我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制探討

劉曼曼

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部控制理論的推行日益得到人們的關(guān)注。但是，我國(guó)政府和相關(guān)行業(yè)目前尚未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。在現(xiàn)行由財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，對(duì)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。但只有中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度。而絕大部分企業(yè)尚未建立健全內(nèi)部控制體系，這就引出我國(guó)企業(yè)是否應(yīng)該建立內(nèi)部控制體系的問(wèn)題。

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范，是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。目前，世界上先進(jìn)的發(fā)達(dá)國(guó)家，其企業(yè)內(nèi)部控制理論都有一定時(shí)間段發(fā)展史，有些制度發(fā)展已然十分完善。建立企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的趨勢(shì)所在。

因此，本文通過(guò)分析中捷股份的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，論證我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制體系不容忽視，并結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)部控制體系的若干想法，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的確立和完善。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅需要從國(guó)內(nèi)成功的企業(yè)內(nèi)部控制制度中總結(jié)可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，更重要的是從失敗的案例中吸取教訓(xùn)。在近幾年的內(nèi)部控制大案件中，中捷集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)值得深思，從中捷內(nèi)部控制失敗的案例中，我們基本能總結(jié)出目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

（一）中捷股份內(nèi)部控制案例

中捷縫紉機(jī)股份有限公司始創(chuàng)于1994年，是中國(guó)縫制機(jī)械行業(yè)第一家上市的民營(yíng)企業(yè)。2006年4月，中捷股份發(fā)布公告，稱其股權(quán)激勵(lì)方案已獲得證監(jiān)會(huì)備案批復(fù)，成為首家獲得批準(zhǔn)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的上市公司。2006-2007年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)29.58%與27.50%。高效的業(yè)績(jī)，幫助中捷股份的高管們成功獲得了整個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案中的80%股票期權(quán)。2007年實(shí)現(xiàn)二次增發(fā)5000萬(wàn)股，募集資金投入技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目。但是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中捷股份年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實(shí)際與賬面嚴(yán)重不符。經(jīng)過(guò)浙江證監(jiān)局接到事務(wù)所與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核查，初步掌握了中捷股份董事長(zhǎng)私下挪用上市公司資金且未入賬的證據(jù)。挪用事件被調(diào)查后，中捷股份的股價(jià)一路下跌并于4月17日起停牌。同年6月30日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《行政處罰決定書》，對(duì)公司給予警告，并處以30萬(wàn)元的罰款；對(duì)原公司董事長(zhǎng)蔡開(kāi)堅(jiān)給予警告，并處以30萬(wàn)元的罰款；對(duì)原公司董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)唐為斌給予警告，并處以5萬(wàn)元的罰款。同時(shí)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定：蔡開(kāi)堅(jiān)為市場(chǎng)禁入者，自中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣布決定之日起，5年內(nèi)不得從事證券業(yè)務(wù)或擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員職務(wù)。

在要求財(cái)務(wù)信息高度透明的上市公司里，何以我國(guó)大股東頻頻擅挪公司資金的情況屢禁不止呢？

（二）失敗原因

首先，內(nèi)部控制機(jī)制體制不健全。由于獨(dú)立董事是通過(guò)大股東推薦出來(lái)的，所以獨(dú)立董事并沒(méi)有被授予其應(yīng)有的職權(quán)，也就不能有效發(fā)揮其應(yīng)有作用，在實(shí)踐中只是充當(dāng)“花瓶董事”的角色。在中捷股份中，上市之前的所有決策都是由董事長(zhǎng)決定，而上市之后原有的運(yùn)行機(jī)制也很難改變。在辭職之前，四名董事、獨(dú)立董事已經(jīng)基本對(duì)公司發(fā)揮不了什么作用。在實(shí)際工作中，獨(dú)立董事多數(shù)時(shí)候也是以非積極的態(tài)度對(duì)待該項(xiàng)工作，用“對(duì)公司違法行為并不知情”為由來(lái)逃避處罰和責(zé)任。作為公司的獨(dú)立董事應(yīng)該對(duì)公司的各項(xiàng)重大事情主動(dòng)詢問(wèn)，這也是獨(dú)立董事應(yīng)該履行的責(zé)任和義務(wù)。

其次，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)。對(duì)于關(guān)聯(lián)方占用資金的重大事件，中捷股份未按規(guī)定履行臨時(shí)報(bào)告的義務(wù)，而是采用了隱瞞的方式。同時(shí)，為了隱藏中捷集團(tuán)占用資金的事實(shí)，達(dá)到賬目相符，中捷股份采用欺騙的手段，在2006年中期報(bào)告及年度報(bào)告、2007年中期報(bào)告中分別虛增銀行存款7400萬(wàn)元、15117.65萬(wàn)元、29810.94萬(wàn)元，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表和事實(shí)嚴(yán)重不符。這些都充分體現(xiàn)了中捷股份監(jiān)督、控制系統(tǒng)的不完善。

最后，內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管失職。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是內(nèi)部控制有效性的反饋機(jī)制。中捷股份設(shè)立審計(jì)辦專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，并制定了《中捷縫紉機(jī)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度》，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行和有效落實(shí)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司系中捷股份2006年年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)、光大證券股份有限公司系中捷股份2007年10月公開(kāi)增發(fā)股票的保薦機(jī)構(gòu)，在大股東挪用上市公司資金案中也沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施不利的一個(gè)重要因素就是內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。

（三）現(xiàn)狀

從中捷的案例分析中，我們可以進(jìn)一步延伸到整個(gè)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，主要存在以下五個(gè)問(wèn)題。

1.管理層重視不足

受傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠重視，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱，企業(yè)內(nèi)部管理上沒(méi)有章法，更沒(méi)有建立內(nèi)部控制系統(tǒng)。例如，我國(guó)很多上市公司雖然在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)視會(huì)，存在獨(dú)立于所有權(quán)的企業(yè)經(jīng)理，但實(shí)際上，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，真正的法人結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)并未完全建立，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，形同虛設(shè)。為了控股股東或管理層的利益，會(huì)進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)外部信息使用者，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益。

2.內(nèi)部控制制度不健全

首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較零散，缺乏科學(xué)性和連貫性，有些相互重復(fù)甚至相互矛盾。執(zhí)行時(shí)，各個(gè)部門自行其是，內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，預(yù)算控制系統(tǒng)管理滯后。一是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃和有效的協(xié)調(diào)，企業(yè)預(yù)算管理能力不強(qiáng)。二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能未能有效發(fā)揮，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)內(nèi)部不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，或雖然有審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)制度不完善，沒(méi)有合理的內(nèi)部控制構(gòu)架。最后，考評(píng)和激勵(lì)系統(tǒng)效能沒(méi)有得到發(fā)揮。許多企業(yè)在運(yùn)行內(nèi)部管理控制體系，開(kāi)展考評(píng)工作中，重人情輕制度，規(guī)章制度不能有效落實(shí)。同時(shí)，也沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來(lái)保障實(shí)施，賞罰不明，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

3.制度落實(shí)不到位

實(shí)施有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成為文化，讓員工都了解相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定。而我國(guó)企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。一些企業(yè)的管理人員只局限于數(shù)據(jù)或事實(shí)本身，而不能進(jìn)行深層次的分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，不能合理的建議和改進(jìn)措施，企業(yè)內(nèi)部控制體系的實(shí)施缺乏扎實(shí)的工作基礎(chǔ)。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理混亂；一些企業(yè)連必要的賬都沒(méi)有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿；有的企業(yè)很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)，賬實(shí)不符。例如，我國(guó)很多小企業(yè)，只有一位會(huì)計(jì)人員，又記賬，又審核，什么都做，缺乏制約機(jī)制，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

4.缺乏反饋修正系統(tǒng)

由于企業(yè)所處的環(huán)境的千變?nèi)f化，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，企業(yè)為了生存與發(fā)展，必須建立起能夠判別和處理與環(huán)境變化相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。但是在內(nèi)部管理體系的運(yùn)行過(guò)程中，由于溝通不暢，企業(yè)各部門管理人員不能及時(shí)獲得與管理活動(dòng)相關(guān)的關(guān)鍵信息，使得內(nèi)部控制制度的定位不準(zhǔn)確，從而使得內(nèi)部控制管理體系的各種程序執(zhí)行不力。

5.企業(yè)融資渠道不通暢

據(jù)臺(tái)州市發(fā)改委所做的民間融資情況調(diào)查表明：60%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前向銀行、信用社借款的難度有所加大。而在被調(diào)查的中小企業(yè)中，這一比例更高：有77%的中小企業(yè)認(rèn)為，向銀行和信用社貸款相當(dāng)困難，且貸款不能滿足企業(yè)的資金需求。在受調(diào)查的企業(yè)中，公開(kāi)披露有民間借貸的企業(yè)占到30%。故企業(yè)融資渠道還亟待拓寬，加強(qiáng)融通。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的若干建議

（一）提高企業(yè)管理者的素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)提高管理者的素質(zhì)，讓其先認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要性，從而高度重視內(nèi)部控制體系的建立。領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)核心部分，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、內(nèi)控意識(shí)等都影響著內(nèi)部控制的重要因素，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，將內(nèi)部控制放在至關(guān)重要的位置，并不斷學(xué)習(xí)與內(nèi)控相關(guān)的知識(shí)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，用制度管人，用制度管事。

（二）建立健全內(nèi)部管理制度系統(tǒng)

首先，建立內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況、各部門的特點(diǎn)，在企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立相互制約的內(nèi)部控制制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，讓管理者及員工明確哪些事該做，哪些事不能做。其次，要健全預(yù)算控制系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，并提高預(yù)算管理能力，使管理者和員工在工作時(shí)量化自身目標(biāo)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)行為偏差及其對(duì)目標(biāo)的影響，隨時(shí)糾正偏差，保證目標(biāo)任務(wù)的完成。最后，要構(gòu)建內(nèi)部信息溝通機(jī)制。建立具有“實(shí)時(shí)反映”和“信息集成共享”功能的內(nèi)部控制體系信息系統(tǒng)，著力于信息收集、信息加工和處理、信息存儲(chǔ)能力，為企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行提供及時(shí)、有效、全面的信息。

（三）創(chuàng)建有利的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境隨時(shí)影響著企業(yè)的運(yùn)行，所以構(gòu)造利于內(nèi)部控制的企業(yè)文化至關(guān)重要。一方面，企業(yè)應(yīng)實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類及來(lái)源，確定風(fēng)險(xiǎn)的分布、重要性和改進(jìn)的迫切程度。同時(shí)，充分考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)政策等外部環(huán)境蘊(yùn)涵的風(fēng)險(xiǎn)，公司價(jià)值鏈中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及影響，價(jià)值鏈支持活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，最終為管理層提供依據(jù)和支持。另一方面，通過(guò)企業(yè)文化的建設(shè)，營(yíng)造出遵守職業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的企業(yè)文化氛圍，加強(qiáng)管理人員文化素質(zhì)，增強(qiáng)管理人員的自律性、自覺(jué)性，使員工在健康向上的文化氛圍中提高自身素質(zhì)，為內(nèi)部控制體系實(shí)施創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

（四）建立實(shí)用的考核評(píng)估系統(tǒng)

要健全內(nèi)部考評(píng)控制系統(tǒng)?？荚u(píng)控制是企業(yè)通過(guò)考核評(píng)價(jià)的形式規(guī)范企業(yè)各級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為。這種考核評(píng)估系統(tǒng)首先應(yīng)與企業(yè)自身情況相適應(yīng)的。其次，考評(píng)者應(yīng)以一種客觀、公開(kāi)、公正的態(tài)度，而不是戴著有色眼鏡?？荚u(píng)控制系統(tǒng)使員工明確了自己的工作目標(biāo)、平衡了與上級(jí)、同級(jí)之間的利益關(guān)系，激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)。

（五）拓寬企業(yè)融資渠道

企業(yè)要根據(jù)投資項(xiàng)目確定所需融資方式，如銀行融資、企業(yè)融資、債券融資、股權(quán)融資、股權(quán)再融資等，其中，股權(quán)融資不僅僅是一種籌措自己的方式，更是一種配置資源的有效方式。對(duì)于上市公司，股權(quán)再融資主要有兩種形式：配股方式、增發(fā)方式。目前，我國(guó)提倡上市公司采用配股方式進(jìn)行股權(quán)再融資，盡量避免采用增發(fā)方式。此外，伴隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，僅僅依靠商業(yè)銀行渠道是難以滿足企業(yè)周期性和多樣化融資需要的，必須依靠一個(gè)多層次的資本市場(chǎng)，于是產(chǎn)生了融資外包這種新的融資渠道。融資外包整合了企業(yè)的融資供應(yīng)鏈，作為企業(yè)與金融市場(chǎng)之間的橋梁和紐帶，其能協(xié)助企業(yè)更好地進(jìn)行融資?？傊髽I(yè)的融資方式有很多種，但應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況，對(duì)融資環(huán)境進(jìn)行周密的分析和預(yù)測(cè)，經(jīng)濟(jì)有效地籌措所需資金。

結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的建立是企業(yè)組織管理的客觀要求。健全有效的內(nèi)部控制體系的建立能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果，促進(jìn)企業(yè)保持生機(jī)和活力，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

筆者認(rèn)為，如今在我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制既有必要性，也具有可行性，具有堅(jiān)實(shí)的管理學(xué)理論做依據(jù)，又有企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)作為借鑒，可謂時(shí)機(jī)成熟，相關(guān)企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極順應(yīng)時(shí)代潮流，改造相關(guān)的企業(yè)規(guī)章制度，為進(jìn)一步推動(dòng)、完善企業(yè)內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王翔.企業(yè)管理概論[M].北京理工大學(xué)出版社，2010

[2]高飛.現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)[M].中國(guó)社會(huì)出版社，2010

[3][美]Treadway委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）制定.張翌軒，陳漢文譯.內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010

[4]李鳳鳴.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，1997

[5]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009

[6]于海燕.論內(nèi)部控制系統(tǒng)——審計(jì)[J].新疆金融.2005（5）

[7]王蘭會(huì).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)控工作執(zhí)行流程[M].人民郵電出版社.2010

[8]朱榮恩.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2002

[9]莊景新.淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2005（8）

[10]方盈.我國(guó)會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀剖析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2005（5）

[11]呂霞.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì).2002（5）

[12]樓德華.傅黎瑛：中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海三聯(lián)書店.2005

[13]池國(guó)華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社.2010

[14]李鳳鳴.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.1998

[15]企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書處（財(cái)政部會(huì)計(jì)司）.內(nèi)部控制理論研究與實(shí)踐[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2007

[16]蓋地.趙書和：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2010

[17]張穎.鄭洪濤：企業(yè)內(nèi)部控制[M].機(jī)械工業(yè)出版社.2009