高校科研經(jīng)費審計淺探

內(nèi)江師范學院 陳志軍 童燕軍

一、高校經(jīng)費管理及使用現(xiàn)狀

（一）科研經(jīng)費管理中存在的問題（1）存在滯留經(jīng)費、延緩撥款的現(xiàn)象。近幾年來，高校科研經(jīng)費的來源渠道逐漸增多，科研經(jīng)費總量上升很快。面對數(shù)額如此巨大的經(jīng)費，出現(xiàn)了某些高校的科研管理部門出于自身利益的考慮，對于科研經(jīng)費未及時安排撥付或采取分批撥付，將專項資金滯留在本部門。此種做法在一定程度上加大了科研管理部門職務犯罪的機率，同時也影響了高?？蒲谢顒拥恼＿\行。

（2）存在擠占、挪用現(xiàn)象?，F(xiàn)行高校的科研經(jīng)費管理體制中，科研經(jīng)費幾乎都是由學校的科研管理部門集中管理，高校科研管理部門承擔著履行分配、安排科研經(jīng)費的職能，其為利用管理的便利左右科研分配，從而達到謀私利的目的。首先，通過擠占科研經(jīng)費，來達到彌補自身行政經(jīng)費不足、提高職工待遇的目的；其次，通過掌管科研經(jīng)費分配的權力，與申報單位形成私下協(xié)議，故意提高課題的檔次、增大撥款額度，從而達到挪用科研經(jīng)費的目的。

（3）存在虛設課題、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。面對當前高校科研經(jīng)費總額大、立項數(shù)多的特點，高校對科研經(jīng)費的監(jiān)管存在很多漏洞，同時也為有的科研管理者轉(zhuǎn)移資金提供了便利的條件。針對當前科研經(jīng)費監(jiān)管不嚴的現(xiàn)狀，有些部門為了獲取科研經(jīng)費來彌補自身經(jīng)費不足的問題，就采取虛設課題，從而將獲得的科研經(jīng)費作為單位的“小金庫”使用。

（4）存在監(jiān)管不力的現(xiàn)象。高校的科研主管部門不但履行分配科研經(jīng)費的任務，而且還具備科研經(jīng)費管理的責任。而從目前我國大多數(shù)高校的實際情況來看，高校科研主管部門僅僅是學?？蒲薪?jīng)費的一個賬房先生而已，往往過多的關注每個項目的資金收支情況，而忽略了對資金的監(jiān)管；更有甚者認為資金的監(jiān)督權在高校財務部門，而不去監(jiān)管。

（二）科研經(jīng)費使用中存在的問題 （1）存在未按合同使用經(jīng)費的現(xiàn)象。科研經(jīng)費一直都是作為專項經(jīng)費使用，必須嚴格按照科技項目管理辦法和科技三項費管理辦法以及各高校具體制定的科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定，并且在立項時必須以合同的形式進行管理。但在實際使用過程中，往往會出現(xiàn)超出合同范圍規(guī)定使用的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費的使用，諸如擴大開支范圍、擅自調(diào)整預算、突擊購買設備等屢見不鮮。

（2）存在真發(fā)票、假事項現(xiàn)象。隨著國家對科學研究資質(zhì)力度的加大，理工科一個大項目動輒就幾百萬上千萬元，而根據(jù)國家相關科研管理辦法，科研經(jīng)費的支出一般都需要正規(guī)發(fā)票，然而面對如此巨大的金額，項目本身是用不完的，但是為了不致使經(jīng)費剩余，目前在科研界普遍出現(xiàn)了找票、湊票等真發(fā)票假事項的現(xiàn)象。

（3）存在偽造公文套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象。目前我國高校為了增加學校的知名度，對學校教師申請到的國家級項目都采取了專項配套的措施，且數(shù)額一般為該項目立項金額的1-3倍。然而同時高?？蒲兄鞴懿块T對橫向課題的監(jiān)管遠遠不如縱向課題監(jiān)管的嚴格，這就給某些人聯(lián)合造價、騙取配套經(jīng)費創(chuàng)造了便利的條件。

（4）存在巧立名目花錢現(xiàn)象。項目到手后，怎么花是關鍵，而且還得花得沒有痕跡。有幾種慣用方式：首先是吃回扣，與銷售商相互勾結(jié)，故意提高儀器設備的購買價格，然后將多余的錢輾轉(zhuǎn)進入個人賬戶；其次，以科研需要的名義購置汽車房產(chǎn)，項目結(jié)束后就據(jù)為己有；再次，自己成立公司，拿科研經(jīng)費作股份；或者，就是以考察的名義出國或到各地旅游消費。

二、高校科研經(jīng)費審計現(xiàn)狀

（一）相關規(guī)定間的協(xié)調(diào)性較差 進行科研經(jīng)費審計，其定性依據(jù)在于各級主管部門、各高校和委托單位制定的具體科研經(jīng)費管理辦法。然而，面對不斷增加的科研經(jīng)費，我國的科研相關部門就開始制定相關的經(jīng)費管理辦法，如《醫(yī)院會計制度》（財字［1998］號）中要求科研經(jīng)費應在“專用基金”科目核算，《國家自然科學基金項目資助經(jīng)費管理辦法》（財教［2002］65號）中就明確規(guī)定了該項資金的支出內(nèi)容和各項支出所占比例。但是，眾多的科研經(jīng)費管理辦法都是各級主管部門、各高校、各委托單位依據(jù)自身管理的實際而制定的符合本單位管理特色的規(guī)定，再加上存在委托單位與科研機構(gòu)的單位屬性不同、會計制度不同、核算方式不同等原因，這就造成了各規(guī)章制度相互間的協(xié)調(diào)性不強，造成了實際操作中的困難，為實施高校的科研經(jīng)費審計增加了相當大的難度。

（二）評價體系不完善 對高?？蒲薪?jīng)費進行審計，除了考察其經(jīng)費使用的合法性、規(guī)范性外，主要還要對其研究的效益性進行評價。通過對其科研成果適應社會需求程度的評測、科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力程度的評測、科研成果服務社會貢獻率大小的評測，以達到指引高校科研的研究方向，提高高?？蒲匈Y金使用效率的目的。但是，通觀我國目前的高?？蒲薪?jīng)費審計狀況，雖然要求對高?？蒲薪?jīng)費進行績效審計很早就提上了日程，但是對高?？蒲薪?jīng)費進行績效審計的工作到目前還未得到有效開展，主要原因在于缺乏切實可行的科研經(jīng)費績效評價體系。沒有完善、科學、可操作的績效評價體系，就使得開展高?？蒲薪?jīng)費績效審計缺乏必要的審計標準和審計依據(jù)，嚴重阻礙了高?？蒲薪?jīng)費審計向更深層次的發(fā)展。

（三）審計力量有待加強 高校內(nèi)部審計工作隨著高校職務犯罪的不斷增多、高校資金的迅速膨脹而越來越受到教育主管部門以及高校自身的重視。但是相對于日益繁重的審計任務來說，高校內(nèi)部審計力量就顯得更加捉襟見肘了。再加上專項審計要求審計人員的復合型專業(yè)知識很強，對于高校寥寥可數(shù)的審計員人來說，就是一個更大的挑戰(zhàn)。目前我國高校幾乎都以教學科研為主，引進人才的重點也放在了教學科研方面，對行政人員的編制都進行了嚴格的控制，這就造成了高校內(nèi)審機構(gòu)本身不可能具備復合型的專業(yè)人才。況且，就目前我國高校的用人機制而言，行政人員待遇差、地位低，也不可能會招到金鳳凰。

三、高校科研經(jīng)費審計范圍與內(nèi)容

（一）經(jīng)費來源的合法、合規(guī)性審查 根據(jù)科研項目經(jīng)費來源渠道不同，科研經(jīng)費審查的重點也就不通。高校的縱向科研項目經(jīng)費來源于國家各部委及財政的撥款，在立項時經(jīng)過了嚴格的審查，關于其經(jīng)費來源的合法性、合規(guī)性肯定沒有問題。那么就要重點審查橫向科研經(jīng)費的來源問題，因為橫向科研項目經(jīng)費主要來源于委托單位的撥款，管理上存在空間上和時間上的差異，應該主要對其立項的可行性、經(jīng)費預算的合理性、手續(xù)的完備性等方面進行審查。以防止與委托單位勾結(jié)虛報科研項目，達到騙取科研經(jīng)費的行為。

（二）經(jīng)費支出的合理、規(guī)范性審查 對科研經(jīng)費支出進行合理性、規(guī)范性審查，關鍵在于：是否嚴格按照科研合同確定的開支范圍以及項目進行，有無巧立名目花錢的行為；科研經(jīng)費的使用是否專款專用，是否嚴格按照科技項目管理辦法和科技三項費管理辦法以及各高校具體制定的科研經(jīng)費管理辦法的規(guī)定執(zhí)行；是否存在擠占、挪用科研經(jīng)費的行為；報銷的票據(jù)是否真實、規(guī)范，是否存在找票、湊票等真發(fā)票、假事項的現(xiàn)象。

（三）科研經(jīng)費管理的科學、有效性審查 首先審查學校制定的科研經(jīng)費管理辦法是否與國家相關規(guī)章制度相適應，是否適合當前高校科研經(jīng)費使用、管理的實際；其次審查學校制定的科研經(jīng)費管理辦法是否科學、合理，是否具有較強的操作性；最后審查學校科研管理辦法是否以促進科學研究發(fā)展為出發(fā)點，是否切實以為廣大高校科研人員服務為宗旨。

（四）科研的效益性審查 科研的效益性審查，主要是考察高?？蒲袨樯鐣l(fā)展的貢獻程度大小。首先主要審查科研成果的轉(zhuǎn)化率，考察科研成果是否符合社會的需求；其次審查科研成果對提高社會勞動生產(chǎn)率的程度，考察科研成果是否具有實用性；最后審查高?？蒲谐晒@獎的情況，考察高校科學研究的水平如何。

四、高校科研經(jīng)費審計對策

（一）建立、健全科研管理制度 高?？蒲薪?jīng)費審計的標準和依據(jù)是相關部門和各高校制定的科研經(jīng)費管理辦法，只有各高校建立起科學、合理的科研經(jīng)費管理辦法，才能為科研經(jīng)費審計提供可靠、可行的評判依據(jù)，才能使科研經(jīng)費審計做到有的放矢。同時還要建立科研經(jīng)費監(jiān)督機制，形成由課題負責人、科研主管部門、財務部門共同把關的三級防控機制，確保科研經(jīng)費使用的安全、有效。只有在良好的管理體制前提下，高?？蒲薪?jīng)費審計才能減少風險、提高質(zhì)量。

（二）做好審計力量建設工作 高校自身必須克服編制少、內(nèi)審經(jīng)費少等不足，大力做好高校內(nèi)審力量的建設工作。首先，必須根據(jù)高等教育發(fā)展的實際情況，由此對高校內(nèi)審提出的新要求，有針對性加大對現(xiàn)有內(nèi)審力量的培訓、培養(yǎng)工作，使其能更好的勝任目前高校內(nèi)審工作；其次，要努力改變和創(chuàng)新高校的用人機制，加大對復合型審計人員引進的力度，充實高校內(nèi)部審計力量，促進高校內(nèi)審工作的提高；最后，建立完善的專業(yè)人員聘用機制，加大外聘審計專家的力度，從而達到彌補高校審計力量不足、提高高校內(nèi)審質(zhì)量、促進高校內(nèi)審向更深層次發(fā)展的目的。

（三）構(gòu)建科學、完善的高?？蒲薪?jīng)費審計指標體系 就目前我國高校開展的科研經(jīng)費審計而言，其還是停留在經(jīng)費收支審計的層面，并未更深層次的開展，究其原因主要在于缺乏科學、合理的評價體系?，F(xiàn)行的高校科研經(jīng)費審計主要依據(jù)課題合同書中的相關定性描述，但其超出了審計人員的專業(yè)范疇，根本不便于科研經(jīng)費審計工作的開展。必須要建立一套科學合理的定量指標體系，審計人員通過對相關指標的計算、對比，從而衡量高?？蒲薪?jīng)費使用的效率。還有就是目前無論是國家審計署，還是教育主管部門，都要求對科研經(jīng)費開展績效審計工作，所以制定一套科學、健全的評價指標體系勢在必行。

審計評價指標體系為具體的審計工作指明了工作的方向，所以要更好的搞好高校科研經(jīng)費的審計工作，必須根據(jù)我國高?？蒲薪?jīng)費使用及管理的現(xiàn)實情況構(gòu)建出一套科學合理、操作性強的評價指標體系。通過對當前我國高?？蒲薪?jīng)費使用及管理的實際的分析，筆者認為高?？蒲薪?jīng)費審計指標包含以下幾個方面的內(nèi)容：

第一，科研經(jīng)費績效指標，包括：科研預算收入完成率，為本年科研收入與本年科研預算數(shù)的比值。該指標主要考核科研收入預算實際完成的程度；科研預算支出完成率，為本年科研總支出與支出預算數(shù)的比值。該指標主要考核科研支出預算的執(zhí)行；科研收支的真實性，是指科研經(jīng)費收支的依據(jù)、以及科研相關各項經(jīng)濟活動是否真實；科研收支的合法性，指科研收支是否符合會計準則和有關財務管理制度的規(guī)定。

第二，科研管理績效指標，包括：科研經(jīng)費收入年增長率，為本年科研收入增長率（本年科研收入-上年科研收入）與上年科研收入的比值。該指標主要考核科研經(jīng)費積累和學?？蒲邪l(fā)展的能力；科研儀器設備支出比率，為科研儀器設備支出與科研總支出的比值。該指標主要考核科研支出的結(jié)構(gòu)合理性；橫向科研收入占科研收入比例，為橫向科研收入與科研總收入的比值。該指標主要考核學校橫向科研的能力；縱向科研收入占科研收入比例，為縱向科研收入與科研總收入的比值。該指標主要考核學?？v向科研的能力。

第三，科研成果績效指標，包括：國家級課題立項數(shù)，為本年度學校教職工所獲得的國家級課題的立項總數(shù)。該指標主要考核學校高層次科研的能力；國家級課題立項增長率，為本年度學校獲得的國家級課題立項數(shù)的增量（本年立項數(shù)-上年立項數(shù)）與上年立項數(shù)的比值；省廳級課題立項數(shù)，為本年度學校教職工所獲得的省廳級課題的立項總數(shù)。該指標主要考核學校科研普及的程度；省廳級課題立項增長率，為本年度學校獲得的省廳級課題立項數(shù)的增量（本年立項數(shù)-上年立項數(shù)）與上年立項數(shù)的比值；校級以上科研成果獎項，為本年度學校教職工獲得的校級以上科研獎勵的總項數(shù)。該指標主要考核學?？蒲谐晒南冗M性問題；校級以上科研成果增長率，為本年度學校獲得的校級以上成果獎項數(shù)的增量（本年獲獎項數(shù)-上年獲獎項數(shù)）與上年獲獎項數(shù)的比值；科研成果轉(zhuǎn)化率，為本年度學?？蒲谐晒D(zhuǎn)化的項數(shù)與成果總數(shù)的比值。該指標主要考核學校科研的實用性和服務能力。

［1］歐陽卓平：《高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀及改進措施探討》，《審計月刊》2011 年第2 期。

［2］郝名玉：《高?？蒲薪?jīng)費審計重點和難點》，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2009 年第21 期。