中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析探究

徐曉俊

摘 要：財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，為投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人和社會(huì)其他各界的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)或決策提供依據(jù)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。本文分析了現(xiàn)行中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題，提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表；分析

1.中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在問題

目前，在我們國家中小型企業(yè)的數(shù)目眾多，在工商局注冊(cè)登記的就超過了1000萬家，在全國企業(yè)總數(shù)中占有很大的比例，是我國企業(yè)發(fā)展的主力軍，同時(shí)大量的就業(yè)機(jī)會(huì)也來自于這些中小型企業(yè)，保障好中小型企業(yè)的順利發(fā)展，會(huì)促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

中小型企業(yè)主要有以下幾方面特點(diǎn)：第一，生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多變；第二，規(guī)模普遍較小，資金力量薄弱；第三，更多地依賴產(chǎn)品的獲利能力求得生存；第四，股份制企業(yè)少；第五，在規(guī)模小的同時(shí)，它的數(shù)量繁多；第六，管理水平不足，比起大型企業(yè)來，它的整體管理水平不高。

我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要包括：資產(chǎn)管理比率、償債能力比率、盈利比率?；臼歉鶕?jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。通常使用的主要有資產(chǎn)凈利率、銷售期間費(fèi)用率、銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益、銷售毛利率；收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系；償債能力分析主要的指標(biāo)有：產(chǎn)權(quán)比率、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率，主要分為長(zhǎng)期償債能力和短期償債能力兩種；獲取現(xiàn)金能力分析主要包括每股營業(yè)現(xiàn)金流量、銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，它是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值；現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)是衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)；流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，它包括現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、金到期債務(wù)比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。

現(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的獲利能力，支付能力和償債能力；資產(chǎn)管理比率主要包應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、括營業(yè)周期、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率我國中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，只是單方面注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，這就給一些不良的經(jīng)營企業(yè)提供一些可乘之機(jī)，為了增加自己的利潤，他們?yōu)E用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段，使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。

目前為數(shù)不少的小規(guī)模私營企業(yè)經(jīng)營者，不理解財(cái)務(wù)的真正含義，認(rèn)為財(cái)務(wù)就是記賬或算賬。具體展開財(cái)務(wù)結(jié)算工作，就是對(duì)人力、物力的浪費(fèi)，平時(shí)只記流水賬，到年底結(jié)算時(shí)沒有分類賬、明細(xì)賬，導(dǎo)致許多原始資料不提供給財(cái)務(wù)，不能真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，把會(huì)計(jì)只當(dāng)作納稅申報(bào)的工具，沒有按照《會(huì)計(jì)制度》要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析，將財(cái)務(wù)工作搞得一塌糊涂。

在實(shí)際工作中，由于種種原因，企業(yè)以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的會(huì)計(jì)資料常常被人為包裝，其中既包括會(huì)計(jì)人員在不違反會(huì)計(jì)規(guī)范下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的修正，也包括一些企業(yè)為自身利益無視會(huì)計(jì)法規(guī)而提供的虛假信息，由此為依據(jù)作出的分析結(jié)果較大程度上與客觀實(shí)際不符，從而使財(cái)務(wù)分析失去意義。財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史數(shù)據(jù)為主的財(cái)務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，故普遍缺乏前瞻信息和預(yù)測(cè)信息，而這些方面也恰恰是報(bào)表信息使用者最需要的。

2.完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展了，為了適應(yīng)新時(shí)代的潮流，我們將原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系予以改進(jìn)，在各個(gè)方面做出適應(yīng)時(shí)代的提高，只有這樣做，才能避免原有的會(huì)計(jì)分析體系出現(xiàn)很大的偏差，保證各項(xiàng)審計(jì)工作順利進(jìn)行。

2.1 中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

2.1.1中小企業(yè)的存貨分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況。另外，通過財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時(shí)或毀損。

2.1.2中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它可以幫助投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，那是必備因素。

2.1.3中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達(dá)到某種目標(biāo)的目的。（4）中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩?，不能長(zhǎng)期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。

2.2 中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長(zhǎng)的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購買者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的變化越勢(shì)，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

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