上市公司財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息關(guān)系之我見

孫長(zhǎng)峰

摘要：隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的需求量越來越大，質(zhì)量要求越來越高。本文針對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息之間的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行了全方位的分析，以供會(huì)計(jì)信息使用者正確理解和把握。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)信息；非財(cái)務(wù)信息；關(guān)系

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0094-02

一、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)信息不可分割的兩部分

上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩部分。財(cái)務(wù)信息主要是針對(duì)過去的交易或事項(xiàng)，以價(jià)值形式反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的綜合性數(shù)據(jù)資料信息，主要通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表現(xiàn)出來。非財(cái)務(wù)信息是指財(cái)務(wù)信息以外的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種信息資料，包括事前的預(yù)測(cè)和決策信息、事中和事后的分析處理信息、涉及政治法律和技術(shù)的信息等。財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息揭示了會(huì)計(jì)主體同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的兩個(gè)方面，都是為會(huì)計(jì)信息的使用者即投資者（現(xiàn)在的和潛在的）、債權(quán)人（現(xiàn)在的和潛在的）、政府管理部門（包括國(guó)有資產(chǎn)管理部門、工商管理部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門等）、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者、社會(huì)自然人等提供決策有用的信息，因此兩者是會(huì)計(jì)信息不可分割的兩個(gè)部分。

（二）財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息最終目標(biāo)都是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息

目前，世界會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種觀點(diǎn)：即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，無論從哪種觀點(diǎn)出發(fā)，其考慮的角度都是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求?！笆芡胸?zé)任觀”側(cè)重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性， “決策有用觀”側(cè)重于形式，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此，無論是財(cái)務(wù)信息還是非財(cái)務(wù)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來說，都是其作出經(jīng)營(yíng)決策所需要的會(huì)計(jì)信息。

（三）財(cái)務(wù)信息是非財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)，非財(cái)務(wù)信息是對(duì)財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充

上市公司對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息最基本的就是財(cái)務(wù)信息，通過這些主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息綜合地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動(dòng)情況等，給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，所采用的會(huì)計(jì)政策也有很大的差異，僅有財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字提供的財(cái)務(wù)信息已不能完全滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，要求公司提供更為全面的能夠直接和間接反映公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非財(cái)務(wù)信息，因此，通過對(duì)非財(cái)務(wù)信息的充分披露，可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息的不足，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和應(yīng)用。

（四）財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相輔相承，共同發(fā)揮其應(yīng)有的作用

會(huì)計(jì)信息的使用者要正確理解公司財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，并有效地加以利用，很大程度上需要對(duì)與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行考慮，如要對(duì)一個(gè)上市公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，在對(duì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，一般都要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平、公司投資項(xiàng)目選擇、公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)等非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分的考慮，在降低投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，以期獲得更高的投資收益。同時(shí)，要更有效地發(fā)揮非財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，必須對(duì)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分的考慮，因?yàn)?，只有公司的?cái)務(wù)信息最終能反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動(dòng)情況等?？梢娯?cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的作用是兩者相互結(jié)合的結(jié)果。

二、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的區(qū)別

（一）信息特性不同

財(cái)務(wù)信息是對(duì)會(huì)計(jì)主體過去已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，運(yùn)用專門的程序和方法對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工而形成的綜合性報(bào)告信息，用于揭示會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果情況、現(xiàn)金流量變動(dòng)情況和所有者權(quán)益變動(dòng)情況等內(nèi)容，因此，財(cái)務(wù)信息具有以下特性：一是遵循準(zhǔn)則的規(guī)范性；二是用貨幣手段對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算的貨幣性和可計(jì)量性；三是對(duì)客觀事實(shí)表述的真實(shí)可靠性。而非財(cái)務(wù)信息由于涉及到會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前的預(yù)測(cè)決策（如經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略）、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行過程中的管理控制（如企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)管理體制）、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后的分析評(píng)價(jià)（如企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力狀況、未來發(fā)展趨勢(shì)）等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的以非財(cái)務(wù)報(bào)告形式進(jìn)行表述各方面信息，因此，非財(cái)務(wù)信息具有以下特性：一是不用貨幣進(jìn)行計(jì)量的非貨幣性；二是非數(shù)據(jù)表達(dá)的定性描述性；三是涉及會(huì)計(jì)主體過去、現(xiàn)在和將來信息的廣泛性；四是可預(yù)計(jì)企業(yè)未來面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)的前瞻性。

（二）披露內(nèi)容不同

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日趨成熟，會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露數(shù)量要求越來越多，范圍要求越來越寬泛，質(zhì)量要求越來越高。無論是財(cái)務(wù)信息還是非財(cái)務(wù)信息，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求者來說都同樣重要。由于財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息是從不同角度反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息，所以需要披露的內(nèi)容也不相同。財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容主要是指對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資料，包括會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表（反映會(huì)計(jì)主體某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成情況及其之間的平衡關(guān)系）、利潤(rùn)表（反映某一會(huì)計(jì)主體一定期間的經(jīng)營(yíng)成果即實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損及分配情況）、現(xiàn)金流量表（反映會(huì)計(jì)主體一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等現(xiàn)金流入和流出的情況）、所有者權(quán)益變動(dòng)表（反映會(huì)計(jì)主體一定時(shí)期所有者權(quán)益的變動(dòng)情況）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（是為了幫助財(cái)務(wù)信息使用者更加充分地理解會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些項(xiàng)目?jī)?nèi)容所作的進(jìn)一步的說明和解釋）、財(cái)務(wù)情況說明書（指“會(huì)計(jì)主體對(duì)財(cái)務(wù)情況中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況、利潤(rùn)形成的與分配情況、資金籌集、使用情況、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的其他事項(xiàng)加以說明”）、分部信息（準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)主體“應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)或虧損、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等”）、金融工具列報(bào)信息（準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)主體“應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，信用風(fēng)險(xiǎn)”等與金融工具有關(guān)的各種信息）等等；而非財(cái)務(wù)信息的披露主要是以非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告形式表述的管理會(huì)計(jì)提供的信息，包括會(huì)計(jì)主體的背景信息（如企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、所處地理位置、行業(yè)優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等）、各種分析評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)資料（如業(yè)績(jī)變化的原因、成本指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、償債能力、盈利能力及資金需要量等）、品牌價(jià)值、經(jīng)營(yíng)決策資料（如短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策）、前瞻性信息（如企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)）、企業(yè)的管理水平（如公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等）、企業(yè)文化管理模式（如企業(yè)的價(jià)值觀念、職業(yè)道德水準(zhǔn)、行為規(guī)范等）、社會(huì)責(zé)任（如“三廢”治理情況、環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)、環(huán)境治理情況等）、人力資源信息（如企業(yè)員工構(gòu)成情況、培訓(xùn)體系、工資福利待遇和社會(huì)保障信息等）、核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)發(fā)展（企業(yè)管理決策和貫徹執(zhí)行能力、支持力、研發(fā)創(chuàng)新能力、資源利用效果）等等。

（三）職能取向不同

從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全方位角度衡量，其職能涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程以及能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生影響的所有因素，因此可歸納為對(duì)事實(shí)的反映（核算）職能、對(duì)活動(dòng)的監(jiān)督（控制）職能、對(duì)未來事項(xiàng)的事先預(yù)測(cè)職能、對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策職能、對(duì)企業(yè)綜合評(píng)價(jià)職能等。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)組成部分的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，其職能的取向和側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)信息側(cè)重于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能——反映職能和監(jiān)督職能，即一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過一系列專門的程序和方法進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄，形成全面、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息；另一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行事前、事中和事后的控制，以防止經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏離正確軌道，并對(duì)偏離軌道的行為進(jìn)行處理。非財(cái)務(wù)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)職能、決策職能和評(píng)價(jià)職能等，即一方面在財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上采用一定的方法對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，另一方面采用靈活多樣的方式方法對(duì)財(cái)務(wù)信息以外的與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著直接或間接影響的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行簡(jiǎn)述、分析和評(píng)價(jià)，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策。

（四）信息來源不同

會(huì)計(jì)主體對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的披露的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有項(xiàng)目數(shù)據(jù)，包括資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目、利潤(rùn)項(xiàng)目、現(xiàn)金流量項(xiàng)目等基本上都來源于企業(yè)內(nèi)部，只有少量的補(bǔ)充信息來源于企業(yè)外部；而非財(cái)務(wù)信息由于涉及內(nèi)容大多以非數(shù)據(jù)形式對(duì)企業(yè)背景信息、環(huán)境信息、管理信息、分析評(píng)價(jià)信息和未來發(fā)展趨勢(shì)信息等進(jìn)行描述，因此，非財(cái)務(wù)信息既可以來自于企業(yè)內(nèi)部，也可以來自于企業(yè)外部。

（五）具體作用不同

雖然財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的最終目的都是為會(huì)計(jì)信息的使用者提供決策有用的信息，都能幫助會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，從而作出合理的判斷，以減少?zèng)Q策失誤的機(jī)率，降低風(fēng)險(xiǎn)，但兩者發(fā)揮的具體作用有一定的不同。財(cái)務(wù)信息的作用主要體現(xiàn)在為會(huì)計(jì)信息使用者提供具有客觀性的歷史資料，體現(xiàn)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等現(xiàn)狀，如為國(guó)家宏觀管理部門進(jìn)行宏觀管理提供依據(jù)，為企業(yè)內(nèi)部管理部門加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理提供具體信息。而非財(cái)務(wù)信息的作用主要表現(xiàn)在為會(huì)計(jì)信息使用者提供具有前瞻性的未來資料，如為投資者進(jìn)行投資決策提供的企業(yè)管理水平、企業(yè)文化管理模式、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平、企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ刃畔ⅲ欣谕顿Y者對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展前景進(jìn)行合理的評(píng)估和預(yù)測(cè)。

（六）披露原則不同

目前我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露十分重視，除了對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露規(guī)定強(qiáng)制性披露之外，對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的披露也越來越制度化和規(guī)范化，逐步增加非財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制性的披露內(nèi)容，同時(shí)鼓勵(lì)上市公司更充分、更全面地自愿披露非財(cái)務(wù)信息。因此，財(cái)務(wù)信息的披露遵循的是強(qiáng)制性原則，非財(cái)務(wù)信息的披露遵循的是自愿性披露和強(qiáng)制性披露相結(jié)合的原則。

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[責(zé)任編輯：方 曉]