2013年個(gè)人所得稅政策調(diào)整盤點(diǎn)

■李 玲

2013年個(gè)人所得稅政策調(diào)整盤點(diǎn)

■李 玲

2013年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)6個(gè)關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅的文件，對(duì)有關(guān)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。下面筆者對(duì)主要方面進(jìn)行歸納和整理。

一、投資者盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)）明確個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問題。

1．主要內(nèi)容。

一名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購(gòu)方式取得被收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)，企業(yè)被收購(gòu)之前，該企業(yè)原股東未將原有“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本（注冊(cè)資本、實(shí)收資本等），而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方（原股東）已經(jīng)履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊?，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本。鑒于轉(zhuǎn)增股本的盈余積累已全部或部分計(jì)入個(gè)人投資者（新股東）股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，為避免重復(fù)征稅，對(duì)新股東取得的已計(jì)入個(gè)人投資者股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，原則上不宜征收個(gè)人所得稅。

實(shí)踐中區(qū)分兩種情形處理：一是新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。二是新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)于新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

2．案例。

案例內(nèi)容：甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元，負(fù)債3000萬(wàn)元，所有者權(quán)益5000萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本（股本）1000萬(wàn)元，資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累合計(jì)4000萬(wàn)元。假定多名自然人投資者（新股東）向甲企業(yè)原股東購(gòu)買該企業(yè)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)價(jià)4500萬(wàn)元，新股東收購(gòu)企業(yè)后，甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等盈余積累4000萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

案例分析：在新股東4500萬(wàn)元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，除了實(shí)收資本1000萬(wàn)元外，實(shí)際上相當(dāng)于以3500萬(wàn)元購(gòu)買了原股東4000萬(wàn)元的盈余積累，即：4000萬(wàn)元盈余積累中，有3500萬(wàn)元計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格，剩余500萬(wàn)元未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時(shí)，其中所轉(zhuǎn)增的3500萬(wàn)元不征收個(gè)人所得稅，所轉(zhuǎn)增的500萬(wàn)元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

二、年金個(gè)人所得稅政策

《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）就企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題進(jìn)行了明確。

1．企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理。

（1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）超過財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文第一條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

（4）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

2．年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理。

年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

3．領(lǐng)取年金的個(gè)人所得稅處理。

（1）個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；在本通知實(shí)施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)單位和個(gè)人在財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文實(shí)施之前開始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在本通知實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第一項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照本通知第三條第一項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（4）個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

（5）建立年金計(jì)劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。

4．注意事項(xiàng)。

（1）這里所稱的企業(yè)年金是指根據(jù)《勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令2004年第20號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。所稱職業(yè)年金是指根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革配套文件的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào)）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

（2）建立年金計(jì)劃的單位應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。

（3）財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文自2014年1月1日起執(zhí)行。

三、支持災(zāi)后恢復(fù)重建的個(gè)人所得稅政策

《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕58號(hào)）就支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題作出了具體規(guī)定。

1．自2013年4月20日起，對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人接受捐贈(zèng)的款項(xiàng)、取得的各級(jí)人民政府發(fā)放的救災(zāi)款項(xiàng)，以及參與抗震救災(zāi)的一線人員，按照地方各級(jí)人民政府及其部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的與抗震救災(zāi)有關(guān)的補(bǔ)貼收入，免征個(gè)人所得稅。

2．自2013年4月20日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

3．受災(zāi)地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的人員，以及因地震災(zāi)害損失嚴(yán)重的個(gè)體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

需要注意的是，所稱“受災(zāi)地區(qū)”是指《四川蘆山“4·20”強(qiáng)烈地震災(zāi)害評(píng)估報(bào)告》明確的極重災(zāi)區(qū)、重災(zāi)區(qū)和一般災(zāi)區(qū)。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2015年12月31日。

四、個(gè)稅征收管理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）就國(guó)家稅務(wù)總局修改后的個(gè)人所得稅申報(bào)表及其填表說(shuō)明予以發(fā)布，自2013年8月1日起執(zhí)行。

（一）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

1．修訂情況。

（1）原扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表是通過國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕205號(hào)）附件1發(fā)布的；同時(shí)發(fā)布的還有支付個(gè)人收入明細(xì)表（附件2）。這兩張申報(bào)表于2006年開始使用。

扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表填寫實(shí)際繳納了個(gè)人所得稅的個(gè)人情況；支付個(gè)人收入明細(xì)表填寫支付了應(yīng)稅所得但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人情況。該2張表共同組成個(gè)人所得稅全員全額扣繳的申報(bào)表。

（2）按照全員全額申報(bào)的要求，向個(gè)人支付了應(yīng)稅所得但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的也應(yīng)申報(bào)。以往扣繳義務(wù)人扣繳了稅款的需填報(bào)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表，向個(gè)人支付應(yīng)稅所得，但低于減除費(fèi)用、不需扣繳稅款的也應(yīng)填報(bào)支付個(gè)人收入明細(xì)表。

本次取消了支付個(gè)人收入明細(xì)表，但并不表示就不再需要申報(bào)未達(dá)到扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得的支付情況，而是把其填報(bào)內(nèi)容并入修訂后的扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

（3）取消了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅申報(bào)表式樣的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕145號(hào)）發(fā)布的特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表，而以修訂后的扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表替之。從2013年8月起，特定行業(yè)職工工資、薪金所得個(gè)人所得稅的（按月預(yù)繳）月份申報(bào)也使用修訂后的扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

（4）綜合上述，修訂后的扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表已將原扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、支付個(gè)人收入明細(xì)表、特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)表等3張表整合為1張申報(bào)表。修訂后的扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表不僅用于已代扣稅款的申報(bào)，也用于向個(gè)人支付所得未超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)，不需扣繳稅款情形的申報(bào)，還適用于特定行業(yè)職工工資、薪金所得個(gè)人所得稅的月份申報(bào)（按月預(yù)繳）。

2．扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的填寫規(guī)定：

（1）扣繳義務(wù)人所屬行業(yè)，扣繳義務(wù)人按以下兩種情形在對(duì)應(yīng)框內(nèi)打“√”：

一般行業(yè)：是指除《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“稅法"）及其實(shí)施條例規(guī)定的特定行業(yè)以外的其他所有行業(yè)。

特定行業(yè)是指符合個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

（2）所得項(xiàng)目分為：工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得。

同一納稅人有多項(xiàng)所得時(shí)，應(yīng)分行填寫。

（3）所得期間：填寫扣繳義務(wù)人支付所得的時(shí)間。應(yīng)注意分清“支付所得的時(shí)間”與“所得所屬時(shí)間”的區(qū)別，有些單位是次月發(fā)放上月的工資，例如6月份支付某人5月份的工資所得，扣繳義務(wù)人在7月份申報(bào)時(shí)，所得期間應(yīng)填寫為6月份。

（4）收入額：填報(bào)納稅人實(shí)際取得的全部收入額。免稅所得：填報(bào)稅法第四條規(guī)定可以免稅的十項(xiàng)所得。

（5）稅前扣除項(xiàng)目：是指按照稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定，可在稅前扣除的項(xiàng)目。

（6）減除費(fèi)用：是指稅法第六條規(guī)定可以在稅前減除的費(fèi)用。沒有的，則不填。例如：工資、薪金所得的減除費(fèi)用為3500元。利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，則不填費(fèi)用扣除金額。兼職律師從律所取得工資、薪金所得，律所代扣稅款時(shí)不再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按全部應(yīng)稅所得直接確定適用稅率扣繳個(gè)人所得稅。

（7）稅率及速算扣除數(shù)：按照稅法第三條的規(guī)定填寫。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高需要加成征收的，填寫的稅率為基本稅率加上法定加成的成數(shù)換算出的稅率。例如：應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元未超過5萬(wàn)元的，稅率直接填寫為30%，速扣數(shù)為2000元；超過5萬(wàn)元的，稅率填40%，速扣數(shù)為7000元。

（8）減免稅額：是指符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。其中，納稅人取得稿酬所得按應(yīng)納稅額減征的30%，填入此欄。

（9）已扣繳稅額：是指扣繳義務(wù)人當(dāng)期實(shí)際扣繳的個(gè)人所得稅稅款，即本次申報(bào)的代扣稅額。而不應(yīng)理解為以往申報(bào)期（上期）已扣繳的稅額。

（10）對(duì)不是按月發(fā)放的工資、薪金所得，但又適用“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算的稅額，填報(bào)時(shí)則可以不完全按照申報(bào)表的邏輯關(guān)系填寫。例如：申報(bào)年終一次性獎(jiǎng)金所代扣的稅額時(shí)，現(xiàn)行計(jì)算方式是沒有扣除項(xiàng)目也沒有減除費(fèi)用金額的，可以不必填寫這些欄目，只需將應(yīng)稅獎(jiǎng)金金額填寫在收入額一欄，再將找到的適用稅率（速扣數(shù)）及計(jì)算得出的稅額填到相應(yīng)欄目。

（11）特定行業(yè)職工工資、薪金所得應(yīng)納稅額：特定行業(yè)個(gè)人所得稅月份申報(bào)時(shí)，“應(yīng)納稅額”為每月預(yù)繳所得稅額。

3．扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)。在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，即使向個(gè)人支付的應(yīng)稅所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（如工資低于3500元），支付人均應(yīng)當(dāng)在次月申報(bào)期內(nèi)，按每個(gè)人逐欄逐項(xiàng)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額以及扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。

（二）特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表。

1．修訂情況。

對(duì)原以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅申報(bào)表式樣的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕145號(hào)）發(fā)布的特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行了多處修改。

改變了原申報(bào)表以月為基本計(jì)算單位的方式，修訂后的申報(bào)表以年度應(yīng)納稅額為計(jì)稅基礎(chǔ)。增加了“年免稅所得”、“年稅前扣除項(xiàng)目”等項(xiàng)目；將月“減除費(fèi)用”改為“年減除費(fèi)用”；特別是將原申報(bào)表很難分清是月還是年度的“應(yīng)納稅所得額”明確為為“月平均應(yīng)納稅所得額”，再增設(shè)了“年應(yīng)扣繳稅額”一欄。

2．特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表的填寫規(guī)定。

（1）本表只限于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)（統(tǒng)稱特定行業(yè)）的扣繳義務(wù)人，向個(gè)人支付工資、薪金項(xiàng)目的應(yīng)稅所得，代扣個(gè)人所得稅后申報(bào)解繳時(shí)適用。本表的所得項(xiàng)目只填寫工資、薪金。

（2）年免稅所得：是指稅法第四條規(guī)定可以免稅的所得的全年匯總額。年減除費(fèi)用：是指稅法第六條規(guī)定可以在計(jì)稅前減除的費(fèi)用的全年合計(jì)額。

（3）年預(yù)繳稅額：是指扣繳義務(wù)人全年已扣繳的該人的個(gè)人所得稅總額。即特定行業(yè)個(gè)人以扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表申報(bào)的“應(yīng)納稅額”（每月預(yù)繳所得稅額）年度之和。

（4）根據(jù)稅法的規(guī)定，特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，在年度終了后合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算出實(shí)際的應(yīng)納稅款，減去該年已按月預(yù)繳的稅金合計(jì)數(shù)額，余數(shù)填入“應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”一欄，即多退少補(bǔ)。

五、其他稅收政策

（一）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5號(hào)）就地方政府債券利息有關(guān)所得稅政策進(jìn)行了明確，對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

（二）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕101號(hào)）根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作的意見》（國(guó)發(fā)〔2013〕25號(hào)）的有關(guān)要求，就棚戶區(qū)改造相關(guān)稅收政策予以明確：個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款按有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

值得注意的是，所稱棚戶區(qū)是指簡(jiǎn)易結(jié)構(gòu)房屋較多、建筑密度較大、房屋使用年限較長(zhǎng)、使用功能不全、基礎(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋的區(qū)域，具體包括城市棚戶區(qū)、國(guó)有工礦（含煤礦）棚戶區(qū)、國(guó)有林區(qū)棚戶區(qū)和國(guó)有林場(chǎng)危舊房、國(guó)有墾區(qū)危房。棚戶區(qū)改造是指列入省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的棚戶區(qū)改造規(guī)劃或年度改造計(jì)劃的改造項(xiàng)目；改造安置住房是指相關(guān)部門和單位與棚戶區(qū)被征收人簽訂的房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議）中明確用于安置被征收人的住房或通過改建、擴(kuò)建、翻建等方式實(shí)施改造的住房。

財(cái)稅〔2013〕101號(hào)文自2013年7月4日起執(zhí)行。