稅務律師在中國

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和納稅人維權意識的日漸增強，稅務爭議呈多元化發(fā)展趨勢。納稅人需要專業(yè)人士提供納稅籌劃、納稅爭議處理、涉稅訴訟等一系列的法律服務，該專業(yè)人士就是稅務律師，這是市場經(jīng)濟發(fā)展和發(fā)達的必然要求和結果。

關鍵詞 稅務 律師 維權意識

作者簡介：黃劍，江蘇正新律師事務所。

中圖分類號：D926.5 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0592（2014）12-169-02

稅務律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書、注冊稅務師或注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當事人提供專業(yè)財稅法律服務的執(zhí)業(yè)人員。其主要工作范圍是遵循稅法的前提下，為客戶提供“專業(yè)化、多元化、深層次”的服務，以協(xié)助客戶降低納稅風險、優(yōu)化節(jié)稅空間、實現(xiàn)深層次合法化稅務籌劃。

一、稅務律師與注冊稅務師、注冊會計師的區(qū)別

目前，中國稅務咨詢服務的主體主要有稅務律師、注冊稅務師和注冊會計師等，稅務律師主要有幾下優(yōu)勢：

（一）稅務律師著重從企業(yè)整體出發(fā)提供服務

稅務律師對不同的經(jīng)濟法律關系進行權衡、比較，變通處理相應的法律關系或調(diào)整某些經(jīng)濟活動，以改變其在征納關系中的法律性質(zhì)，得以尋求稅賦最優(yōu)化，為稅務律師所長；稅務師和會計師的業(yè)務領域一般集中于企業(yè)內(nèi)部管理領域，如賬務分析、賬務處理、賬務調(diào)整等。

（二）稅務律師更關注方案的合法性

稅務律師的首要任務是考量方案的合法性，仔細甄別合法與違法的界限，著重于方案的設計、規(guī)劃以及度的把握，在形式上直接表現(xiàn)為尋求低稅賦的事實和法律依據(jù)。稅務師和會計師偏重于研究不同方案的賬務處理效果，仔細甄別不同方案可能達到的經(jīng)濟效果的高低，著重于量的把握，在形式上直接表現(xiàn)為計算、分析、比較。

（三）稅務律師介入司法程序方便

涉稅爭議日趨增長，而司法救濟是最后一道防線。稅務律師持有《律師執(zhí)業(yè)證》，便于參與涉稅司法程序。而稅務師和會計師不具有這樣的優(yōu)勢。

（四）三者職業(yè)優(yōu)勢不同

稅務律師比會計師、稅務師作業(yè)跨度更長更全面一些，因為稅務律師從方案形成、實施，甚至進入爭議階段，包括復議、訴訟階段，具有全程參與的職業(yè)優(yōu)勢。長期經(jīng)歷司法實踐的洗禮，使稅務律師對一項方案可能造成的法律后果，具有更準確的判斷和預見。但稅收籌劃需要嚴謹?shù)臅嬏幚碇С?，高質(zhì)量的涉稅會計信息和正確的核算對稅收籌劃非常關鍵。只有會計核算準確，稅收籌劃才能順利進行。而會計師，稅務師對經(jīng)濟活動具有天然的賬務處理能力，往往不同的賬務處理會產(chǎn)生很大的稅賦差別，在賬務處理的技巧上，非稅務律師所及。

（五）合作與競爭并存

比較而言，稅務律師的優(yōu)勢在于合法性的把握，會計師和稅務師的優(yōu)勢在于經(jīng)濟性的把握，而成功的稅收籌劃，則是兩者須臾不可缺。

因此，稅務律師與注冊會計師、注冊稅務師的合作成為必然。在合作中，稅務律師偏重于方案的形成論證，注冊會計師、注冊稅務師偏重于方案效果的分析。近年來，隨著企業(yè)對一站式服務需求的增強，跨專業(yè)經(jīng)營日趨明顯，如規(guī)模型會計事務所雇傭大量律師，以彌補法律知識方面的不足；而律師也在大量吸納具有財會知識的復合型人才，以彌補賬務處理能力的不足。這一趨勢顯示，無論是稅務律師還是注冊會計師，獨立處理稅收籌劃的能力越來越強。兩大行業(yè)的競爭日益凸顯。但這些競爭仍停留在一些較為單純的項目中，而一些大型復雜的項目仍需兩者的密切合作。因此，總的格局而言，兩大行業(yè)合作與競爭并存。

二、美國等發(fā)達國家稅務律師的概況

美國等發(fā)達國家，財稅問題一直是一個法律問題。美國大學的法學院都設有稅法專業(yè)或專業(yè)課

程。在稅收法治方面，美國的稅收法律被嚴格執(zhí)行，美國前總統(tǒng)克林頓等重要政府官員都曾因為偷稅遭到嚴厲處罰。在法律環(huán)境方面，納稅人維權意識和訴訟意識較強，納稅人可以選擇由稅務法庭（Tax Court）、地區(qū)法庭（District Court） 或者索賠法庭（Claims Court）受理自己的案件。其中稅務法庭專門審理涉稅案件，保證了審判的專業(yè)性，其與美國國內(nèi)收入局（Internal Revenue Service）相互獨立，能夠保證審判的中立性。得益于諸多因素，美國稅務律師早在20世紀30年代就涉足廣泛的稅務服務領域。1921年美國律師協(xié)會就成立了“稅法專業(yè)委員會，致力于為協(xié)會會員的專業(yè)發(fā)展服務，為政府提供技術和立法建設以及提供公益服務。此外，稅務律師得到美國聯(lián)邦稅務局的重視。美國聯(lián)邦稅務局設有“納稅人辯護律師服務中心”，在每個州至少設有一名納稅人辯護律師，獨立于稅務局之外。在稅收立法工作中，稅務律師往往直接參與立法討論或作為政府顧問提出立法建議。

目前，美國律師行業(yè)經(jīng)過上百年的積累已發(fā)展成熟，并且形成了精細的專業(yè)分工，如流轉稅律師、遺產(chǎn)稅律師。從規(guī)?？?，美國稅務律師已超過30%，近年來，美國前百名律師事務所的涉稅業(yè)務收入占總收入的比重在50%以上。不僅如此，發(fā)達國家已形成了具有極高聲望的專業(yè)化稅務律師事務所，如荷蘭的Loyens&Loe、比利時的Tiberyhien等。

三、中國稅法及稅務律師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中國稅收立法層次低

改革開放30多年來，經(jīng)過幾次較大的改革，我國稅收制度日趨完善。目前，我國分為四大類28個稅種。其中，只有《企業(yè)所得稅》、《個人所得稅》和《車船稅法》3個稅種是由全國人大及常委會立法的，其他稅種的條例都是授權國務院立法的。稅收立法層次低是中國稅法體系的基本特點。此外，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在沖突和漏洞、各地稅收政策執(zhí)行口徑不一、稅收司法行政化趨勢明顯等問題，這都在一定程度上限制了稅務律師行業(yè)的發(fā)展并淡化了稅務律師行業(yè)競爭優(yōu)勢。

（二）專業(yè)的稅務律師人才稀缺

我國稅收收入快速增長，2012年就已達到100601億元，涉稅法律服務市場巨大。但是另一方面，注冊會計師、注冊稅務師受各種制約難以提供全面的稅法服務，稅務律師規(guī)模又遠未達到與業(yè)務量相匹配的程度。而稅務律師又要求知識全面，經(jīng)過多年司法實踐的洗禮，經(jīng)過一定專業(yè)的沉淀，這在法律服務市場上無疑屬于稀缺人才。

（三）我國稅收法治改革步伐加快，亟需精通稅法的稅務律師幫助

在經(jīng)歷了1953年、1963年、1973年、1983年、1994年和2003年的幾次重大稅制改革及2013年8月1日試點“營改增”暨《稅收征管法》修訂，我國稅收制度正日趨完善。然而稅法改革如何進行？納稅人如何適應新的稅法制度并尋求對自身最為有利的方案？這些問題的解決都離不開具有深厚專業(yè)知識及豐富實踐經(jīng)驗的稅務律師?？梢哉f我國稅法改革的大背景為稅務律師提供了廣闊的空間。

（四）稅務律師的發(fā)展現(xiàn)狀

中華全國律師協(xié)會于2010年首次舉辦“中國稅法論壇暨中國稅務律師論壇”。2013年又舉辦“中國稅法論壇暨第二屆中國稅務律師論壇”。論壇的召開不僅有利于稅務律師行業(yè)凝聚力量、提升服務、開闊視野，實現(xiàn)快速、健康發(fā)展，也極大地促進了稅務律師與稅收立法機關、行政機關、司法機關和學術界的交流，有力地推動了我國稅法共同體的形成和發(fā)展。全國律協(xié)早已率先成立稅法專業(yè)委員會，北京、江蘇等省協(xié)也先后成立了稅法專業(yè)委員會。2014年7月中華全國律師協(xié)會與中國政法大學共同主辦“首屆中國稅務律師和稅法研究生暑期學院”在稅務律師的發(fā)展史中具有里程碑意義，這標志著稅務律師正式登上了歷史舞臺。

四、稅務律師的業(yè)務拓展

中國的稅務律師發(fā)展至今，已經(jīng)形成了較為全面的法律服務領域，主要包括以下幾點：

（一）開展日常的財稅法律服務

稅務律師具有財稅和法律雙重專業(yè)知識，可以針對企業(yè)的日常稅務需求，專門提供稅法顧問、稅務咨詢、稅務培訓等日常服務。

（二）開展落實稅收優(yōu)惠服務

目前，國家為了實現(xiàn)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，制訂了很多稅收優(yōu)惠政策，對不同的地區(qū)、不同的產(chǎn)業(yè)、不同的稅種都有各種形式的稅收優(yōu)惠。包括：高新技術企業(yè)認定及維持、研發(fā)費用加計扣除、軟件企業(yè)與軟件產(chǎn)品認證、技術先進型服務企業(yè)認定、動漫企業(yè)與動漫產(chǎn)品認定等等，這些政策是國家給企業(yè)的紅包，不要，沒人會表揚，當然也沒人會恥笑，但不懂稅，一定多繳稅。稅務律師可以根據(jù)國家的經(jīng)濟和稅收政策對客戶提供稅收籌劃，以盡可能地減輕稅務負擔，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。

（三）開展涉稅鑒證的相關服務

按目前規(guī)定，涉稅鑒證業(yè)務有企業(yè)所得稅匯算清繳、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除、土地增值稅清算和房地產(chǎn)項目清算等，涉稅鑒證一般由注冊稅務師進行。稅務律師可借鑒注冊稅務師的業(yè)務規(guī)模與規(guī)則，同時體現(xiàn)律師行業(yè)自身特點，開展涉稅鑒定相關輔導服務。

（四）重大事項的稅收規(guī)劃及稅務籌劃服務

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加劇以及中國稅制改革進一步的推進，企業(yè)在忙于應對激烈的市場競爭的同時，也面臨著日趨復雜的稅制帶來的稅務風險。稅務問題在企業(yè)風險管理和成本優(yōu)化決策中占有越來越重要的地位，貫穿于企業(yè)投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、重組以及清算的全過程。專業(yè)化的稅務律師通過運用各種稅收法規(guī)、會計和財務等知識優(yōu)勢，全面參與企業(yè)經(jīng)營決策，可為企業(yè)開源節(jié)流，增進效益。特別是并購重組、清產(chǎn)清算、重大事項的籌劃上，更需要稅務律師參與規(guī)劃和政策把關或進行見證，同時也離不開公司法、合同法和其他交易合同、投資架構去完成。

（五）開展跨境稅收服務

包括跨國企業(yè)集團稅收管理、轉讓定價與反避稅領域、境外投資服務、外商企業(yè)稅務管理等。全球經(jīng)濟一體化優(yōu)勢不可擋，外商投資與中國企業(yè)境外投資的發(fā)展以及非居民所得稅與國際反避稅領域管理的提升，為跨境服務提供更廣闊的空間。稅務律師可以發(fā)揮財稅和法律結合的優(yōu)勢，為企業(yè)提供專業(yè)服務，爭取合法的，最大的稅收利益。

（六）開展納稅人權利的救濟

事前溝通過程中的風險控制與規(guī)劃是稅務律師開展服務的重要手段，但對稅務爭議解決與風險化解決也是稅務律師服務的重要內(nèi)容。稅務爭議主要為四個階段，即稅務稽查、聽證、復議、訴訟，不同階段稅務律師可發(fā)揮不同的作用。稅務稽查階段，稅務稽查本身并不表示被稽查的納稅人就一定存在稅收違法的問題，但稅務稽查會對納稅人的正常經(jīng)營、公眾形象產(chǎn)生不利影響，而稅務問題專業(yè)而復雜，無法在短時間內(nèi)結束。稅務律師可以利用其稅法知識及從業(yè)經(jīng)驗與稅務機關談判，如果存在問題，可以與稅務機關在受托權限內(nèi)達成協(xié)議，以早日結束稽查，使納稅人恢復正常經(jīng)營。在聽證、復議、訴訟階段，稅務律師可以接受稅務機關或納稅人的委托，對糾紛進行法律上的限定，確定雙方的爭議焦點，然后提出評價意見；還可以以中介機構的身份通過出具法律意見書等形式對納稅人行為的合法性發(fā)表法律意見，為稅務爭議提供參考方案，或作為復議，訴訟代理人在稅務行政復議、行政訴訟過程中向復議機關或人民法院提供專業(yè)的訴訟代理服務。

稅務律師，相對傳統(tǒng)律師業(yè)務而言是朝陽產(chǎn)業(yè)，在目前的中國，是機遇與挑戰(zhàn)并存，相較于其他領域，稅務律師應當具備更加深厚的專業(yè)功底和更加豐富的實踐經(jīng)驗。更高的專業(yè)要求必然催生更加精細的專業(yè)分工，稅務律師業(yè)的發(fā)展必然有更廣闊的天地。

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