對(duì)會(huì)計(jì)“權(quán)力逐利論”的證實(shí)研究

余軍　王莉莉

【摘 要】 經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象表象層面的描述，價(jià)值運(yùn)動(dòng)也只是解決了會(huì)計(jì)對(duì)象計(jì)量單位的問題，權(quán)力逐利運(yùn)動(dòng)才是最接近會(huì)計(jì)對(duì)象本質(zhì)與核心的表達(dá)，而權(quán)力逐利運(yùn)動(dòng)的原動(dòng)力是產(chǎn)權(quán)的利益要求。文章從理論上證明了會(huì)計(jì)的計(jì)量實(shí)質(zhì)是以產(chǎn)權(quán)為中心的權(quán)力逐利運(yùn)動(dòng)的計(jì)價(jià)理論。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)權(quán)； 權(quán)力逐利論； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 權(quán)利； 權(quán)益

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）33-0016-02

一、權(quán)力逐利論

（一）權(quán)力

權(quán)力反映的是企業(yè)在組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與各個(gè)價(jià)值資源主體之間、自然物之間發(fā)生的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)范約束力。

（二）權(quán)束

本文所說的權(quán)束是以產(chǎn)權(quán)為中心拓展出來的權(quán)力結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。下面從人與人、人與自然物兩個(gè)角度詮釋產(chǎn)權(quán)權(quán)束的內(nèi)涵。

1.人與人之間的權(quán)束

（1）股東同企業(yè)之間的約束力。企業(yè)的股東根據(jù)出資合同、協(xié)議、章程的約定放棄對(duì)資金的“永久”產(chǎn)權(quán)，企業(yè)依法可對(duì)股權(quán)資金在一定的利益要求下做長期（假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營）自主調(diào)配使用，股東則有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配，如對(duì)公司事務(wù)程序進(jìn)行的表決權(quán)、董事的任免權(quán)、公司終止后對(duì)剩余資產(chǎn)的分配權(quán)等。

（2）債權(quán)人同企業(yè)之間的約束力。企業(yè)的債權(quán)人按照借款合同的規(guī)定依法放棄對(duì)資金的“暫時(shí)”使用權(quán)，企業(yè)依法可對(duì)債權(quán)資金在約定期限內(nèi)享有一定限制的經(jīng)營權(quán)，并承擔(dān)還本付息的義務(wù)。債權(quán)人有債權(quán)本息的索取權(quán)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和分配有一定限制權(quán)。

（3）企業(yè)同其生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系各方之間的約束力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因讓渡了經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、使用權(quán)等，平等交換而來的對(duì)原料、勞動(dòng)力、資本、土地或法律等生產(chǎn)要素各方面的新的權(quán)力束。

綜上所述，所有者和債權(quán)人擁有資金的初始產(chǎn)權(quán)，反映著初生性的占有權(quán)，而企業(yè)擁有的是產(chǎn)權(quán)的派生權(quán)束：經(jīng)營權(quán)、控制權(quán)、租賃權(quán)、要求權(quán)、耗用權(quán)、資格權(quán)等。各種類型的派生權(quán)是源于產(chǎn)權(quán)又并非產(chǎn)權(quán)的其他權(quán)束。這些派生出來的權(quán)力往往不可忽視，有時(shí)候反而是解釋會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法的重要通路。

2.人與自然物之間的權(quán)束

自然物從實(shí)物形態(tài)上分，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)如貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等是具有某種形體的資產(chǎn)，容易讓人忽視它們所代表的各項(xiàng)權(quán)力，如消耗權(quán)、出售權(quán)、租賃權(quán)，更容易忽視這些派生權(quán)源于產(chǎn)權(quán)，這些權(quán)束的生成、轉(zhuǎn)化、流動(dòng)更是由產(chǎn)權(quán)逐利的驅(qū)動(dòng)形成的。無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，本身就是專利占有方、商標(biāo)占有方的產(chǎn)權(quán)表現(xiàn)，企業(yè)對(duì)該種產(chǎn)權(quán)的擁有或控制過程也會(huì)派生出使用權(quán)、租賃權(quán)等權(quán)束，如果企業(yè)本身是無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)方的話還會(huì)有出售權(quán)。

派生權(quán)束應(yīng)服務(wù)于產(chǎn)權(quán)，然而，現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征——兩權(quán)分離制度迫使會(huì)計(jì)理論對(duì)這些派生權(quán)束與初生產(chǎn)權(quán)的關(guān)系研究得很少。資金來源被劃分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩類，但資金的去向卻不區(qū)分具體是什么資金形成的，即形成了“產(chǎn)權(quán)去向混沌”現(xiàn)象。再如，人與自然物的關(guān)系主要是企業(yè)對(duì)形成的資源在工藝或技術(shù)上的使用關(guān)系，導(dǎo)致自然物之后的價(jià)值表現(xiàn)主要為耗用價(jià)值的計(jì)提。然而，如何使自然物的使用權(quán)突顯為對(duì)產(chǎn)權(quán)利益的服務(wù)，會(huì)計(jì)的理論研究并沒有給出令人滿意的答案。本文認(rèn)為，由于兩權(quán)分離制度使得企業(yè)的兩大權(quán)益方無法直接參與經(jīng)濟(jì)資源的使用，致使經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)營過程的核算很難直接反映產(chǎn)權(quán)的利益要求，這很容易使管理者做出有損產(chǎn)權(quán)方利益的事情。因此，本文提出會(huì)計(jì)的核算應(yīng)盡量表現(xiàn)為以“產(chǎn)權(quán)”為中心的權(quán)束體系逐利運(yùn)動(dòng)確認(rèn)與計(jì)量，尤其強(qiáng)調(diào)權(quán)力在流轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)間逐利效果的合理估計(jì)。

（三）權(quán)力逐利論的內(nèi)涵

企業(yè)獲取以上派生權(quán)束的目的不是為擁有而擁有，而是利用它們?nèi)ギa(chǎn)生源源不斷的“利益”，這本身源自于產(chǎn)權(quán)方的利益要求。如果權(quán)力本身無“逐利”性，它們便不會(huì)流轉(zhuǎn)于各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間、自然物之間形成各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以說每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)代表了一次資金的運(yùn)動(dòng)，更代表了一次權(quán)力的流轉(zhuǎn)和利益的生成。如果權(quán)力失去了“逐利”性，即便主體擁有也不得繼續(xù)加以核算。另外，為了穩(wěn)定權(quán)力在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中合理合法地發(fā)揮“逐利”特性，這里必須界定權(quán)力束是在契約下形成的法權(quán)。本文所講的權(quán)力逐利論就是一種法權(quán)形式的產(chǎn)權(quán)權(quán)束體系。

（四）權(quán)利與權(quán)益

本文主要以企業(yè)為研究對(duì)象。企業(yè)權(quán)力源于經(jīng)濟(jì)資源的最初占有人——主要為企業(yè)的債權(quán)人和所有者。他們擁有經(jīng)濟(jì)資源的產(chǎn)權(quán)，并將產(chǎn)權(quán)暫時(shí)或永久性地轉(zhuǎn)移給企業(yè)，這種“有償”放棄是以企業(yè)必須為他們創(chuàng)造更大的利益增值為代價(jià)的，這就是把債務(wù)資金和股權(quán)資金稱之為權(quán)益資金而非權(quán)虧資金的原因。企業(yè)將獲得的資金再分配到各式各樣的經(jīng)濟(jì)資源上形成能創(chuàng)造利益的必要權(quán)力束以滿足債權(quán)人和股東的要求。于是，本文將資金的來源——負(fù)債和所有者權(quán)益且稱之為產(chǎn)權(quán)權(quán)束，代表著企業(yè)權(quán)力的來源及增益要求；資金的各種占用形態(tài)——資產(chǎn)且稱之為派生權(quán)利束，代表著企業(yè)權(quán)力的逐利使命及執(zhí)行過程。

二、權(quán)力逐利論的證成分析

（一）從應(yīng)然角度的證成

1.會(huì)計(jì)契約論

會(huì)計(jì)契約論認(rèn)為是會(huì)計(jì)是契約的集合體。會(huì)計(jì)契約的內(nèi)涵界定為：“在兩個(gè)或兩個(gè)以上當(dāng)事人之間，在自由平等、意志自治的前提下，通過運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)程序或會(huì)計(jì)方法，為改進(jìn)各自的經(jīng)濟(jì)狀況或經(jīng)濟(jì)預(yù)期所達(dá)成的關(guān)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定?！睍?huì)計(jì)契約論的觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)反映的是人與人之間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，記錄的實(shí)質(zhì)是這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系中權(quán)利的運(yùn)動(dòng)；二是強(qiáng)調(diào)了權(quán)利運(yùn)動(dòng)能夠得以合理合法、穩(wěn)定開展的必要前提條件是契約。可見，會(huì)計(jì)是對(duì)以契約為必要載體的人的根本權(quán)益變動(dòng)事宜的記錄工作。

2.會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)論

在會(huì)計(jì)契約論的基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)論繼承了會(huì)計(jì)本質(zhì)是對(duì)人與人經(jīng)濟(jì)關(guān)系的反映，即使客觀存在的自然之物也必須轉(zhuǎn)化為對(duì)人的需求的有用性才能成為現(xiàn)實(shí)的財(cái)富，與人不發(fā)生關(guān)系（現(xiàn)實(shí)的和潛在的）的物質(zhì)及其自然屬性，對(duì)企業(yè)管理和會(huì)計(jì)并無直接意義，而反映人對(duì)物質(zhì)要素自然屬性的占有權(quán)利關(guān)系，其價(jià)值屬性則是會(huì)計(jì)的必然要求。王躍武（2005）認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)是對(duì)產(chǎn)權(quán)運(yùn)動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量，這比直接從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或價(jià)值活動(dòng)更能反映出會(huì)計(jì)的本質(zhì)。因?yàn)槠髽I(yè)是各種生產(chǎn)要素（包括人力資源的所有者）通過博弈而達(dá)成的一系列契約的組合，是各種生產(chǎn)要素的聯(lián)合體，于是，會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督的是會(huì)計(jì)主體中各產(chǎn)權(quán)主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其變化。產(chǎn)權(quán)論研究者的觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力來自人（產(chǎn)權(quán)者）的利益要求，揭示了權(quán)力運(yùn)動(dòng)的“逐利”特性。

綜合以上理論觀點(diǎn)，本文提出的權(quán)力“逐利論”是一種以產(chǎn)權(quán)利益為中心的契約形式的權(quán)束體系。

（二）從實(shí)然角度的證成

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的權(quán)力逐利觀

經(jīng)濟(jì)主體的利潤指標(biāo)是依靠收入和費(fèi)用的確認(rèn)形成的。為了追求利潤最大化的目標(biāo)，在確認(rèn)收入和費(fèi)用上應(yīng)選擇最能滿足這一目標(biāo)的計(jì)量方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是經(jīng)濟(jì)主體在不斷追求利益的過程中逐漸認(rèn)識(shí)和選擇的結(jié)果。會(huì)計(jì)主體一開始采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這符合經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)時(shí)期交易事項(xiàng)的確認(rèn)；但隨著經(jīng)濟(jì)繁榮，參與同一行業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體越來越多，為了在眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中獲得更多收益，企業(yè)開始采用賒銷方式銷售產(chǎn)品從而吸引更多客戶。賒銷，其實(shí)是一種商業(yè)信用形式，并不產(chǎn)生實(shí)際現(xiàn)金收入。商業(yè)信用帶來的客戶增加、存貨降低、市場(chǎng)份額擴(kuò)大的好處越來越在商業(yè)往來中突顯出來，于是該營銷方式在不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)中被廣泛采用，會(huì)計(jì)核算上也隨即將這一信用收入進(jìn)行了及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。顯然，信用收入由于并未實(shí)際收到，只能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)，再則收付的核算標(biāo)準(zhǔn)要匹配，因此費(fèi)用相應(yīng)地也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。

總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬規(guī)則是企業(yè)追求權(quán)益主體利潤目標(biāo)的結(jié)果，從而揭示了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程權(quán)束流轉(zhuǎn)的變動(dòng)軌跡。該規(guī)則在當(dāng)今各會(huì)計(jì)事項(xiàng)中得以廣泛使用恰好說明了會(huì)計(jì)信息反映的是權(quán)力逐利的規(guī)律，那么日后會(huì)計(jì)的改革方向應(yīng)在如何更好地揭示這一規(guī)律上下工夫。

2.會(huì)計(jì)恒等式的權(quán)力逐利觀

會(huì)計(jì)恒等式一般表示為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，該表達(dá)式是從資金來源與去向的角度進(jìn)行的描述，揭示了資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，為復(fù)式記賬原理奠定了極為重要的理論基礎(chǔ)。從核算方法論上，該表達(dá)式具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，但僅從資金運(yùn)動(dòng)方向來解釋會(huì)計(jì)的本質(zhì)似乎并未達(dá)到應(yīng)有的效果。資金為何會(huì)發(fā)生運(yùn)動(dòng)？最初的原動(dòng)力是什么？這兩個(gè)問題均是探究會(huì)計(jì)本質(zhì)的，而問題的答案直指權(quán)力“逐利”論。債權(quán)人和所有者之所以愿意出資是因?yàn)樗麄冾A(yù)期這種暫時(shí)或永久放棄資金能換回比所放棄的資金更多的收益，所以債權(quán)人和所有者權(quán)益均是預(yù)期能得以增值的資本；資產(chǎn)則是執(zhí)行兩大權(quán)益方預(yù)期利益的具體載體，因此資產(chǎn)必須具備創(chuàng)造增值效果的能力；經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)有權(quán)按照自己的意愿進(jìn)行經(jīng)營使用，可見資產(chǎn)實(shí)質(zhì)是權(quán)和利的集中體現(xiàn)。

總之，資產(chǎn)反映了企業(yè)權(quán)力的結(jié)構(gòu)與利益的執(zhí)行，負(fù)債和所有者權(quán)益反映了產(chǎn)權(quán)的結(jié)構(gòu)與增益要求。于是，本文提出“權(quán)利=權(quán)益”的恒等關(guān)系，意在從權(quán)力“逐利”的角度解釋資金運(yùn)動(dòng)的原動(dòng)力與執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)益方的增值要求形成不低于該盈利水平的權(quán)利結(jié)構(gòu)，對(duì)于無盈利能力或盈利能力極低的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)及時(shí)報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓以保護(hù)產(chǎn)權(quán)方的基本利益。另外，資產(chǎn)形成后在使用過程中也應(yīng)根據(jù)權(quán)益方的增益要求進(jìn)行費(fèi)用或成本的計(jì)提，尤其對(duì)長期資產(chǎn)來說可通過計(jì)算資金成本（即權(quán)益要求收益率）來確定各期攤銷額?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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