淺論跨國財務(wù)報告的分析、補充與調(diào)整

李文姬

跨國財務(wù)報告是跨國公司向國外信息使用者提供的財務(wù)報告。由于受到不同國家會計制度和法規(guī)的限制、約束，不論是國內(nèi)公司需要赴海外上市，還是已經(jīng)在海外上市公司需要在國內(nèi)設(shè)廠的，都需要面對不同會計準則下財務(wù)報表的轉(zhuǎn)換問題?？鐕咎峁┛鐕攧?wù)報告的目的主要緣于以下幾個方面：首先是為國際融資而向國外投資者提供本公司的財務(wù)信息；其次是為了樹立良好的國際投資者形象；再就是為了保持與當?shù)卣己玫暮献?。其中最重要的是為順利進行跨國融資——這既是應(yīng)國外政府的要求，也是跨國公司的自覺行為。

一方面越來越多的中國企業(yè)正在準備和已經(jīng)在海外上市，另一方面由于受亞洲市場的活躍及亞洲市場的人力資本低廉等因素的影響，越來越多的國外企業(yè)選擇在中國設(shè)立工廠，這已成為國際資本市場的一個令人關(guān)注的趨勢。不同會計準則下的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換，一般都會涉及會計期間變換、幣種折算和不同會計準則規(guī)定會計核算信息折算等三大類問題。會計期間變換問題形成的不同，各會計要素核算特點與不同，會計準則要求不同，是導(dǎo)致企業(yè)在出具不同會計口徑報表時需要做相應(yīng)調(diào)整地原因。會計要素是會計核算對象的主要分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進行確認和計量的依據(jù)。會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等。會計要素中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益屬于“時點數(shù)據(jù)”，反映在某個時間點上的企業(yè)的經(jīng)營狀況。而收入、費用屬于“時期數(shù)據(jù)”，反映企業(yè)在某個時間范圍內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。不同會計準則下，會計期間劃分的不同，對時點數(shù)據(jù)沒有影響，對于時期數(shù)據(jù)確有著非常大影響。這些應(yīng)是在華企業(yè)，將國內(nèi)準則下財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換為國外準則會計報表時應(yīng)注意的問題。此外，不應(yīng)就不同會計準則下會計期間的變換，幣種折算和不同會計準則規(guī)定會計核算信息等問題，以及企業(yè)內(nèi)部控制流程的規(guī)范，也是制作跨國財務(wù)報告時要特別注意的地方。

但僅提供跨國財務(wù)報告是遠遠不夠的。盡管目前公布有《國際會計準則》，但由于不具有強制性，因此各國企業(yè)在編制跨國財務(wù)報告的問題上，更多地服從于本國準則和慣例的要求。而對大多數(shù)跨國投資者而言，一份以外國會計準則、外國語言和外幣表示的財務(wù)報告很難理解和接受，更不用說利用它來進行投資決策了。因而，許多國家只能采取變通的作法，要求跨國公司對財務(wù)報告作一些補充和調(diào)整，以便被本國投資者理解和利用。

影響跨國財務(wù)報告使用的因素主要有：①各國會計準則和慣例的不同帶來的影響。當報告使用者在閱讀那些并未按讀者所在國的會計準則做出相應(yīng)調(diào)整的財務(wù)報告時，這一影響特別明顯。②難以獲得充分的財務(wù)信息。在美國國內(nèi)，股東除了能得到年度財務(wù)報告外，還能得到詳細說明公司情況的期中財務(wù)分析報表和補充統(tǒng)計數(shù)據(jù)，其他還有來自各個財務(wù)分析服務(wù)機構(gòu)、電算化數(shù)據(jù)庫、經(jīng)濟研究組織等的信息，而國內(nèi)除了年度財務(wù)報告之外，很難獲得其他信息。③財務(wù)報告?zhèn)鬟f時間長，使投資決策失去及時性。世界上大多數(shù)國家對報送財務(wù)報告給予很寬的機動期限，致使信息拖延而影響了資本市場的效率。對于跨國財務(wù)報告來說，如果公司進行了較為詳細的翻譯、折算與轉(zhuǎn)制，則花費的時間更長。當跨國公司財務(wù)報表報送到國外讀者手中時，幾乎已完全失去了時效性。

因此，跨國財務(wù)報告補充和調(diào)整的方法如下：①表下注釋。有些國家允許跨國公司按其原所在國的會計準則編制財務(wù)報告，但對兩國會計準則之間的重大差異及其對財務(wù)報告的影響，則要求采用表下注釋的方式加以說明。這種方法簡便易行，為不少國家所采用，如美國、法國、日本、比利時等國都有類似的規(guī)定。②翻譯和折算。翻譯就是跨國公司將財務(wù)報告的語言翻譯成國外主要報告使用者的民族語言。如英國的跨國公司把寄交給法國股東的財務(wù)報告翻譯成法文，或者將法文譯本連同英文原本一同寄給法國股東。有些公司除了在語言上進行翻譯外，還在計量貨幣上進行轉(zhuǎn)換，即以報告期末匯率為標準，全部折算為報告使用者所在國的貨幣金額。也有一些國家的公司在提供給外國讀者的報告中不作任何翻譯或折算，比如很多美國公司就是如此。③增加特種信息。對財務(wù)報告進行翻譯和折算雖然在一定程度上有利于外國報告使用者的理解，但要全面理解并運用財務(wù)報告進行投資決策，還需要熟悉跨國公司原所在國的會計準則和慣例，這對大多數(shù)外國讀者來說是難以做到的。為此，不少外國公司采用增加特種信息的方法，進一步向其他國家讀者解釋其據(jù)以編制財務(wù)報表的會計準則和慣例。如瑞典的跨國公司在給國外用戶的財務(wù)報告中，都附有一份《理解瑞典財務(wù)報表入門》的小冊子。但這種方法要求國外接受者應(yīng)具備利用特種信息，以及從數(shù)量上調(diào)整財務(wù)報告所披露信息的能力，沒有一定會計知識的外國接受者將很難做到。④部分重新表述。它是指跨國公司為了方便國外用戶，而對財務(wù)報表的若干重要指標按讀者所在國的會計準則進行計量和報告的方法。重新表述的內(nèi)容一般為對方最為關(guān)心的項目，如收益額、普通股每股凈收益等。這樣，外國用戶就可以看到與他們熟悉的會計準則和慣例相符合的收益額及其他重要財務(wù)數(shù)據(jù)。但重新表述的結(jié)果，往往使得各種財務(wù)比率失去原來的意義，從而削弱了財務(wù)報表的可比性。⑤補充編制輔助財務(wù)報表。這種方法是1975年2月會計師國際研究組（AISG）在其《國際財務(wù)報告》中提出的。