8．民間借貸利息如何繳納營(yíng)業(yè)稅

8．民間借貸利息如何繳納營(yíng)業(yè)稅

問：我公司是剛成立的民間小額貸款公司。請(qǐng)問，我公司取得的民間借貸利息是否需繳納營(yíng)業(yè)稅？能否差額納稅？什么時(shí)間納稅？

金鑫公司 萬利君

答：針對(duì)你提出的問題， 答復(fù)如下：

一、民間借貸及利息

民間借貸是指公民之間、公民與法人之間、公民與其它組織之間借貸。狹義的民間借貸是指公民之間依照約定進(jìn)行貨幣或其他有價(jià)證券借貸的一種民事法律行為。廣義的民間借貸除上述內(nèi)容外，還包括公民與法人之間以及公民與其他組織之間的貨幣或有價(jià)證券的借貸。民間借貸涉及兩個(gè)利息支付問題，一是民間借貸機(jī)構(gòu)向提供資金的公民或法人（存款人）支付利息，二是民間借貸機(jī)構(gòu)向使用資金的公民或法人（貸款人）收取利息，二者之間的差額用于彌補(bǔ)借貸機(jī)構(gòu)的費(fèi)用并形成適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)。民間借貸機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和銀行信用社等金融機(jī)構(gòu)沒有本質(zhì)的區(qū)別。但根據(jù)目前金融業(yè)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，民間借貸機(jī)構(gòu)并不是合法的金融機(jī)構(gòu)，其從事的存貸款業(yè)務(wù)自然也不是合法的業(yè)務(wù)，盡管如此，并不影響民間借貸機(jī)構(gòu)在中華大地遍地開花。

二、民間借貸利息是否應(yīng)該繳稅

對(duì)于不合法業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入是否應(yīng)該繳稅，業(yè)內(nèi)存在兩種不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為征稅是一種國家行為，稅款只對(duì)合法收入征收，非法收入應(yīng)予以沒收不應(yīng)征稅，否則征稅就有可能被投機(jī)者運(yùn)用成為“非法收入合法化”的手段；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為收入是否合法與是否需要納稅適用不同的法律，納稅人只要發(fā)生了應(yīng)稅行為或者產(chǎn)生了應(yīng)稅所得，無論是否合法都必須納稅。換句話說，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時(shí)，并不辨認(rèn)納稅人的收入是否合法，先按合法收入征稅，即使將來收入被認(rèn)定為非法收入，由國家機(jī)關(guān)沒收也是交入國庫，和稅款最終的去向并無二致。目前后一種觀點(diǎn)逐漸占據(jù)了上風(fēng)。

由于目前民間借貸業(yè)務(wù)還沒有取得合法執(zhí)照，民間借貸機(jī)構(gòu)也往往采用變通的形式，將民間借貸業(yè)務(wù)變通投資管理、投資咨詢、投資服務(wù)等，由不合法業(yè)務(wù)變?yōu)楹戏I(yè)務(wù)，非法收入表面上看也是合法收入，從這個(gè)角度看，民間借貸利息應(yīng)該繳納各種稅款是毫無疑義的。2011年9月，山東省地稅局出臺(tái)了《關(guān)于發(fā)布〈山東省地方稅務(wù)局民間借貸稅收管理辦法（試行）〉的公告》（山東省地方稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)），該文件規(guī)定：民間借貸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、地方水利建設(shè)基金、企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）。其中：營(yíng)業(yè)稅適用“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，個(gè)人所得稅適用“利息、股息、紅利所得”稅目。山東省地稅局的第4號(hào)公告對(duì)民間借貸利息的納稅問題具有較強(qiáng)的參照價(jià)值。

三、民間借貸機(jī)構(gòu)可否差額征收營(yíng)業(yè)稅

2009年實(shí)施的《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）第五條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

從上述規(guī)定來看，除非有特殊規(guī)定，可以實(shí)行差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅外，一般都不允許做任何扣減，全額納稅。目前，民間借貸業(yè)務(wù)尚未取得國家合法的運(yùn)營(yíng)牌照，也就不可能采取差額征稅方式。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）第七條規(guī)定：服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其中代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。介紹服務(wù)是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕76號(hào)）第四條規(guī)定：代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。

廣西地稅局在熱點(diǎn)稅務(wù)答疑欄目中答復(fù)的是：居間是指居間人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會(huì)或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報(bào)酬的一種制度，居間人是為委托人與第三人進(jìn)行民事法律行為報(bào)告信息機(jī)會(huì)或提供媒介聯(lián)系的中間人，居間的實(shí)質(zhì)是牽線搭橋、舉薦媒引，促使交易雙方成交的一種經(jīng)紀(jì)活動(dòng)，居間服務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

民間借貸機(jī)構(gòu)提供民間借貸金融服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是通過在借款人和貸款人之間提供信息、牽線搭橋、舉薦媒引等服務(wù)，讓借款人和貸款人之間建立信任關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資金的融通，促成借貸合同的簽訂。從這點(diǎn)說，民間借貸機(jī)構(gòu)提供民間借貸金融服務(wù)有居間服務(wù)的性質(zhì)。只要運(yùn)作成居間服務(wù)，就有可能實(shí)現(xiàn)差額征收營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)作成居間服務(wù)有一個(gè)難點(diǎn)，那就是民間借貸機(jī)構(gòu)的借款人和貸款人不是“一對(duì)一”的，同時(shí)民間借貸機(jī)構(gòu)為了加強(qiáng)對(duì)上下游借貸人的控制，都需要將資金通過自己的銀行賬戶進(jìn)行歸集。資金在民間借貸機(jī)構(gòu)的銀行賬戶上一進(jìn)一出，還是居間服務(wù)嗎？稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能認(rèn)定為金融服務(wù)。為了規(guī)避這個(gè)問題，是否可以說成民間借貸機(jī)構(gòu)時(shí)代收代付？是否可以設(shè)立專門賬戶進(jìn)行監(jiān)管呢？

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。根據(jù)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二十四條的規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

山東省地方稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)文第八條規(guī)定：取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，是指簽訂書面民間借貸合同并明確付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為確定付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得借貸資金利息收入的當(dāng)天。

根據(jù)上述政策的規(guī)定，民間借貸機(jī)構(gòu)如果在借款合同中約定支付利息的日期的，在合同約定的收取利息的日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；如果未約定收取利息日期，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際取得利息收入的當(dāng)天，這樣就可以在借款利息到期時(shí)一并收取利息，推遲納稅時(shí)間。

楊繼美 周長(zhǎng)偉