信息傳遞是必不可少的。稅務(wù)信息是保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的經(jīng)濟(jì)信息之一。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，要考慮納稅信息的傳遞性及傳遞途徑，引起相關(guān)崗位人員的重視，以便及時(shí)接收掌握有益于企業(yè)發(fā)展的良好信息。首先，通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站收集并建立企業(yè)自己的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。能做到及時(shí)定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次，要加強(qiáng)稅企之間的溝通，除了每月稅務(wù)局舉辦的稅務(wù)專場(chǎng)例會(huì)外，稅務(wù)人員也可以經(jīng)常就可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)與之進(jìn)行交流。

3.在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是其重要保障

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在企業(yè)中應(yīng)該成立獨(dú)立的審計(jì)部門，對(duì)財(cái)務(wù)部門所做的納稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)審計(jì)判斷，力爭(zhēng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低點(diǎn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即糾正，在稅收風(fēng)險(xiǎn)方面能起到事前監(jiān)督的作用。在具體操作上，企業(yè)既可以內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整與檢查，也可以聘請(qǐng)專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)以及參加日常的稅務(wù)培訓(xùn)，盡早消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、結(jié)論

對(duì)于任何企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)的防控永遠(yuǎn)優(yōu)于應(yīng)對(duì)。因此，建立并加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度對(duì)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)可以通過(guò)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高低程度、影響面及發(fā)生的幾率，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的控制機(jī)制，如預(yù)防性控制機(jī)制、偶發(fā)事件的應(yīng)對(duì)預(yù)案、外部稅務(wù)專家協(xié)助機(jī)制及重大事件的處理機(jī)制等。同時(shí)，還需要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)整體管控機(jī)制的體系內(nèi)，真正讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)內(nèi)控管理的有機(jī)組成部分，從高管到員工，人人重視。

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