關于泉州中綠的企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究

黃海鷗

摘 要：會計在企業(yè)中的作用越來越大，通過會計信息分析和會計選擇能夠有效的提升企業(yè)決策的正確性，降低企業(yè)決策的風險。不僅如此，會計通過成本分析以及其他的信息分析已經(jīng)融入到企業(yè)控制管理中。在我國很多中小型企業(yè)雖然也重視財務部門，但是財務部門并沒有起到企業(yè)內(nèi)部控制管理的作用，缺乏有效的監(jiān)督和管理，導致企業(yè)在經(jīng)營中存在著或多或少的風險，本文研究的重點就是以泉州中綠企業(yè)為例，來分析該企業(yè)出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題，并提出幾點針對性的解決方案。

關鍵詞：內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;對策

一、內(nèi)部控制理論概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為有效進行經(jīng)營管理，制定而成的一系列的規(guī)章制度、措施以及方法的總稱，這些不同的措施或者方法以及制度之間是相互制約且相互監(jiān)督的。企業(yè)內(nèi)部控制有不同于一般的管理制度，企業(yè)內(nèi)部控制則主要是以一個企業(yè)或者某一個經(jīng)濟組織的活動為總體，并采取一系列的方法、措施以及程序?qū)⑵鋬?nèi)部控制體系從而形成的一種特殊的管理制度。

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅包含了企業(yè)最高管理層的授權(quán)和決策，同時還包括了企業(yè)經(jīng)營活動中的一切，比如從產(chǎn)品研發(fā)、原料的采購到投產(chǎn)，再到產(chǎn)品生產(chǎn)過程的品質(zhì)控制、成本費用控制以及銷售時的應收款風險及費用控制等，還包括企業(yè)內(nèi)部的績效考核，評價控制等，這些不同的控制內(nèi)容都需要通過各種預算、計劃、核算資料以及各種信息分析資料來實現(xiàn)的，可以說企業(yè)內(nèi)部控制從宏觀上是控制整個公司，從微觀上則是細分到企業(yè)的每個經(jīng)營活動，由此可見企業(yè)內(nèi)部控制制度和其他形式的制度是有著明顯的區(qū)別的。

二、泉州中綠的基本情況、內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

1.泉州中綠的基本情況

泉州中綠于2005年在福建泉州市注冊成立，主要生產(chǎn)銷售玉米乳、黑豆?jié){、紅豆?jié){、果蔬汁等粗食飲品，擁有TP、CAN、PP、PET系列加工生產(chǎn)線、上萬噸貯藏能力的冷庫，年生產(chǎn)能力30萬噸、凍庫儲藏能力達上萬噸。

2.泉州中綠內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）資產(chǎn)管理方面的控制

以泉州中綠為例，目前公司的固定資產(chǎn)和低值易耗都統(tǒng)一由行政部門主管、使用部門分管、財務部門建帳核算的方式，實現(xiàn)使用部門和財務部門各種固定資產(chǎn)臺賬的統(tǒng)一，看起來這種模式能夠有效的實現(xiàn)對資產(chǎn)的管理，但是卻因為資產(chǎn)調(diào)撥的隨意性，往往造成同一個資產(chǎn)在多個相關部門獨立建賬，而導致財務部門出現(xiàn)一物多帳的問題，這顯然會造成企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的不準確性，另外公司資產(chǎn)在外出維修時，由于物資外出單不能夠即時登記，這往往會引起一些物品外出過后就沒有返回的問題，導致公司資產(chǎn)的流失現(xiàn)象。

（2）生產(chǎn)銷售方面的控制

生產(chǎn)銷售是由企業(yè)的生產(chǎn)部門和業(yè)務部門共同制定，業(yè)務部門向生產(chǎn)部門提交訂單，生產(chǎn)部門按照業(yè)務部門提交的訂單向采購部門申請相應的生產(chǎn)原料，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)線的產(chǎn)能向業(yè)務部門提供交期，業(yè)務部門向客戶提供準確的交期，經(jīng)過確認然后進行生產(chǎn)，生產(chǎn)的合格品由業(yè)務部門申請配送至全國各客戶倉庫。

這一系列的過程都有相關部門的控制，比如采購部門的原料采購則有相應的來料檢驗確認原料是否合格，領料有辦理出庫手續(xù)，生產(chǎn)過程則有過程品質(zhì)控制人員進行全程控制，包裝則有出貨品質(zhì)控制人員進行最后的控制，整個內(nèi)部控制過程非常清晰，這在大部分情況下都不會出現(xiàn)嚴重的品質(zhì)或是成本超標問題，但是由于相關制度的不健全，比如信息流傳過程中存在信息失真的問題在該企業(yè)非常嚴重，這是由于沒有在該企業(yè)建立統(tǒng)一的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，從而導致庫存信息不準確，因為特殊采購的頻繁發(fā)生導致某些產(chǎn)品生產(chǎn)成本超標，過程控制的簡單抽檢讓產(chǎn)品品質(zhì)不斷下降等。

（3）往來款管理方面的控制

泉州中綠公司往來款主要由業(yè)務部門、采購部門以及財務部門共同管理，目前采用的管理模式是兩種對應關系，一個是業(yè)務部門和財務部門對應的應收裝款問題，另一個是由采購部門和財務部門對應的應付賬款的問題。對于應收賬款問題，建立了30天、60天以及90天預警機制，對于超過應付賬款期限，財務部門立刻聯(lián)系業(yè)務部門向客戶催收賬款。但是對于應付賬款，雖然規(guī)定了每周三準予付款，但是由于過多的手續(xù)的牽制，導致了應付賬款存在嚴重的拖拉問題，嚴重影響了和供應商合作共贏的關系。

與此同時，應收賬款往往也因為財務部門沒有及時提醒，導致應收賬款催繳延期，甚至出現(xiàn)嚴重過期導致應收賬款的風險，因為這中間并沒有形成一個有效的控制制度，應收賬款并沒有通過建立一個有效的系統(tǒng)以讓財務部和業(yè)務部門及時掌握款項回收及催收信息。

（4）費用支出方面的控制

泉州中綠費用支出主要體現(xiàn)在平時的日常開銷，差旅人員的報銷、招待費、交通費以及各種行政事務的日常支出，這些費用每一筆雖然看起來很少，但是每個月統(tǒng)計下來卻同樣是一筆不小的開銷。雖然針對這部分費用通過預算控制來避免平時的大手大腳的消費，但是由于預算控制制度流于形式、準確性也相對較差，導致費用超標問題嚴重，也就是說費用的支出看起來形成了控制，但是卻沒有取得好的效果。

3.泉州中綠內(nèi)部控制的問題

（1）相關管理制度不完善

公司管理體制與管理方法存在很多的問題，比如缺乏系統(tǒng)的信息流管理體制導致公司內(nèi)部部門之間信息的不對稱、資產(chǎn)管理不到位、預算控制流于形式等，同時獎懲考核的機制也出現(xiàn)問題，從目前泉州中綠的內(nèi)部考核機制來看，獎勵偏少，懲罰過多，造成員工消極思想日趨嚴重、人員流動性強。由于技術人員流失率偏高，導致公司人員培訓費用不斷增加的同時，生產(chǎn)效益也受到一定程度的影響。

（2）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在泉州中綠的內(nèi)部控制制度中，實際上質(zhì)量體系控制以及內(nèi)部控制體系還是非常完備的，但是由于各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位、流于形式，且公司沒有完善的監(jiān)督部門以及多級控制系統(tǒng)沒有得到有效的實施。監(jiān)督部門是多級控制系統(tǒng)的初始化，而多級控制則是將監(jiān)督進行了進一步的升級，通過公司決策和經(jīng)營目標的控制系統(tǒng)以及預算執(zhí)行和控制系統(tǒng)的實施，才能夠有效的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有效的提升監(jiān)督能力，但是這一點在泉州中綠還是非常欠缺的，連最起碼的獨立的審計部門或?qū)徲嬋藛T也沒有，自然很難保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。endprint

三、應對泉州中綠內(nèi)部控制問題的建議

1.加強內(nèi)部控制制度體系的建設

（1）制定標準工作流程

制定科學完善的標準工作控制流程，能夠有助于管理層決策能夠被貫徹執(zhí)行，管理層所指定的各種措施程序都需要經(jīng)過授權(quán)和批準，然后在進行職責的劃分和設計再加上運用恰當?shù)膽{證和恰當?shù)陌踩胧┮约蔼毩⒌臋z查和評價機制來完成指定的貫徹執(zhí)行，促進公司內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。而這些活動和措施都需要管理層制定一個標準的工作流程，所有的工作能夠在這個標準流程上進行流轉(zhuǎn)，如果出現(xiàn)異常則需要特例的申請，從而保證各種控制措施得以執(zhí)行。

（2）加強對憑證及相關記錄的控制

在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，具有非常明顯的監(jiān)督力以及可追溯力的就是各種單據(jù)以及記錄和財務相關的憑證，目前對于這類文件往往存在兩個部分，一部分是紙質(zhì)的文檔，另一種是電子的文檔，目前在泉州中綠這家企業(yè)中，主要采用的依然是紙質(zhì)的文檔進行保存，這顯然是不利于記錄和單據(jù)的可追溯性，同時也不利于這類憑證和記錄的保存，所以通過建立會計信息系統(tǒng)或者企業(yè)管理信息系統(tǒng)，來實現(xiàn)對這類文件的電子檔的管理，通過備份技術讓這些數(shù)據(jù)能夠在隨時被查閱，這樣就能夠明顯的提升憑證和記錄的監(jiān)督作用。

（3）有效實施績效考核制度

對企業(yè)的員工要全面實施績效考核制度，其最終的目的就是要挖掘員工的潛力，盡可能的提升員工的工作業(yè)績以及促使這些員工的發(fā)展，最終實現(xiàn)的是企業(yè)和員工的共贏。實際上績效考核制度不僅是對員工的鞭策，同時要起到一種激勵的作用。公司為實現(xiàn)既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制的主觀能動性。公司通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將公司的目標與部門、個人工作目標緊密地聯(lián)系在一起，公司的目標也將通過部門及個人工作目標的實現(xiàn)而實現(xiàn)。

2.完善監(jiān)督制度

（1）推行職務不兼容制度

推行職務不兼容制度是提升企業(yè)內(nèi)部控制制度最基本的策略，現(xiàn)在很多企業(yè)都存在著領導兼任多個部門的職務，比如有的領導兼任了品管和生產(chǎn)的職務，這往往會引起品管對生產(chǎn)監(jiān)督的效應下降，特別是在生產(chǎn)趕貨很急的狀態(tài)下，品管的工作往往就變得如走過場一樣，并不能夠很好的完善生產(chǎn)的品質(zhì)，這往往會造成客戶過多的投訴。因此要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制，就需要盡可能的避免企業(yè)內(nèi)部職務的不兼容性，要確保權(quán)力和職務之間的相互制約，這樣才能夠起到一定的監(jiān)督作用。

（2）加強授權(quán)的管控

對于領導的授權(quán)同樣也需要經(jīng)過第三方的監(jiān)管，因為很多授權(quán)活動特別是基層領導干部的授權(quán)，往往因為自身對于決策或者信息的掌握的不充分，其授權(quán)的效應會相對較低，對于這部分的授權(quán)要通過獨立的審計部門進行監(jiān)督控制，從而避免授權(quán)錯誤給公司帶來巨大的經(jīng)營風險，同時對于公司高層領導的授權(quán)活動，同樣也要經(jīng)過獨立的審計部門進行定期的審計，確保授權(quán)的正當性和權(quán)威性。

（3）強化預算管理制度

預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個組成部分，同樣也具有一定的可執(zhí)行性，因為預算管理制度能夠有效的避免因為人為的因素導致的不當?shù)南M問題，通過有效的預算能夠盡可能的將每個月的消費者計算清楚，如果發(fā)現(xiàn)本月的預算超支，那么就應該針對超支的問題進行分析，找出超支的原因，從而進一步預算下個月的經(jīng)費，通過這樣的循環(huán)能夠有助于形成固定的消費模式，當出現(xiàn)消費異常時，就能夠被很快發(fā)現(xiàn)，從而實現(xiàn)了對費用支出的控制，實際上預算管理制度不僅僅能夠應用于企業(yè)的日常辦公以及各種生產(chǎn)輔助用品的預算，同時也能夠應用于企業(yè)生產(chǎn)原材料的預算，通過全面預算管理制度來促進企業(yè)的內(nèi)部控制，而且預算管理制度實際上也是一種有效的監(jiān)督方式，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力的具體方法。

由此可見，企業(yè)在制度建設上要抓住控制的關鍵點，在監(jiān)督體制的完善上要堅持不相容職務相分離的原則，加強對授權(quán)的管控，進一步引入全面預算管理機制，才能夠更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標，從而進一步提升企業(yè)的核心競爭力，以適應目前日益競爭激烈的環(huán)境。

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