中國企業(yè)年金稅收政策研究

馬曉華

摘 要：中國老齡化問題日益嚴(yán)重，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率大大低于國際平均水平，作為第二支柱的企業(yè)年金的發(fā)展顯得尤為重要。分析美國及OECD國家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，提出中國企業(yè)年金發(fā)展的改革措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠；養(yǎng)老保險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）27-0088-03

一、中國老齡化問題的現(xiàn)狀

聯(lián)合國通常把60歲以上的人口占總?cè)丝诒壤_(dá)到10%，或65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)到7%作為國家和地區(qū)進(jìn)入老齡化的標(biāo)準(zhǔn)。中國自2000年已進(jìn)入老齡化社會(huì)，以65歲及以上占總?cè)丝诒壤臄?shù)據(jù)為參考，此指標(biāo)從2002年的7.3%上漲至2012年的9.4%。根據(jù)民政部數(shù)據(jù)顯示，2013年，中國60歲以上的老年人數(shù)量已超過2億，占總?cè)丝诘?4.9%。到2050年，中國老齡人口將達(dá)到總?cè)丝跀?shù)的三分之一。

老齡化的原因一方面是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，人口平均壽命的延長，主要由于這個(gè)原因?qū)е碌睦淆g化是社會(huì)進(jìn)步的一種標(biāo)志，是值得慶幸的事。但是中國的老齡化并不是完全由這個(gè)原因引起的，還存在其他原因，計(jì)劃生育政策的推進(jìn)，生育率降低，導(dǎo)致老齡化，所以中國比其他國家提前進(jìn)入老齡化。當(dāng)歐美發(fā)達(dá)國家進(jìn)入老齡化時(shí)，人均國民生產(chǎn)總值達(dá)到20 000美元以上，而2000年中國進(jìn)入老齡化社會(huì)時(shí)，人均國民生產(chǎn)總值僅僅為3 000美元，導(dǎo)致“未富先老”。所以使得中國的老齡化問題更難解決。

老齡化問題是將來幾十年我們都要面臨的最為重要的社會(huì)問題，如何使老年人老有所養(yǎng)，老有所樂。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是重要保障。所以建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度尤為重要。

二、中國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的現(xiàn)狀

在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中，包含三個(gè)層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，是社會(huì)保險(xiǎn)，具有強(qiáng)制性。中國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳納工資總額的8%，企業(yè)繳納工資總額的20%，總數(shù)為28%，在全世界排名第五位，但是中國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率（指勞動(dòng)者退休時(shí)的養(yǎng)老金領(lǐng)取水平與退休前工資收入水平之間的比率）大幅度降低。根據(jù)新京報(bào)報(bào)道，中國企業(yè)員工養(yǎng)老金替代率1999年為70%，2010年城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工年平均工資37 147元，月均3 096元。而2010年全國企業(yè)養(yǎng)老金月平均水平僅為1 300元。據(jù)此計(jì)算出的2010年全國企業(yè)養(yǎng)老金平均替代率僅為42%。遠(yuǎn)低于國際警戒線55%。這主要是因?yàn)橹袊扇‰p軌制的養(yǎng)老制度，而且老齡化程度提高。根據(jù)《中國養(yǎng)老金發(fā)展報(bào)告2013》報(bào)告稱，2012年，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶缺口為5 602億，比2011年擴(kuò)大約240億，國家財(cái)政壓力大。

第二層次是企業(yè)年金，企業(yè)年金是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，它與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、個(gè)人儲(chǔ)蓄計(jì)劃共同構(gòu)成社會(huì)三大養(yǎng)老支柱。企業(yè)年金的建立將有利于保障和提高職工退休后的基本生活水平，同時(shí)也可以幫助企業(yè)吸引和留住優(yōu)秀人才。根據(jù)世界銀行的調(diào)查結(jié)果：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)年金，商業(yè)保險(xiǎn)三者的比例為4∶4∶2為比較科學(xué)的比例。

中國企業(yè)年金起步較晚，2000 年《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》正式提出“企業(yè)年金”的概念，2004年《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，確立了中國企業(yè)年金制度的基本框架，提供了政策依據(jù)。人保部統(tǒng)計(jì)，截至2013年3月末，全國共有5.75萬戶企業(yè)、1 933.53萬人參與企業(yè)年金，積累基金規(guī)模5 113.75億元。但相比中國現(xiàn)有的2 000萬家企業(yè)的數(shù)量來說，所占比例不足0.3%，規(guī)模非常小。而成熟市場(chǎng)國家60%以上的企業(yè)都設(shè)計(jì)了企業(yè)年金計(jì)劃。其中美國企業(yè)年金對(duì)勞動(dòng)力的覆蓋率達(dá)到57%，英國達(dá)到60%，德國達(dá)到65%，法國達(dá)到80%。企業(yè)年金的覆蓋面一直非常有限，稅收優(yōu)惠激勵(lì)不足和針對(duì)中小企業(yè)而設(shè)計(jì)的計(jì)劃發(fā)展滯后，是導(dǎo)致企業(yè)年金發(fā)展過慢的兩個(gè)重要原因。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔(dān)，單位繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的十二分之一（相當(dāng)于工資總額的8.33%）；單位和職工合計(jì)繳費(fèi)一般不超過上年度工資總額的六分之一（相當(dāng)于工資總額的16.7%）。中國關(guān)于企業(yè)年金的最新優(yōu)惠政策規(guī)定，企事業(yè)單位在為全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。而個(gè)人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

在個(gè)人達(dá)到退休年齡時(shí)，將對(duì)個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金征收個(gè)人所得稅?！锻ㄖ芬?guī)定，按月領(lǐng)取的年金，將按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，將平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照相應(yīng)稅率計(jì)征所得稅。此外，在超過《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、歐美發(fā)達(dá)國家養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收優(yōu)惠政策

（一）美國養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策

美國的養(yǎng)老儲(chǔ)蓄政策主要包括三種：401（K）計(jì)劃，如果雇主沒有提供這一計(jì)劃，雇員可以參加個(gè)人退休賬戶（IRA）以及為自雇人士（如獨(dú)資、個(gè)體戶）提供的基奧賬戶（Keogh Accounts）。三種類型的賬戶針對(duì)的對(duì)象不同，但是稅收優(yōu)惠政策基本相同。以401（K）計(jì)劃為例介紹美國的養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠政策。

401（K）計(jì)劃中，允許雇員將一定比例的工資薪金存入賬戶，繳款只要不超過限額是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。雇主也按照一定比例為職工繳存養(yǎng)老金。養(yǎng)老金的投資收益是免稅的。提款有一定時(shí)間限制，59.5歲之前不允許提款，但是如果發(fā)生死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、55歲離職或下崗或提前推行等特殊情況可以提前提款，70.5歲必須提款，否則罰款，允許以養(yǎng)老金賬戶抵押貸款或貧困提款。endprint

（二）OECD國家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策

在OECD國家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類似中國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為 49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。 在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其 （0.5% ）、 波 蘭 （1.2% ）、 墨 西 哥 （1.5% ）、 盧 森 堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過于慷慨，對(duì)自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴性。

根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為 20%左右，但是實(shí)際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動(dòng)模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為 10%左右；男職工的替代率為 15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。

OECD 成員國的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動(dòng)雇員與雇主的積極性，吸引勞動(dòng)者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

四、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財(cái)政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢(shì)必會(huì)是就業(yè)形勢(shì)雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對(duì)就業(yè)不會(huì)造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問題。

（一）提高覆蓋率

目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度

2014年中國剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會(huì)導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個(gè)人繳費(fèi)部分限額是1 000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時(shí)間。在不能取款的時(shí)間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。

（三）發(fā)展完善的資本市場(chǎng)

企業(yè)年金的投資回報(bào)率的高低也是影響居民參加企業(yè)年金計(jì)劃的一個(gè)重要方面，中國的資本市場(chǎng)還不夠完善，投資工具相對(duì)較小，企業(yè)年金的投資范圍受到一定的限制。發(fā)展完善的資本市場(chǎng)，為企業(yè)年金及各種養(yǎng)老金提供適宜的市場(chǎng)環(huán)境，放款企業(yè)年金的投資范圍，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，健全監(jiān)管體制，逐步提高企業(yè)年金的投資回報(bào)率，從而提高職工參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 程海濤.美國養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收政策的分析與經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（14）.

[2] 徐穎，張春雷.中國企業(yè)年金替代率水平研究—基于隨機(jī)波動(dòng)模型的分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2009，（2）：71-76.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint

（二）OECD國家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策

在OECD國家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類似中國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為 49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。 在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其 （0.5% ）、 波 蘭 （1.2% ）、 墨 西 哥 （1.5% ）、 盧 森 堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過于慷慨，對(duì)自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴性。

根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為 20%左右，但是實(shí)際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動(dòng)模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為 10%左右；男職工的替代率為 15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。

OECD 成員國的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動(dòng)雇員與雇主的積極性，吸引勞動(dòng)者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

四、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財(cái)政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢(shì)必會(huì)是就業(yè)形勢(shì)雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對(duì)就業(yè)不會(huì)造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問題。

（一）提高覆蓋率

目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度

2014年中國剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會(huì)導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個(gè)人繳費(fèi)部分限額是1 000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時(shí)間。在不能取款的時(shí)間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。

（三）發(fā)展完善的資本市場(chǎng)

企業(yè)年金的投資回報(bào)率的高低也是影響居民參加企業(yè)年金計(jì)劃的一個(gè)重要方面，中國的資本市場(chǎng)還不夠完善，投資工具相對(duì)較小，企業(yè)年金的投資范圍受到一定的限制。發(fā)展完善的資本市場(chǎng)，為企業(yè)年金及各種養(yǎng)老金提供適宜的市場(chǎng)環(huán)境，放款企業(yè)年金的投資范圍，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，健全監(jiān)管體制，逐步提高企業(yè)年金的投資回報(bào)率，從而提高職工參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 程海濤.美國養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收政策的分析與經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（14）.

[2] 徐穎，張春雷.中國企業(yè)年金替代率水平研究—基于隨機(jī)波動(dòng)模型的分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2009，（2）：71-76.

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（二）OECD國家儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)的政策

在OECD國家，養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括強(qiáng)制性養(yǎng)老保險(xiǎn)和自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)，強(qiáng)制性保險(xiǎn)類似中國的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)類似中國的企業(yè)年金。我們主要比較自愿養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料分析可知，英國的雇主養(yǎng)老金覆蓋率最高，為 49.1%，其次分別為比利時(shí)（38.5%）、加拿大（33.9%）、美國（32.8%）、德國（32.2%）、愛爾蘭（28.6%）。 在另一些國家，自愿性雇主養(yǎng)老金的覆蓋率則非常低，如希臘（0.2%）、土耳其 （0.5% ）、 波 蘭 （1.2% ）、 墨 西 哥 （1.5% ）、 盧 森 堡（3.4%）。這些國家自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率低主要是因?yàn)閺?qiáng)制養(yǎng)老保險(xiǎn)過于慷慨，對(duì)自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的依賴性。

根據(jù)中國企業(yè)年金的設(shè)計(jì)，中國企業(yè)年金的金的目標(biāo)替代率為 20%左右，但是實(shí)際情況不容樂觀，根據(jù)徐穎和張春雷基于隨機(jī)波動(dòng)模型，估算了企業(yè)年金的替代率，研究結(jié)果顯示，當(dāng)前制度下，女性職工的替代率僅為 10%左右；男職工的替代率為 15%。根據(jù)相關(guān)資料分析，OECD國家中，自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率最高的是愛爾蘭：37.6%；英國：36.7%，加拿大：30.8%。德國16.9%、比利時(shí)：15.6%、新西蘭：14.6%、挪威：12%、捷克：11.3%。

OECD 成員國的自愿性養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收政策雖各有不同，但大多數(shù)是以EET模式（在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)購買階段、資金運(yùn)用階段免稅，在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段征稅的一種企業(yè)年金稅收模式）為主。通過延期納稅調(diào)動(dòng)雇員與雇主的積極性，吸引勞動(dòng)者盡早為其退休后的生活進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

四、企業(yè)年金發(fā)展需要解決的問題

企業(yè)年金是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的一個(gè)重要補(bǔ)充，尤其是在中國老齡化進(jìn)一步加劇的階段，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率逐漸降低，養(yǎng)老金的缺口越來越大，增加國家的財(cái)政壓力，為了解決這一問題，有些學(xué)者提出延長退休年齡以緩解養(yǎng)老金的支付壓力。通過以上分析可知，延緩?fù)诵菽挲g雖然在許多國家已經(jīng)實(shí)施，但是我們是老齡化和就業(yè)壓力大同時(shí)并存的國家，延緩?fù)诵菽挲g勢(shì)必會(huì)是就業(yè)形勢(shì)雪上加霜，所以解決這一問題要從多角度出發(fā)，首先延緩?fù)诵菽挲g要選擇適當(dāng)?shù)钠鯔C(jī)，在對(duì)就業(yè)不會(huì)造成很大壓力的情況下穩(wěn)步推行，循序漸進(jìn)。其次要建立完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，大力發(fā)展企業(yè)年金，中國企業(yè)年金的規(guī)模還非常小，覆蓋面不到3%，替代率不高，低于20%。中國2014年剛剛推行了企業(yè)年金的稅收政策，但是和其他發(fā)達(dá)國家相比，還不夠完善。在未來一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)年金的發(fā)展主要解決兩個(gè)方面的問題。

（一）提高覆蓋率

目前中國企業(yè)年金的覆蓋面很窄，在參與企業(yè)年金的企業(yè)中所占的比例不到3%。覆蓋率是衡量企業(yè)年金發(fā)展的重要指標(biāo)，只有覆蓋率達(dá)到一定程度，企業(yè)年金才具有一定意義。目前中國的企業(yè)年金覆蓋率低，只是少數(shù)人的一項(xiàng)福利。隨著中國雙軌制養(yǎng)老金制度的并軌改革，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也可以建立只有養(yǎng)老金計(jì)劃，在事業(yè)單位建立企業(yè)年金，可以彌補(bǔ)并軌后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率降低的損失。

（二）加大稅收優(yōu)惠力度

2014年中國剛剛實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分低于工資薪金4%的部分可以稅前扣除。雖然稅收優(yōu)惠力度有所加強(qiáng)，但是和美國、OECD國家的稅收優(yōu)惠力度比起來還是不夠大。所以可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定免稅限額，不采用免稅比率的形式，這樣會(huì)導(dǎo)致高收入免稅金額大，低收入免稅金額小。采用限額的形式，例如，2014年個(gè)人繳費(fèi)部分限額是1 000元/月。之后根據(jù)通貨膨脹的水平，進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于年齡達(dá)到一定水平，例如50歲，可以追加繳款限額。規(guī)定企業(yè)年金的提款時(shí)間。在不能取款的時(shí)間內(nèi)，如果出現(xiàn)意外情況，例如死亡、永久傷殘、大于年收入7.5%的醫(yī)療費(fèi)用、提前退休等可以提款，可以以企業(yè)年金抵押貸款。加大稅收優(yōu)惠的力度，有利于增加參加企業(yè)年金的積極性，進(jìn)而提高企業(yè)年金的替代率。

（三）發(fā)展完善的資本市場(chǎng)

企業(yè)年金的投資回報(bào)率的高低也是影響居民參加企業(yè)年金計(jì)劃的一個(gè)重要方面，中國的資本市場(chǎng)還不夠完善，投資工具相對(duì)較小，企業(yè)年金的投資范圍受到一定的限制。發(fā)展完善的資本市場(chǎng)，為企業(yè)年金及各種養(yǎng)老金提供適宜的市場(chǎng)環(huán)境，放款企業(yè)年金的投資范圍，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，健全監(jiān)管體制，逐步提高企業(yè)年金的投資回報(bào)率，從而提高職工參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 程海濤.美國養(yǎng)老儲(chǔ)蓄稅收政策的分析與經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].會(huì)計(jì)之友，2014，（14）.

[2] 徐穎，張春雷.中國企業(yè)年金替代率水平研究—基于隨機(jī)波動(dòng)模型的分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2009，（2）：71-76.

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