審計案例教學(xué)的誤區(qū)與再造

李兆東

摘 要：審計學(xué)專業(yè)實務(wù)性強(qiáng)，案例教學(xué)成為其主要的教學(xué)方式，但有研究表明學(xué)生對審計案例教學(xué)的滿意度不高。本文回顧了審計教學(xué)方法，分析了審計案例教學(xué)存在的誤區(qū)，認(rèn)為案例教學(xué)不具備普遍適用性，應(yīng)注重案例設(shè)計和教學(xué)方法，進(jìn)而從案例選取原則、案例設(shè)計過程以及不同教學(xué)環(huán)節(jié)適用的教學(xué)方法等3個方面提出審計案例教學(xué)再造的框架，為更好地理解和完善審計案例教學(xué)提供了參考。

關(guān)鍵詞：案例教學(xué)；審計教學(xué)；教學(xué)方法

20世紀(jì)80年代至90年代，隨著三大審計監(jiān)督體系的恢復(fù)和國家相關(guān)審計法規(guī)的出臺，審計學(xué)專業(yè)在財經(jīng)類院校開始創(chuàng)建。之后經(jīng)歷了削弱、恢復(fù)和發(fā)展階段，審計學(xué)專業(yè)逐步走向成熟。審計學(xué)專業(yè)的教學(xué)方法也在這個過程中不斷的發(fā)展和完善。由于審計學(xué)專業(yè)具有較強(qiáng)的實務(wù)性，案例教學(xué)被認(rèn)為是最好的教學(xué)方法。

案例教學(xué)是在學(xué)生掌握一定的基本知識和分析方法的前提下，教師按照教學(xué)目的的要求，結(jié)合教學(xué)內(nèi)容的需要，通過精心選取和組織策劃案例，模擬特定事件的場景，讓學(xué)生身臨其境地進(jìn)行分析，學(xué)生在分析過程中，獨立思考，集體協(xié)作，逐步提高其辨別、分析和解決具體問題的能力，同時培養(yǎng)判斷力、溝通能力和協(xié)作精神的教學(xué)方式。與傳統(tǒng)教學(xué)相比，案例教學(xué)被認(rèn)為是更能準(zhǔn)確地展現(xiàn)知識點、培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造力和解決問題的能力的教學(xué)方法。由于案例教學(xué)在哈佛的成功，使案例教學(xué)產(chǎn)生了巨大影響，很多學(xué)科開始借用哈佛案例教學(xué)的模式。審計學(xué)從屬于工商管理學(xué)科體系，采用案例教學(xué)是被普遍認(rèn)同的，但是有研究表明在審計專業(yè)課程教學(xué)中，對于案例教學(xué)，教師和學(xué)生對案例教學(xué)的評價并不一致，教師普遍認(rèn)為案例教學(xué)是有效果的，而有70%以上的學(xué)生對案例教學(xué)不滿意[1]。那么案例教學(xué)存在哪些問題，應(yīng)如何開展，成為審計教學(xué)研究的一個重要問題。

一、審計教學(xué)方法回顧

在研究方面，有文獻(xiàn)總結(jié)出7種審計專業(yè)課程教學(xué)方法，包括：案例教學(xué)、實驗?zāi)M教學(xué)、多媒體教學(xué)、啟發(fā)式教學(xué)、項目教學(xué)、直接實踐教學(xué)、多種教學(xué)方法的結(jié)合等，以及討論式、驅(qū)動式等其他教學(xué)方法[2]。案例教學(xué)就是通常理解的通過案例演示進(jìn)行教學(xué)的方法；實驗?zāi)M教學(xué)其實質(zhì)還是案例教學(xué)，只是實驗?zāi)M教學(xué)的案例更復(fù)雜，更接近實際情況；多媒體和啟發(fā)式是一種講授方法；而項目教學(xué)和直接實踐，其實是培養(yǎng)模式，不需要案例開發(fā)，直接在實務(wù)中實踐所學(xué)知識點；多種教學(xué)方法的結(jié)合就是將前面的方法進(jìn)行結(jié)合；至于討論式和驅(qū)動式也都是將培養(yǎng)模式和教學(xué)方法相結(jié)合的形式。這些方法的實質(zhì)或基礎(chǔ)還是案例。近年來，教育部在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校本科教學(xué)工作的若干意見》（教高[2005]1 號）中提出“積極推動研究性教學(xué)，提高大學(xué)生的創(chuàng)新能力”。研究性教學(xué)也在審計教學(xué)中開始應(yīng)用，研究性教學(xué)仍然要以案例和實踐性項目帶動學(xué)生主動學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)，以團(tuán)隊合作的形式共同解決實際的或真實性的問題[3]。這樣看來審計教學(xué)方式盡管名稱各異，但是其核心還是案例，是不同形式的案例教學(xué)。

在實踐方面，很多設(shè)置審計專業(yè)的學(xué)校開發(fā)了審計案例方面的課程，如中南財經(jīng)政法大學(xué)注冊會計師方向開設(shè)的“審計案例”、浙江財經(jīng)學(xué)院開設(shè)的“審計案例分析”，天津工業(yè)大學(xué)工商學(xué)院在理論與實踐課程中開設(shè)了“審計案例模塊”，并建立網(wǎng)絡(luò)師生互動平臺，廈門大學(xué)會計學(xué)系開展了多個關(guān)于案例研究和案例教學(xué)的課題，包括證券市場舞弊審計技術(shù)方法及規(guī)范研究，內(nèi)部控制案例研究等。在案例教學(xué)研究的同時，編寫了案例教材和專著，取得了豐碩的成果，如中央財經(jīng)大學(xué)編寫了《審計學(xué)——實務(wù)與案例》，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院編寫了《審計經(jīng)典案例評析》等。

二、審計案例教學(xué)的誤區(qū)

審計教學(xué)方法經(jīng)過多年的探索，不斷完善和改進(jìn)，以案例教學(xué)為核心的教學(xué)方法體系正在形成，也出現(xiàn)了大量以案例教學(xué)為主的審計教學(xué)研究成果。然而教學(xué)質(zhì)量卻并未因此而明顯提升。審計教學(xué)中還存在對案例教學(xué)理解的誤區(qū)，導(dǎo)致案例教學(xué)研究中注重形式而忽略實質(zhì)。

1. 誤區(qū)一：案例教學(xué)具有普遍適用性

由于我國教育體系長期采用灌輸式教學(xué)，灌輸式教學(xué)被認(rèn)為是扼殺學(xué)生創(chuàng)造力的教學(xué)模式，在審計教學(xué)中灌輸式教學(xué)同樣不被認(rèn)可。取而代之的是案例教學(xué)，普遍認(rèn)為案例教學(xué)“包打天下”，只要進(jìn)行了案例教學(xué)，甚至于只要有案例的教學(xué)就一定好于灌輸式教學(xué)。這樣的導(dǎo)向下，教師將更多的精力用于查找案例，而不是加深對審計課程內(nèi)容的理解，不去考慮課程內(nèi)容是否適合采用案例教學(xué)，造成案例與課程知識點的脫節(jié)。另一方面，由于缺乏合適的案例，使原本抽象的審計知識，更加難以理解。因此，案例教學(xué)只是一種方法，不具有普遍適用性，要結(jié)合課程目標(biāo)和授課內(nèi)容判斷是否有必要進(jìn)行案例教學(xué)。一般而言，傳授理論、概念和基本原理的，其傳授的內(nèi)容比方法更為重要，這樣的課程案例教學(xué)的效率較低，相反，利用原理解決問題，其傳授的方法比內(nèi)容重要的，則案例教學(xué)效率較高。

2. 誤區(qū)二：注重案例教學(xué)形式化

審計學(xué)專業(yè)課程授課一般要求進(jìn)行案例教學(xué)，有的學(xué)校將案例開發(fā)成單獨的課程，編寫了案例教材，這些措施在形式上使審計專業(yè)課程案例教學(xué)更加規(guī)范化，對審計專業(yè)知識傳授有積極的一面，可以讓不同的授課教師共同使用案例，避免了單個教師收集案例的局限性，提高了整體效率。但是這樣要求所導(dǎo)致的形式化，使更多的學(xué)校將設(shè)置案例課程和編制案例教材成為目的，偏離了審計案例教學(xué)的本意。無論是什么教學(xué)方式，其主要目的是傳授知識，是讓學(xué)生能夠快速、準(zhǔn)確、高效地接受知識點。為滿足這個要求，教學(xué)案例顯然必須與知識點緊密結(jié)合，和相關(guān)審計實務(wù)知識相結(jié)合，也就沒有必要單獨設(shè)置案例課程或編制案例教材。應(yīng)著力于將審計實務(wù)課程開發(fā)成案例教學(xué)課程，例如政府審計、內(nèi)部審計、CPA審計等課程涉及的知識面非常廣泛，由于知識點較為分散，且內(nèi)容較多，則可以分階段開發(fā)出課程案例，將案例融入教學(xué)環(huán)節(jié)，采用多種教學(xué)方式相結(jié)合的方式進(jìn)行講解，經(jīng)實際教學(xué)檢驗，這種方式學(xué)生更愿意接受。

3. 誤區(qū)三：忽視教學(xué)方法

案例教學(xué)與灌輸式教學(xué)的區(qū)別主要在于教學(xué)方法上，而并非教學(xué)內(nèi)容。現(xiàn)在審計學(xué)專業(yè)課程教學(xué)中很多教師認(rèn)為只要有案例就可以，并不關(guān)心如何講授課程，這顯然偏離了案例教學(xué)的目標(biāo)。首先，教學(xué)用的案例不是舉例那么簡單，現(xiàn)在的很多教師在授課時會結(jié)合知識點舉例說明，并將其稱之為案例教學(xué)，這顯然是錯誤的，這種為說明知識點而設(shè)置的課程案例，只是知識點的分解，是用另一種方式解釋知識點的教學(xué)行為，并非案例教學(xué)。其次，將案例教學(xué)等同于案例講解，這也是不準(zhǔn)確的。如果案例講解是案例教學(xué)，那么案例教學(xué)也就演變成依托案例教材的灌輸式教學(xué)，也就是說，案例成了另一個講授的知識點，而與要求學(xué)生運(yùn)用知識點解決問題的案例教學(xué)初衷相違背。案例教學(xué)應(yīng)該結(jié)合實際的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行開發(fā)，有可能一個案例貫穿整個課程教學(xué)的內(nèi)容，也可以是一類案例，分不同情形進(jìn)行講授，但重要的是案例教學(xué)一定要給學(xué)生自主學(xué)習(xí)的空間，要有自主判斷的自由度，學(xué)生可以運(yùn)用知識點去創(chuàng)造性地給出自己的答案，而不是統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案。

4. 誤區(qū)四：審計教學(xué)案例就是審計過程再現(xiàn)

目前的審計教學(xué)案例多是對審計過程的再現(xiàn)，從審計背景和目的開始，到審計組織實施，及審計結(jié)果等，甚至于有些審計案例就是照搬審計結(jié)果公告。這些案例在一定程度上可以覆蓋審計知識點，讓學(xué)生知道知識點在實務(wù)中如何應(yīng)用。但是這些案例很少給學(xué)生自主判斷的空間，其實質(zhì)還是向?qū)W生展示和灌輸。真正意義上的審計教學(xué)案例應(yīng)具有的特征是，可以覆蓋知識點，并有學(xué)生自由操作的空間，也就是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，只有合理分析。因此，審計教學(xué)案例不能是審計過程的簡單再現(xiàn)，應(yīng)該是由學(xué)生篩選審計項目，確定審計目標(biāo)，進(jìn)行審計組織和實施，給出可能的結(jié)論。教師只是在案例分析過程中進(jìn)行引導(dǎo)，而不是講授案例。也就是在案例教學(xué)方式中更應(yīng)該注重案例情景設(shè)置和教學(xué)方法。

三、審計案例教學(xué)的再造

1. 案例的選取

通常認(rèn)為，審計教學(xué)案例的選取應(yīng)該來源于實務(wù)，但是由于審計工作的特殊性，能公開的實務(wù)案例較少。一般政府審計，由于信息公開的要求，能夠采集到審計結(jié)果公告披露的信息，因而很多審計案例就是審計結(jié)果公告的原文，但是審計結(jié)果公告只是介紹審計的過程，不能將學(xué)生帶入審計的情景，因而以審計結(jié)果公告作為案例的教學(xué)，顯然不是真正的審計案例教學(xué)。審計教學(xué)案例應(yīng)遵從如下原則：（1）真實性。審計案例雖然難以取得，但還是要堅持來源于實務(wù)，只有實務(wù)案例才可以反映審計工作的復(fù)雜，才可以培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)經(jīng)驗。（2）完整性。審計案例不僅僅是結(jié)果公告披露的信息或者是審計工作的概括，而是審計工作的全部內(nèi)容，至少可以從案例中反映為什么要審計這個項目，怎么進(jìn)行取證，取到那些證據(jù)，支持了什么樣的結(jié)論等系列問題。（3）可參與性。可參與性是審計教學(xué)案例的本質(zhì)要求?，F(xiàn)在的審計案例多為展示案例，教師通常是通過提問的方式引導(dǎo)學(xué)生參與，這種方式還是灌輸式教學(xué)的一種變形。合格的審計案例應(yīng)該只是描述一個完整的故事，故事中給出學(xué)生自主判斷的空間，可以有各種渠道去查找證據(jù)支持結(jié)果，要讓學(xué)生真正去使用所學(xué)的知識去解決問題，而不是聽教師介紹別人是如何解決問題的。（4）結(jié)果的收斂性。一個好的審計案例的結(jié)果不應(yīng)該是發(fā)散的，而是收斂的。也就是說，學(xué)生在使用案例過程中可能會出現(xiàn)不同的判斷過程，但判斷的結(jié)果應(yīng)該是一致的?？赡苡捎谒鶎W(xué)知識和個人能力的問題，會出現(xiàn)一些疏漏，但是學(xué)生發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該是趨同的。這也是為什么審計案例要源于實務(wù)的另一個原因，因為只有實務(wù)案例才不會有人為的取舍，導(dǎo)致判斷的不合理。

2. 案例的設(shè)計

審計案例可以分為項目篩選、組織計劃、取證實施、結(jié)果判斷等4個主要環(huán)節(jié)。首先要從現(xiàn)有的實務(wù)公布信息中篩選出可以完善的案例。例如可以從審計結(jié)果公告中找一些信息量比較大的公告。但是這只是一個審計的概括，尚不是完整的案例。因而要圍繞案例查找背景資料，包括審計開始前的社會經(jīng)濟(jì)背景，這些資料通常來源于新聞素材，但要經(jīng)過合理的篩選和編排，既要有有用信息，也要有干擾信息，要讓學(xué)生自己篩選出審計項目。項目篩選后，可以設(shè)計一個學(xué)生自主計劃的環(huán)節(jié)，同時要讓學(xué)生說明計劃制定的原因。取證環(huán)節(jié)是案例設(shè)計的關(guān)鍵，可以從審計結(jié)果公告中反映的問題逆向完善審計證據(jù)資料，要將支持審計結(jié)果的證據(jù)合理分散于審計對象中，要具有一定的隱蔽性，同時要將審計方法在取證中的運(yùn)用也設(shè)計在取證環(huán)節(jié)，要求學(xué)生不僅要找到證據(jù)，而且要說明取證的方法。審計證據(jù)之間要注意邏輯性。結(jié)果判斷環(huán)節(jié)主要是看學(xué)生可不可從審計證據(jù)中總結(jié)出審計結(jié)果。也就是說案例設(shè)計中沒有審計結(jié)果，應(yīng)要求學(xué)生自己分析總結(jié)出審計結(jié)果。

3.案例的教學(xué)方法

在案例教學(xué)中教學(xué)方法運(yùn)用的恰當(dāng)與否直接影響到教學(xué)的效果。一般在案例教學(xué)中采用的教學(xué)方法有：啟發(fā)式、引導(dǎo)式、研究式、情景式等。其實這些方法并不矛盾，可以在案例教學(xué)中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行應(yīng)用，教學(xué)方法使用的目的是讓學(xué)生認(rèn)識案例，使用案例。

（1）案例展示

案例展示主要是讓學(xué)生進(jìn)入案例情景，記憶案例細(xì)節(jié)。情景式教學(xué)法因其較為直觀，在案例展示環(huán)節(jié)可以起到良好的效果。情景可以用書面形式和多媒體形式，或是兩者結(jié)合使用。如果可以編輯出合適的多媒體影像教學(xué)資料，將對案例展示環(huán)節(jié)非常有利。影像資料可以是影視作品，新聞素材，或者自己組織劇本做出的影視片段。

（2）案例分析

案例分析是一步一步不斷深入的，可采用啟發(fā)式和引導(dǎo)式教學(xué)方法?？梢栽诜治龅倪^程中，配合案例設(shè)置一系列問題。例如在做方案的過程中審計依據(jù)應(yīng)該有哪些，學(xué)生獨立完成可能不全面或者不具體，那么可以設(shè)置一些關(guān)于審計依據(jù)的設(shè)問，引導(dǎo)學(xué)生根據(jù)這些問題羅列審計依據(jù)；在取證過程中，也可以設(shè)置一些設(shè)問，引導(dǎo)學(xué)生，如果要進(jìn)行某個審計判斷，需要哪些資料，從哪個單位的什么資料中取得等等。這些設(shè)問就是案例分析的線索，可以啟發(fā)學(xué)生構(gòu)建審計邏輯。

（3）案例結(jié)果判斷

審計案例教學(xué)是要引導(dǎo)學(xué)生得出趨同的審計判斷。通過案例展示和分析，學(xué)生已經(jīng)基本掌握案例的全貌，但是否可以形成準(zhǔn)確的判斷，卻因人而異。這時可以采取研究式教學(xué)方法，讓學(xué)生組成小組，對查證問題進(jìn)行探討總結(jié)，并運(yùn)用理論知識進(jìn)行分析歸納，可以舉行類似于實務(wù)的模擬審理會，逐條審理總結(jié)的審計結(jié)果，形成審計報告。

教師在整個教學(xué)過程中主要是組織者的角色，不參與討論，只負(fù)責(zé)對案例表達(dá)不清楚的地方的答疑，不干擾學(xué)生的判斷，案例結(jié)果形成后，教師在對結(jié)果進(jìn)行評論，給出實務(wù)真實案例的結(jié)果進(jìn)行比對，分析哪個更為合理。這一方面可以幫助學(xué)生深入分析自己出現(xiàn)偏差的原因，另一方面也可能會發(fā)現(xiàn)實務(wù)中存在的問題，幫助完善審計實務(wù)，達(dá)到研究式教學(xué)的目的。

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[責(zé)任編輯：周 楊]