集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系構(gòu)建探析

胡嘉

【摘 要】 借鑒質(zhì)量管理理論，根據(jù)四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“四川長(zhǎng)虹“或“長(zhǎng)虹”）近年來(lái)在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系的定義，并對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系在四川長(zhǎng)虹的目標(biāo)定位、構(gòu)建原則、應(yīng)用平臺(tái)、標(biāo)準(zhǔn)及非標(biāo)業(yè)務(wù)處理、質(zhì)量評(píng)價(jià)及改進(jìn)等方面進(jìn)行了實(shí)證分析，總結(jié)提煉了包括人員、生產(chǎn)要素、流程等在內(nèi)的工廠式會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系，并證明了其可復(fù)制性及推廣意義。

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)化企業(yè); 會(huì)計(jì)核算; 質(zhì)量管理體系

中圖分類號(hào)：F233;F275.2 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）35-0004-05

一、建立會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系的必要性

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立、發(fā)展走過(guò)了一條漫長(zhǎng)而曲折的道路。以2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為標(biāo)志，我國(guó)已經(jīng)建立起了既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，直接助力于中國(guó)企業(yè)充分參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展中國(guó)經(jīng)濟(jì)。

但對(duì)于企業(yè)而言，僅有完善的外部會(huì)計(jì)法規(guī)體系環(huán)境并不意味著高質(zhì)量會(huì)計(jì)核算結(jié)果的自然輸出。法規(guī)運(yùn)用的彈性空間、企業(yè)的個(gè)體差異和業(yè)務(wù)復(fù)雜度、會(huì)計(jì)人員對(duì)法規(guī)的理解程度等都會(huì)直接影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的適當(dāng)性。在企業(yè)集團(tuán)環(huán)境下，需要考慮諸如信息化水平、會(huì)計(jì)管理一致度等更多的影響因素。目前，理論界對(duì)單個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的研究頗多，對(duì)在企業(yè)層面落地的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系的研究卻相對(duì)較少。

在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)要么生搬硬套外部法規(guī)，要么根本缺乏會(huì)計(jì)核算的體系性保障，總之，對(duì)如何有序有效地保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不得其法。從上市公司歷年披露的公開信息中不難發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用法規(guī)彈性粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的不在少數(shù)。甚至像事務(wù)所這樣的專業(yè)機(jī)構(gòu)，其所屬的不同審計(jì)師對(duì)相同業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷亦不盡相同。這種情況，小而言之，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的一貫性不能得以保障，造成會(huì)計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確或不可比;大而言之，則可能是有意為之的會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)源頭。筆者通過(guò)對(duì)四川長(zhǎng)虹會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系構(gòu)建及運(yùn)用過(guò)程的實(shí)證分析，闡釋了如何通過(guò)構(gòu)建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系解決上述問(wèn)題，有效提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，從而建立起會(huì)計(jì)從國(guó)家法規(guī)至微觀操作之間的有效牽引機(jī)制。

二、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系定義

（一）質(zhì)量管理基礎(chǔ)理論研究

質(zhì)量管理體系是指確定質(zhì)量方針、目標(biāo)和職責(zé)，并通過(guò)質(zhì)量體系中的質(zhì)量策劃、控制、保證和改進(jìn)來(lái)使其實(shí)現(xiàn)的全部活動(dòng)。它是質(zhì)量方面指揮和控制組織的管理體系;它是對(duì)質(zhì)量管理程序及規(guī)律的科學(xué)概括與總結(jié);它來(lái)源于質(zhì)量管理實(shí)踐又高于實(shí)踐，對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)意義。20世紀(jì)，質(zhì)量管理代表性理論包括科學(xué)管理理論（泰勒，1903）、統(tǒng)計(jì)控制理論（休哈特，1924）、質(zhì)量改進(jìn)理論（戴明，1950）、全面質(zhì)量管理（TQM）理論（朱蘭、費(fèi)根堡，1960）。1987年，ISO9000系列質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)世。到了20世紀(jì)末，大質(zhì)量概念形成，質(zhì)量管理成為企業(yè)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的管理戰(zhàn)略。

（二）會(huì)計(jì)核算體系研究

會(huì)計(jì)核算體系是由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析與會(huì)計(jì)檢查等組成的整體。如前所述，理論界對(duì)單一體系的研究頗多。

趙廣忠、丁雅琳（2011）認(rèn)為會(huì)計(jì)核算體系亦稱會(huì)計(jì)方法體系，是指由各種彼此獨(dú)立而又互相聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法所組成的有機(jī)統(tǒng)一整體，包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法、會(huì)計(jì)決策方法和會(huì)計(jì)控制方法。李莉、王天東（2010）認(rèn)為會(huì)計(jì)核算體系通常由核算目標(biāo)、核算對(duì)象、核算方法、核算手段四要素組成。李斯光（2013）從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的角度提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系概念，是指一個(gè)由約束條件、總體質(zhì)量特征、限制性標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵質(zhì)量特征、次級(jí)質(zhì)量構(gòu)成的有機(jī)整體。

借鑒會(huì)計(jì)核算和質(zhì)量管理體系相關(guān)理論，并結(jié)合四川長(zhǎng)虹實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推演會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系概念如下：會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系是指按照會(huì)計(jì)工廠模式對(duì)會(huì)計(jì)信息處理（包括人員、生產(chǎn)要素、流程）進(jìn)行規(guī)范并據(jù)此制定的一系列標(biāo)準(zhǔn)和流程以有序有效地保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的有機(jī)集合。

三、四川長(zhǎng)虹構(gòu)建會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系的探索

（一）研究對(duì)象概述

四川長(zhǎng)虹是一家集家用電器、商用電子、IT、通訊、網(wǎng)絡(luò)、芯片、能源等產(chǎn)業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)為一體的多元化、綜合型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。2000年，以SAP R/3 45B ERP系統(tǒng)在長(zhǎng)虹上線為標(biāo)志，實(shí)現(xiàn)了從單機(jī)、單用戶的初步電算化到基于互聯(lián)網(wǎng)、多用戶并發(fā)的全面信息化切換。在此基礎(chǔ)上，長(zhǎng)虹于2008年籌建成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，對(duì)分布于全球各地的分、子機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中工廠式管理，會(huì)計(jì)核算自此進(jìn)入了脫離機(jī)構(gòu)物理地點(diǎn)限制的集中共享管理模式。而長(zhǎng)虹也通過(guò)多年的實(shí)踐探索，建立起了一套適用于大型企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系。

（二）長(zhǎng)虹會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系模型

會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系概念框架模型是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理目標(biāo)的邏輯路線圖，是評(píng)價(jià)和持續(xù)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系的理論依據(jù)。長(zhǎng)虹部分借鑒解釋結(jié)構(gòu)模型法②的思考方式，將會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系分解為若干板塊，憑借實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理模式的長(zhǎng)期探索，構(gòu)建了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系的結(jié)構(gòu)模型，詳見圖1。

該模型參考了ISO質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，但又不拘泥于ISO質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的固定范式。它以統(tǒng)一的信息化工具為平臺(tái)基礎(chǔ)，集中財(cái)務(wù)共享為管理前提，將全集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算按會(huì)計(jì)工廠模式定義為會(huì)計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，分為標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)和非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)兩大類別，分別匹配人員、生產(chǎn)要素和流程，再輔以持續(xù)的質(zhì)量評(píng)價(jià)及改進(jìn)機(jī)制。

1.目標(biāo)定位

長(zhǎng)虹將會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系定位于長(zhǎng)虹質(zhì)量管理體系的組成部分，旨在推動(dòng)集團(tuán)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保持集團(tuán)同類業(yè)務(wù)處理的一致性，以及跨地區(qū)和時(shí)區(qū)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理效率，持續(xù)提升企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，并最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息能更好地服務(wù)于外部披露和內(nèi)部決策應(yīng)用。

2.構(gòu)建原則

（1）信息化原則

構(gòu)建大型集團(tuán)化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系應(yīng)以信息化為必要前提，其不僅是會(huì)計(jì)工作的工具和手段，更是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)境。

（2）業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原則

會(huì)計(jì)的首要職能是反映，意味著會(huì)計(jì)源于業(yè)務(wù)，換言之，會(huì)計(jì)結(jié)果源自業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)，通過(guò)業(yè)務(wù)觸發(fā)財(cái)務(wù)自動(dòng)核算是提升核算效率的關(guān)鍵舉措。

（3）產(chǎn)品化原則

會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系將會(huì)計(jì)核算結(jié)果視作產(chǎn)品管理，涵蓋了從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到檢驗(yàn)的全流水線過(guò)程，充分實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)模塊化。

（4）客戶服務(wù)原則

會(huì)計(jì)核算成果應(yīng)在符合法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部客戶多方面需求的適應(yīng)性，提升會(huì)計(jì)核算成果的應(yīng)用價(jià)值。同時(shí)強(qiáng)調(diào)用戶體驗(yàn)感，無(wú)專業(yè)門檻障礙。

3.平臺(tái)基礎(chǔ)

建立一套產(chǎn)品化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的會(huì)計(jì)工廠核算模式，需要統(tǒng)一的平臺(tái)作為基礎(chǔ)，平臺(tái)基礎(chǔ)包括兩個(gè)部分，即統(tǒng)一的信息系統(tǒng)支撐和統(tǒng)一的作業(yè)管理平臺(tái)。

（1）統(tǒng)一信息系統(tǒng)

1）多系統(tǒng)集成：長(zhǎng)虹的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)是由核心系統(tǒng)平臺(tái)（SAP ERP系統(tǒng)）和多個(gè)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合的信息系統(tǒng)體系。

2）業(yè)務(wù)全覆蓋：系統(tǒng)全面覆蓋公司產(chǎn)、供、銷、研業(yè)務(wù)，延伸至外部供應(yīng)鏈，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)源端對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的直接驅(qū)動(dòng)，強(qiáng)調(diào)無(wú)落地?zé)o手工干預(yù)。

3）全集團(tuán)統(tǒng)一：將集團(tuán)內(nèi)分、子機(jī)構(gòu)納入統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算及業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)平臺(tái)，使用同一系統(tǒng)，同時(shí)通過(guò)制定、發(fā)布和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到全集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化。

（2）統(tǒng)一管理平臺(tái)

1）會(huì)計(jì)共享：通過(guò)總部平臺(tái)協(xié)同作用，將旗下分、子機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收，實(shí)施共享移管，全集團(tuán)會(huì)計(jì)核算在同一作業(yè)平臺(tái)集中操作。

2）統(tǒng)一設(shè)計(jì)：在集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、要素及流程，保持會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的統(tǒng)一性，規(guī)避集團(tuán)成員核算標(biāo)準(zhǔn)或尺度不一致造成的內(nèi)部數(shù)據(jù)不可比和顯失公平。

3）實(shí)時(shí)信息掌握：集團(tuán)總部及分、子機(jī)構(gòu)按照權(quán)限分層，實(shí)時(shí)掌握會(huì)計(jì)處理過(guò)程及財(cái)務(wù)狀況信息。

4.標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)是指業(yè)務(wù)量大、重復(fù)性和信息化利用程度較高的日常會(huì)計(jì)核算。長(zhǎng)虹根據(jù)工廠化模式，以人員、生產(chǎn)要素、流程為三個(gè)著眼點(diǎn)，按照人員分層、要素及流程標(biāo)準(zhǔn)化的管理思路，通過(guò)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)及系統(tǒng)定制的方式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化。

（1）人員

長(zhǎng)虹會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系旨在建立一套產(chǎn)品化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的會(huì)計(jì)工廠核算模式。在傳統(tǒng)核算模式下，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的結(jié)果主要依靠核算人員的專業(yè)水平及主觀判斷，而在會(huì)計(jì)工廠模式下，會(huì)計(jì)核算結(jié)果是設(shè)計(jì)、內(nèi)控和生產(chǎn)三層三位一體協(xié)作的集體成果。相應(yīng)崗位的主要職責(zé)分工如下：

1）設(shè)計(jì)人員：定位為會(huì)計(jì)核算結(jié)果的關(guān)鍵責(zé)任人，高端崗位人員。負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)生產(chǎn)要素的分拆識(shí)別、粒度和標(biāo)準(zhǔn)擬定，會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理流程的優(yōu)化設(shè)計(jì)，內(nèi)控節(jié)點(diǎn)的適當(dāng)安置，業(yè)務(wù)事項(xiàng)到會(huì)計(jì)憑證的轉(zhuǎn)換邏輯設(shè)計(jì)及信息化手段的落地實(shí)現(xiàn)。

2）內(nèi)控人員：定位為會(huì)計(jì)核算結(jié)果的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，中層崗位人員。負(fù)責(zé)生產(chǎn)過(guò)程控制，現(xiàn)場(chǎng)崗位分工及布局合理設(shè)計(jì)、流程運(yùn)行監(jiān)控，例外事項(xiàng)的臨場(chǎng)處理，會(huì)計(jì)結(jié)果的抽檢及對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理性反饋。

3）生產(chǎn)人員：定位為會(huì)計(jì)產(chǎn)品流水線上的計(jì)件制工人，基礎(chǔ)崗位人員。負(fù)責(zé)原始單證要素檢查，簡(jiǎn)單符合度審驗(yàn)、系統(tǒng)代碼類操作及例外問(wèn)題及時(shí)提交內(nèi)控人員等簡(jiǎn)單同質(zhì)化勞動(dòng)，幾乎無(wú)需會(huì)計(jì)專業(yè)判斷，只需嚴(yán)格按操作規(guī)程對(duì)應(yīng)處理。

（2）生產(chǎn)要素

會(huì)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)資料即原始憑證及各類數(shù)據(jù)信息。生產(chǎn)要素管理核心關(guān)鍵詞是“標(biāo)準(zhǔn)化”。

1）原始憑證

長(zhǎng)虹將原始憑證按憑證類型進(jìn)行分類劃分，對(duì)每類憑證的構(gòu)成要素進(jìn)行提取并建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。該規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)參考財(cái)政部XBRL應(yīng)用分類標(biāo)準(zhǔn)的兩種劃分法（通用分類標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)）分為兩個(gè)層次：通用規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)（如法定要求）及企業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

①單一要素：每一個(gè)憑證要素有明確清晰的會(huì)計(jì)核算管理要求，成為一個(gè)基本要素單位。如：增值稅專用發(fā)票中的抵扣期限要素，法定要求為180天，基于正常業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理所需時(shí)日，長(zhǎng)虹內(nèi)部將此標(biāo)準(zhǔn)定為175天。

②組合運(yùn)用：通過(guò)對(duì)提取的不同憑證要素組合的整合，不同組合形成不同的場(chǎng)景。如：由發(fā)票、房屋租賃合同、身份證明、房屋權(quán)屬證明等構(gòu)成房屋租賃業(yè)務(wù)場(chǎng)景。

2）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

要素的運(yùn)用，需要建立對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)虹將數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分層界定為三層：基礎(chǔ)（原始憑證及系統(tǒng)主數(shù)據(jù)）及指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（衍生數(shù)據(jù)）、數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)。

①源頭嵌入：在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)，產(chǎn)生數(shù)據(jù)的源頭即開始按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系規(guī)范定義、使用、傳輸，確保異構(gòu)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。

②外延性：長(zhǎng)虹建立的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)級(jí)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅涵蓋傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還延伸至非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全范疇。如：系統(tǒng)物料、供應(yīng)商及客戶主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）流程

對(duì)于業(yè)務(wù)而言，需要用流程來(lái)實(shí)施管理，一種是按業(yè)務(wù)循環(huán)管理，一種是定期事項(xiàng)管理。

1）業(yè)務(wù)循環(huán)

長(zhǎng)虹按業(yè)務(wù)循環(huán)定義各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，使其具有確定的邏輯規(guī)則，確保不重不漏，并將上述要素的審核節(jié)點(diǎn)、流轉(zhuǎn)順序、交互邏輯串聯(lián)起來(lái)，如采購(gòu)與付款核算（見圖2）。

關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制：

①訂單創(chuàng)建：供應(yīng)商、物資名稱、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、付款方式及條件等要件與合同一致性審核。

②系統(tǒng)收貨：實(shí)際與系統(tǒng)收貨物資名稱、型號(hào)及數(shù)量的一致性審核。

③發(fā)票檢驗(yàn)：發(fā)票本身合規(guī)性檢查（匹配審核規(guī)則）;發(fā)票金額與收貨結(jié)算金額匹配性審核;發(fā)票金額與訂單金額匹配性審核。

④清賬付款：清賬科目、收款人、支付方式及金額等關(guān)鍵要素匹配性審核。

上述流程將原本集中在各個(gè)憑證上的審核點(diǎn)，分散到業(yè)務(wù)的每個(gè)控制點(diǎn)，并將各控制點(diǎn)作為下一個(gè)節(jié)點(diǎn)的前置條件，通過(guò)上述條件的自然品迭，延伸至最終的會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)，目前會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)僅需對(duì)發(fā)票相符度進(jìn)行審核，即可達(dá)到整體采購(gòu)循環(huán)有效的嚴(yán)密管控，不僅有效地避免了冗余，還有效保證了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

2）定期事項(xiàng)

定期事項(xiàng)特指需要周期性處理的斷點(diǎn)的、非業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。如各類會(huì)計(jì)估計(jì)（費(fèi)用預(yù)提、折舊攤銷、資產(chǎn)減值計(jì)提等）、工資分配、匯率評(píng)估及往來(lái)重分類等，系每月或每季定期均需處理事項(xiàng)，其核算往來(lái)不與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)同步，人為處理時(shí)遺漏的概率較大，極大影響著企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和及時(shí)性。長(zhǎng)虹將上述事項(xiàng)納入清單式管理，并在信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，使漏記重記風(fēng)險(xiǎn)降至零，同時(shí)由于規(guī)則也嵌入化了，能有效確保會(huì)計(jì)估計(jì)使用的一致性，尤其有利于規(guī)避以會(huì)計(jì)估計(jì)作財(cái)報(bào)調(diào)劑手段。

5.非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

無(wú)可否認(rèn)，盡管標(biāo)準(zhǔn)化是我們的終極目標(biāo)，但也是一個(gè)無(wú)限趨近理想的完善過(guò)程，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，總有尚未用信息化手段解決的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不可避免有手工方式的存在，如新發(fā)生暫未系統(tǒng)落地的、不經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)，我們將其歸類為非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)。相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)化，手工業(yè)務(wù)差錯(cuò)率較高。針對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)，通過(guò)匹配高端人員，對(duì)特殊生產(chǎn)要素及流程加以控制，類似定制式生產(chǎn)。

（1）人員

設(shè)立手工組，定位為具備設(shè)計(jì)師能力素質(zhì)、專職從事手工業(yè)務(wù)的人員，負(fù)責(zé)手工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、復(fù)核及標(biāo)準(zhǔn)化意見反饋。

（2）生產(chǎn)要素

參照標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理理念，對(duì)手工業(yè)務(wù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)單獨(dú)抽選及現(xiàn)場(chǎng)定義。

（3）流程

1）處理過(guò)程：依靠專職人員的會(huì)計(jì)專業(yè)判斷，同時(shí)建立專職、復(fù)核、主管復(fù)核三重保障機(jī)制。

2）反饋過(guò)程：手工業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)專職處理，主管審核，標(biāo)準(zhǔn)提煉，并反饋至設(shè)計(jì)人員作標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)估，逐步予以消除。

6.質(zhì)量評(píng)價(jià)及改進(jìn)

（1）現(xiàn)場(chǎng)管理

上述生產(chǎn)要素、流程是否設(shè)計(jì)得當(dāng)、運(yùn)轉(zhuǎn)流暢，需要一個(gè)運(yùn)用檢驗(yàn)過(guò)程，即現(xiàn)場(chǎng)管理，采用日志方式，其可量化、實(shí)時(shí)化、可視化的管理原則，通過(guò)長(zhǎng)虹業(yè)務(wù)協(xié)作平臺(tái)予以實(shí)現(xiàn)。

1）可量化：憑證量、差錯(cuò)率、業(yè)務(wù)處理時(shí)間及例外事項(xiàng)的處理，系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)展示結(jié)果，一目了然。

2）實(shí)時(shí)化：實(shí)時(shí)記錄每個(gè)處理動(dòng)作，同時(shí)每個(gè)動(dòng)作都實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)結(jié)果。

3）可視化：處理流轉(zhuǎn)記錄、進(jìn)度、附件、憑證要素、動(dòng)作及效果可視，便于對(duì)處理效率、效果的完整檢驗(yàn)及監(jiān)督。

（2）反饋機(jī)制

會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，還需建立持續(xù)有序的反饋及改進(jìn)機(jī)制。

1）通道

建立健全日常現(xiàn)場(chǎng)管理分層反饋機(jī)制（生產(chǎn)人員→內(nèi)控人員→設(shè)計(jì)人員）。

2）方式

質(zhì)量會(huì)議：定期組織質(zhì)量分析會(huì)議，針對(duì)出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題提出改進(jìn)措施，完善生產(chǎn)要素及業(yè)務(wù)流程，并刷新操作手冊(cè)及系統(tǒng)配置。

考核：根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)管理所有的量化指標(biāo)，建立考評(píng)機(jī)制，獎(jiǎng)懲結(jié)合，有序有效地保障會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（三）長(zhǎng)虹會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系實(shí)施效果

長(zhǎng)虹會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理系統(tǒng)，已建立、完善包括采購(gòu)與付款、銷售與收款、生產(chǎn)與存貨、投資與籌資、研究與開發(fā)、人力與工薪等在內(nèi)的18大循環(huán)體系，超過(guò)67大類215個(gè)業(yè)務(wù)流程及質(zhì)量控制程序，涵蓋家電、軍工、房地產(chǎn)、IT、物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)。2009年財(cái)務(wù)共享中心正式開始運(yùn)行至今，各項(xiàng)規(guī)模指標(biāo)大幅上升，但單位資源消耗均在下降，效率及效果在不斷提升。如表1。

1.成本效率

由于自動(dòng)化程度大幅上升，標(biāo)準(zhǔn)化程度提高，手工處理業(yè)務(wù)銳減，單位人員耗用大幅下降，按照可比成本測(cè)算，年均節(jié)約成本就超過(guò)2 000萬(wàn)元。

2.更進(jìn)一步專業(yè)化分工及人盡其用的多發(fā)展通道

長(zhǎng)虹通過(guò)崗位分層，實(shí)現(xiàn)人員分層，根據(jù)不同人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)及興趣方向提供不同發(fā)展方向選擇，如：操作能手、內(nèi)部管控及政策研究等，逐步建立人盡其用的多向人才發(fā)展通道。

3.初步實(shí)現(xiàn)了對(duì)外推廣，驗(yàn)證了體系的可推廣性

長(zhǎng)虹在總結(jié)會(huì)計(jì)信息化及財(cái)務(wù)集團(tuán)化共享領(lǐng)域?qū)崉?wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，搭建了長(zhǎng)虹的集團(tuán)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系。不僅使集團(tuán)內(nèi)部受益匪淺，而且由于體系搭建的規(guī)范性、系統(tǒng)性，使其產(chǎn)品化，已成功向多個(gè)企業(yè)輸出，幫助其解決會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理問(wèn)題，也初步驗(yàn)證了其可推廣性。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)實(shí)務(wù)證明了會(huì)計(jì)核算管理體系建立的必要性和對(duì)提升集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)意義，在理論體系上填補(bǔ)了宏觀到微觀缺乏牽引和落地的空白地帶。會(huì)計(jì)核算質(zhì)量管理體系建立過(guò)程貫徹去個(gè)性化原則，使其成果具有普適性，對(duì)集團(tuán)化企業(yè)具有很強(qiáng)的推廣意義?！?/p>

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