資源稅改革再啟

《中國經(jīng)濟信息》綜合報道

10月9日，財政部 、國家發(fā)改委宣布，自2014年12月1日起，在全國范圍統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，原油、天然氣礦產(chǎn)資源稅適用稅率由5%提高至6%；實施煤炭資源稅“從價計征”改革。

該通知還規(guī)定了原油、天然氣資源稅的優(yōu)惠政策：對油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅；對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；對三次采油資源稅減征30%；對低豐度油氣田資源稅暫減征20%；對深水油氣田資源稅減征30%。

業(yè)內呼吁了三年多的煤炭資源稅改革，即清費立稅、資源稅“從量計征”轉變?yōu)椤皬膬r計征”的改革方案終于在近日塵埃落定。

利益掣肘

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。一般向開采自然資源的單位或個人征收。如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人征稅。首都經(jīng)貿大學財政稅務學院稅務系主任劉穎指出，資源稅改革可以看做是一種價格手段，改為“從價計征”后，資源稅額和資源產(chǎn)品的價格形成了聯(lián)動性，隨著資源價格的變化，資源稅額也會產(chǎn)生相應的變化，這是完善國內財稅體制改革，優(yōu)化資源價格形成機制，實現(xiàn)資源合理利用的重要舉措。

煤炭資源稅改革作為深化財稅體制改革的“排頭兵”。今年6月30日中共中央政治局召開的工作會議，審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，要求2016年基本完成深化財稅體制改革重點工作和任務。財政部部長樓繼偉解讀此次改革重點鎖定六大稅種，其中就包括資源稅。

今年9月29日，國務院總理李克強主持國務院常務會議，決定實施煤炭資源稅改革，推進清費立稅、減輕企業(yè)負擔，這是深化財稅體制改革的重要內容和既定任務。北大法學院教授、國家稅務總局行政復議委員會委員劉劍文認為，此次資源稅改革的目的是為了使資源稅征收更合理，更好地調節(jié)企業(yè)結構、產(chǎn)業(yè)結構以及國家經(jīng)濟結構，使企業(yè)的稅負更加透明。

提到此次改革的亮點，劉劍文表示，一是將煤炭資源稅由從量計征改為從價計征；二是將“立稅”與“清費”結合在一起。

事實上，早在2011年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經(jīng)開始，由原來的“從量計征”改為“從價計征”。煤炭在我國一次性能源消費中的占比超過70%，由于煤炭定價對于產(chǎn)業(yè)和整個實體經(jīng)濟的影響更為明顯，不同于石油價格與國際接軌和天然氣統(tǒng)一定價，因此煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開。

改革良機

目前，中國煤炭行業(yè)仍處在價格不振、利潤下滑的低谷。據(jù)煤炭工業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)，截至2014年8月底，全社會煤炭庫存已持續(xù)33個月在3億噸以上，煤炭價格則較2008年7月的歷史高點下跌了35%以上。

以煤炭大省山西為例，山西省國稅部門的數(shù)據(jù)顯示，受煤炭行業(yè)萎靡拖累，今年4月份山西省增值稅完成60.2億元，同比下降23.8%，減收18.8億元。受市場影響，煤炭生產(chǎn)和運銷行業(yè)增值稅合計減收22億元，超出全省增值稅減收總額3.18億元。由于煤炭行業(yè)增值稅占增值稅收入總額的比重接近六成，煤炭行業(yè)增值稅缺口難以被其他超收行業(yè)彌補，致使山西省增值稅大幅減收。

業(yè)內研究人士普遍認為，目前的煤炭價格經(jīng)過近兩年的大幅下跌，迎來了“從價計征”改革的重要時機，現(xiàn)在推出壓力要小很多。

但能否為企業(yè)減負關鍵看各地“清費”的落實情況，以及各地自主確定下來的稅率的高低。

各產(chǎn)煤大省存在大量涉煤地方性規(guī)費，該類地方規(guī)費是地方財政收入的重要來源；而且即使目前煤炭價格處于低位，改為“從價計征”后很可能提高企業(yè)稅負。

近年來，特別是在市場需求低迷，煤炭價格不斷走跌的大背景下，壓在煤炭企業(yè)頭上各種名目的“亂收費”一直飽受業(yè)內的詬病。

據(jù)中煤協(xié)估算，煤炭企業(yè)各種稅的負擔占銷售收入的21.03%，各種行政性收費的負擔占到14.01%，加到一起是35.04%。

另有研究機構統(tǒng)計，我國涉煤的稅費不少于109項，除21個稅種外，還有不少于88項的各種收費。其中政府的收費已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%。

上述國務院常務會議要求，停止征收煤炭價格調節(jié)基金，取消原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費、煤炭資源地方經(jīng)濟發(fā)展費等，嚴肅查處違規(guī)收費行為，確保不增加煤炭企業(yè)總體負擔。

港富集團衍生品交易部分析師張志斌的預計更加樂觀，煤炭資源稅實行對于煤炭行業(yè)是重大利好，預計清理雜費50元左右。以山西為例，煤炭礦產(chǎn)資源補償費1%，煤炭征收價格調節(jié)基金1.5%，煤炭可持續(xù)發(fā)展基金23元/噸起、環(huán)境治理保證金10元/噸、轉產(chǎn)發(fā)展基金5元/噸等，合計減免費用50元/噸左右。而煤炭資源稅原來征收5～20%，按照2%征收幾乎不漲價。

劉劍文表示，按照十八屆三中全會 “穩(wěn)定稅負”的要求，有些企業(yè)的負擔可能會略有增加，但不會太多，有些企業(yè)可能會有所減少。最終的變化肯定會落實到個人，轉嫁到消費者身上，但是過程都公開透明。

除了對企業(yè)和個人的影響，煤炭資源稅改革也與煤炭進出口密不可分。我國煤炭有很大一部分依賴進口，若進口比國內的價格低，就會影響國內煤企?！斑@次改革是聯(lián)動的，提高進口煤炭的稅率有利于國內煤炭企業(yè)的發(fā)展。就像汽車一樣，進口汽車的價格太低，就會對國產(chǎn)汽車造成沖擊和影響。如果把進口汽車的關稅提高，國內的汽車銷售就會更好一些?！眲ξ恼f道。

擴圍與立法

除了當前面臨的困難以外，資源稅的改革也并未完全到位，劉劍文強調，按照十八屆三中全會的《決定》，資源稅征收的范圍應該有所調整。

中國國土資源經(jīng)濟研究院張維宸撰文表示，我國目前資源稅的征稅范圍并不是對所有的自然資源征收，1994年資源稅雖然遵循“普遍征收”的原則，但仍僅僅是對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦以及鹽等7個稅目，這些應稅產(chǎn)品均屬于礦藏資源，實質上是一個礦產(chǎn)資源稅制，范圍也僅限于采掘業(yè)。而對于其他具有生態(tài)環(huán)境價值的土地、水、森林、草場、灘涂等眾多自然資源，至今仍未納入資源稅的征收范圍，甚至有些緊缺的、特殊的戰(zhàn)略性自然資源也不在征收范圍，資源稅普遍調節(jié)的作用未充分發(fā)揮出來。

《決定》要求，“逐步將資源稅擴展到占用各種自然生態(tài)空間”。

除以行政主導的層面以外，還需要落實稅收法定原則?！耙獙①Y源稅的改革上升到法律層面，進行系統(tǒng)的立法，要充分考慮對經(jīng)濟、社會、企業(yè)的影響，做到制度化、規(guī)范化和程序化?！眲ξ恼f。endprint