存貨核算和管理中存在的問題研究

■胡 浩

學(xué)術(shù)交流

存貨核算和管理中存在的問題研究

■胡 浩

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。從目前情況來看，國內(nèi)許多企業(yè)在存貨管理方面仍然存在很多問題，這些問題不但影響企業(yè)資產(chǎn)的流動能力、資產(chǎn)管理效率和盈利能力，從長遠(yuǎn)來看，也不同程度地制約著公司的健康發(fā)展。本文僅就存貨管理和核算中存在的問題進(jìn)行初步分析。

一、加強(qiáng)存貨核算和管理的必要性

（一）存貨核算準(zhǔn)確與否，直接影響財務(wù)報表的真實。

期末存貨價值的多計，必然會使銷售成本偏低，夸大本期利潤，夸大企業(yè)的流動資產(chǎn)，進(jìn)而夸大企業(yè)的總資產(chǎn)，從而也使下一個會計期間的期初存貨價值多計，使該期的銷售成本偏高，少報該期利潤。相反，少計期末存貨價值又會導(dǎo)致該期的銷售成本偏高，同時，相應(yīng)地減少本期的利潤和資產(chǎn)價值，夸大下期的利潤和虛報下期的流動資產(chǎn)，這些都必然會歪曲企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

（二）存貨核算管理的不規(guī)范，影響內(nèi)控制度的落實，降低企業(yè)工作效率。

一些企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，批準(zhǔn)采購與驗收材料的權(quán)限經(jīng)常由倉庫主管一人所擁有，同時該部門負(fù)責(zé)對所采購的原材料與產(chǎn)成品的保管，這就缺乏權(quán)限的相互制約，容易使內(nèi)部人員，特別是倉庫主管利用存貨獲取個人利益，給企業(yè)造成不必要的損失。

（三）存貨管理缺乏整體規(guī)劃，造成采購成本高，影響企業(yè)整體利潤。

許多企業(yè)長期跟幾個供應(yīng)商合作，缺乏選擇性。長期與某個供應(yīng)商合作，從近期來看，不必經(jīng)常調(diào)動人員做市場調(diào)查，在一定程度上可以節(jié)省企業(yè)的人力成本；然而從長遠(yuǎn)的角度看，不關(guān)注市場的動態(tài)，也失去了在供應(yīng)商之間進(jìn)行比較，選擇高質(zhì)量、低價格的供應(yīng)商的機(jī)會。

二、存貨核算和管理中存在的問題

（一）存貨管理制度不夠完善。

一是未制定存貨管理制度，或者雖然有這方面的規(guī)定，但僅僅流于形式，而未予認(rèn)真執(zhí)行；二是內(nèi)部控制薄弱，很多企業(yè)或沒有良好的內(nèi)部控制，或雖有但由于種種原因無法真正發(fā)揮作用。

（二）存貨管理未能實現(xiàn)電算化。

除少數(shù)大公司外，大部分企業(yè)尚未實現(xiàn)電算化管理，這樣極易產(chǎn)生以下不利情況：一是影響存貨核算的及時性和準(zhǔn)確性，會造成報表數(shù)據(jù)與實際庫存數(shù)不符，產(chǎn)生大量潛在損失，致使財務(wù)報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。二是在對賬不及時的情況下，如發(fā)生偷盜等情況，不易及時發(fā)現(xiàn)，不利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，人員不足或未具備一定素質(zhì)的情況，也會不同程度地影響存貨核算的質(zhì)量。

（三）存貨的核算計量方面不夠準(zhǔn)確。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會〔2006〕3號）的規(guī)定，存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，企業(yè)在確定存貨的可變實現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素，企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，但是大多數(shù)企業(yè)，并未做到按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低來準(zhǔn)確體現(xiàn)存貨的期末價值。

（四）通過跌價損失準(zhǔn)備操縱利潤。

減值資產(chǎn)一直是比較敏感的領(lǐng)域，因為減值沖回也作為操縱利潤的常用手段被廣泛利用，原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定“盈利上升，多計提跌價準(zhǔn)備；盈利下滑，再將跌價準(zhǔn)備沖回”，而新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對存貨跌價準(zhǔn)備做了重大調(diào)整，堵住了有些企業(yè)通過計提來調(diào)節(jié)利潤的漏洞，從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。

（五）未能充分利用第三方的物流管理。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會化和信息化程度不斷增強(qiáng)，企業(yè)組織形式和經(jīng)營管理模式均有很大變化，傳統(tǒng)的存貨管理方法對企業(yè)的自身的物資資源和第三方物流明顯利用不足。一些企業(yè)未能充分分析現(xiàn)代物流管理的優(yōu)勢，固守在自己管理的模式，其弊端十分明顯。

（六）存貨核算缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。

在供應(yīng)商管理中，對供應(yīng)商提供的貨物進(jìn)行存貨核算，并對存貨核算進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃，和歷史數(shù)據(jù)積累，可對與企業(yè)建立長期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評估。在節(jié)約企業(yè)用于市場調(diào)查的成本的基礎(chǔ)上，通過分析市場動態(tài)信息，通過系統(tǒng)的存貨核算體系，在對歷史數(shù)據(jù)和市場信息的分析上，選擇供貨質(zhì)量高，價格合理的供應(yīng)商。

（七）白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。

現(xiàn)行的會計法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生，因為這種發(fā)票遲于貨物的確認(rèn)做法，將直接導(dǎo)致白條抵庫的發(fā)生。白條抵庫會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流，危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時，企業(yè)為了使銷售收入的指標(biāo)考核達(dá)標(biāo)，或者兼顧客戶的回款時限，而推遲開具銷售發(fā)票，免于影響了回款率的考核指標(biāo)。

（八）核算的貨物成本與實際成本不符。

企業(yè)對存貨的進(jìn)行核算時，一些問題容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒有正確的執(zhí)行，如采購貨物沒有計入采購成本，或者一些貨物本應(yīng)該分?jǐn)偤笥嬋氩牧系牟少彸杀?，而在貨物的核算和管理過程中只核算購買價格，將物流費用等其他費用計入管理費用明細(xì)下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實際成本的不符。

三、加強(qiáng)存貨核算和管理的對策

（一）建立科學(xué)高效的存貨管理制度。

企業(yè)應(yīng)建立起科學(xué)高效的存貨管理制度，并隨著企業(yè)的發(fā)展不斷完善。存貨的日?？刂品椒☉?yīng)采用存貨歸口分析管理責(zé)任制，制定指標(biāo)部門應(yīng)參照歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合本期實際情況，分解存貨資金計劃指標(biāo)給企業(yè)各有關(guān)職能部門進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度，并將這一制度嚴(yán)格的執(zhí)行下去，及時提供準(zhǔn)確的存貨信息，為企業(yè)正常的運營和正確的決策提供有價值的信息。所以，企業(yè)要對企業(yè)流程中每個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的采購、庫存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理，使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準(zhǔn)確、及時的流動。只有這樣，才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全，明確材料的用途和流向，對于企業(yè)的存貨核算和管理來說十分重要。

（二）完善內(nèi)部控制，確保其行之有效。

1．做好崗位分工控制。首先，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限；再次，制定存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗收與入庫、倉儲與保管、領(lǐng)用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，做好相應(yīng)的記錄與憑證管理。

2．取得、驗收與入庫的控制。外購存貨應(yīng)符合內(nèi)部采購與付款的有關(guān)規(guī)定；抵頂債務(wù)及其他原因入庫的存貨應(yīng)有有關(guān)部門、人員的審批，其價值與質(zhì)量狀況應(yīng)符合雙方協(xié)議；嚴(yán)格驗收制度，重要是對取得存貨的品種、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收；設(shè)置存貨明細(xì)，加強(qiáng)對代管、代銷、暫存與委托加工存貨的管理。

3．倉儲與保管控制。首先，根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)采購資金籌措等制定倉儲計劃，合理確定庫存存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量；其次，加強(qiáng)日常管理，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨；再次，建立庫存存貨分類管理制度，對企業(yè)全部存貨按其重要程度、價值高低、耗用量大小和訂購難度等為標(biāo)準(zhǔn)，劃分出ABC類，分別管理；第四，建立健全存貨的防火、防潮、防盜和防霉變措施；最后，建立清查盤點制度。

4．領(lǐng)用發(fā)出與處置控制。建立領(lǐng)用審批制度；銷售應(yīng)符合內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定；處置時應(yīng)明確范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和責(zé)任；存貨取得、驗收、保管、領(lǐng)用發(fā)出、處置各環(huán)節(jié)憑證資料需妥善保管。

5．監(jiān)督與檢查定期檢查存貨業(yè)務(wù)的相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況；定期檢查存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度；定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況；定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況；定期檢查存貨會計制度的執(zhí)行情況。

（三）運用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計價，提高存貨計價準(zhǔn)確水平。

這里的成本是指存貨的歷史成本，是以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法計算的期末存貨價值?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，用估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用相關(guān)稅金的余額。在確定可變現(xiàn)凈值時要分清持有存貨的目的，應(yīng)分別不同情況確認(rèn)可變現(xiàn)凈值。預(yù)計的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月取得的最可靠的證據(jù)為基礎(chǔ)預(yù)計，同時，在預(yù)計可變現(xiàn)凈值時，還應(yīng)考慮持有存貨的其他因素。

（四）建立適合自身發(fā)展需要的計算機(jī)存貨管理系統(tǒng)。

可以根據(jù)自己的需要，建立適用的存貨管理系統(tǒng)，以便可以實時、動態(tài)了解企業(yè)的存貨信息，提高存貨運營效率。按統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行核算，對存貨的核算應(yīng)及時、準(zhǔn)確和完整。

（五）結(jié)合實際，科學(xué)規(guī)劃存貨。

首先，應(yīng)科學(xué)制定訂貨規(guī)劃，確定好經(jīng)濟(jì)訂貨批量，再訂貨點，及時補(bǔ)貨，避免缺貨；其次，要確定存貨資金的占用額。

（六）合理整合內(nèi)部物流資源，充分利用第三方物流。

企業(yè)內(nèi)部物流資源是指有利于加強(qiáng)存貨管理的所有資源，如倉儲資源、人力資源、信息資源、管理資源、運輸資源等。企業(yè)內(nèi)部的物流資源是否得到充分利用，直接影響著存貨的經(jīng)濟(jì)采購量、倉儲量和存貨的成本。

利用第三方物流，可以采取的服務(wù)形式有：貨物運輸?shù)耐獍?、倉儲外包、物流系統(tǒng)設(shè)計等物流管理活動的外包。利用第三方物流應(yīng)注意以下問題：一是在內(nèi)外資源的利用上，應(yīng)先整合內(nèi)部資源，同時還應(yīng)考慮安排就業(yè)和分流富余人員等非經(jīng)濟(jì)因素；二是應(yīng)注意物流管理人才的引進(jìn)和中介機(jī)構(gòu)的作用；三是加強(qiáng)存貨管理過程中，不能局限于考慮存貨的倉儲成本和配送成本，還應(yīng)改善企業(yè)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和企業(yè)分支機(jī)構(gòu)及經(jīng)營網(wǎng)點的設(shè)置。

（七）提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。

庫存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴(yán)格的部門，且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品，以低廉的價格不正當(dāng)?shù)膮⑴c市場競爭，不但損毀企業(yè)的利益，而且攪亂了市場秩序，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責(zé)利相互制約的體制，確保各部門間相互監(jiān)督。同時，加強(qiáng)倉庫的管理，對于倉庫的發(fā)貨、入貨賬目，要配備有專職人員對賬，若發(fā)現(xiàn)有賬實不符或不清晰的賬目，需及時調(diào)查更正，從源頭上防止倉庫管理人員違規(guī)的做法。

（八）進(jìn)行定期的監(jiān)盤或者抽盤。

要對企業(yè)截至實施存貨核算和管理制度之時的存貨進(jìn)行徹底的盤查，比對賬面存貨及實際庫存的差異，更新賬面數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)該對歷年來企業(yè)的存貨盤點數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出核算中存在的問題，提出解決及杜絕途徑。還要對現(xiàn)有的存貨分類管理，按價值及使用頻率等等不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)盤或者抽盤的重點，做到兼顧全局，重點盤查。在盤點之前，企業(yè)需制定出全面而細(xì)致的計劃，調(diào)動人力及物資，全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進(jìn)行，將監(jiān)盤或者抽盤做到實處，而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過程中，要核定存貨的數(shù)量，還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息，并詳細(xì)記錄，及時處理異常情況。對存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。

總之，通過加強(qiáng)企業(yè)存貨管理，達(dá)到降低企業(yè)綜合成本的目標(biāo)，有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)正常進(jìn)行，從而提高產(chǎn)品的競爭能力，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。