戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理研究

蔡蘭波　盧玉玲

【文章摘要】

現(xiàn)代社會是一個信息化、技術(shù)化和全球化的經(jīng)濟(jì)社會，以戰(zhàn)略管理為主題的企業(yè)管理成為時代的潮流。全面預(yù)算管理是企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束的一種重要手段，是企業(yè)管理制度的重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營過程中，戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理的最高層次和首要任務(wù)。本文首先介紹了戰(zhàn)略管理的理論基礎(chǔ)，并對公司戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理做了基本闡述，提出了戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，針對企業(yè)預(yù)算管理提出改進(jìn)建議。在戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理中引入了平衡計分卡管理工具，有效的實現(xiàn)了預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的對接，完善了企業(yè)全面預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和核心競爭力的提升。

【關(guān)鍵詞】

戰(zhàn)略導(dǎo)向；平衡計分；全面預(yù)算管理；建議

0 引言

企業(yè)全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，能夠合理地、系統(tǒng)地、有效地進(jìn)行企業(yè)資源的配置，能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)的控制，達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理在當(dāng)今企業(yè)外部環(huán)境瞬息萬變、競爭日益激烈的情況下，起著一種主導(dǎo)作用，是企業(yè)管理的最高層次與首要任務(wù)。戰(zhàn)略具有長期性和前瞻性，而預(yù)算則是相對短期的、現(xiàn)實的和可操作的。兩者之間具有一定的關(guān)聯(lián)度。預(yù)算能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置、實現(xiàn)預(yù)算期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，正是由于預(yù)算的短期性，預(yù)算目標(biāo)制定的全面性何和合理性可能會阻礙企業(yè)戰(zhàn)略的實施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。如何將兩者結(jié)合起來，共同實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，成為企業(yè)管理領(lǐng)域的一個重要課題。結(jié)合實際工作中出現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、預(yù)算管理體系缺乏制度保障、重預(yù)算輕考核等問題，作出下文的分析。

1 戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理研究理論基礎(chǔ)

1.1 戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略是一種在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著主導(dǎo)與決定作用的，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略方法，在企業(yè)管理中居于核心地位。戰(zhàn)略管理被其他管理系統(tǒng)所服從、所支持。戰(zhàn)略管理具有全局性、長遠(yuǎn)性、綱領(lǐng)性、競爭性和風(fēng)險性的特點。它著眼于未來，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益，基于對外部環(huán)境的預(yù)測，從全局對企業(yè)進(jìn)行分析，制定總體計劃和總體原則，努力實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；另外，戰(zhàn)略管理是對企業(yè)未來發(fā)展的管理，因此具有一定的風(fēng)險性。企業(yè)戰(zhàn)略管理是一項涉及企業(yè)所有部門及相關(guān)因素的管理活動，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的核心競爭力，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，從而提升企業(yè)的綜合實力和市場地位。

1.2 平衡計分卡

平衡計分卡（簡稱BSC）是企業(yè)在實施企業(yè)戰(zhàn)略的分析制定、評價選擇以及實施控制的動態(tài)管理過程中，提出的從財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度的全面評價企業(yè)績效的方法，適應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。BSC突破了只依靠財務(wù)數(shù)據(jù)評價企業(yè)績效的方法，而是綜合客戶滿意度、內(nèi)部流程改進(jìn)、以及組織的學(xué)習(xí)與成長等指標(biāo)進(jìn)行評價。BSC有效了克服了財務(wù)評估方法的短期行為，有效的將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為組織各層的績效指標(biāo)和行動，使各級員工對組織目標(biāo)和戰(zhàn)略積極溝通和理解。通過BSC實現(xiàn)組織的長遠(yuǎn)發(fā)展，提高組織的整體管理水平。

1.3 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是對公司相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來狀況作出預(yù)測并及時控制的管理行為。它具有一定的全面性、機(jī)制性、系統(tǒng)性、科學(xué)性和整合性的特點。全面預(yù)算管理是一種全過程、全方位、全員的管理過程。全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)籌管理，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的運營效率，確保預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理

2.1 企業(yè)戰(zhàn)略對企業(yè)管理的作用

企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種具有嶄新管理思想和管理模式的優(yōu)于傳統(tǒng)管理的管理活動。（1）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理能夠使企業(yè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，使企業(yè)加快走向市場，制定切實可行的適合自己發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）戰(zhàn)略管理有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，有利于加快形成企業(yè)的合理格局。優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，更好的解決企業(yè)的整體優(yōu)化和社會資源配置問題，使企業(yè)能夠獲得全新的發(fā)展。（3）戰(zhàn)略管理能夠使企業(yè)加快提高國際競爭力的步伐。面對經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)戰(zhàn)略意識的培養(yǎng)，加強(qiáng)對戰(zhàn)略的研究，提高對企業(yè)戰(zhàn)略的管理能力，自我調(diào)整，適應(yīng)社會的發(fā)展。

2.2 全面預(yù)算管理支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展

戰(zhàn)略是企業(yè)選擇的能夠成為卓越組織的特定活動，而戰(zhàn)略管理是指制定、實施和評價能保證組織實現(xiàn)目標(biāo)且超越不同職能的決策方案的藝術(shù)和科學(xué)。它的戰(zhàn)略性目標(biāo)是提高企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力，是一項綜合性管理。戰(zhàn)略管理需要企業(yè)內(nèi)部和外部，財務(wù)和非財務(wù)等的信息要素的支撐，這就要求推行全面預(yù)算管理。其支撐作用主要體現(xiàn)在以下方面：（1）全面預(yù)算管理能夠架起加強(qiáng)企業(yè)日?；顒优c戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系的橋梁。全面預(yù)算在考慮企業(yè)長期發(fā)展的基礎(chǔ)上，衡量分析企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)，利于提高企業(yè)的綜合素質(zhì)、市場競爭力和持續(xù)發(fā)展能力。（2）全面預(yù)算的全員、全過程、全方位預(yù)算體系有利于預(yù)算系統(tǒng)處理跨部門事項能力，通過各個部門協(xié)調(diào)合作，有利于加強(qiáng)各部門之間的溝通，將預(yù)算視作一個整體目標(biāo)。（3）能夠使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置。通過分析上期經(jīng)營指標(biāo)，分析相關(guān)問題，并提出有效的對策，利于降低成本，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)。

2.3 基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理指導(dǎo)思想

基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理主要樹立企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)轄預(yù)算的概念，有效解決短期的年度預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的問題，整體上優(yōu)于傳統(tǒng)的預(yù)算管理。其指導(dǎo)思想是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以平衡計分卡為依據(jù)，以作業(yè)為基礎(chǔ)。（1）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，是企業(yè)長期目標(biāo)、是增強(qiáng)綜合競爭力的基本策略方法，制定正確的戰(zhàn)略，能夠維護(hù)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，（2）以平衡計分卡為依據(jù)。平衡計分卡將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動，以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為出發(fā)點，改進(jìn)預(yù)算流程，突出實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，從而實現(xiàn)資源的配置與優(yōu)化。（3）以作業(yè)為基礎(chǔ)。采用作業(yè)成本法，從而降低成本，通過發(fā)生的成本進(jìn)行預(yù)測分析資源耗費量，進(jìn)行有效的控制、評價與考核，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3 戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系框架構(gòu)建

3.1 管理體系的構(gòu)建原則

在構(gòu)建一個較新的管理體系時需要遵守一定的構(gòu)建原則，依據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)特征、管理水平、權(quán)責(zé)劃分方式等因素主要包括以下幾點構(gòu)建原則：（1）適應(yīng)性原則：管理體系應(yīng)適合自身發(fā)展，依據(jù)企業(yè)的實際情況，找出適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略。（2）可操作性原則：體系應(yīng)為企業(yè)創(chuàng)造價值，體系應(yīng)具有動態(tài)化。（3）系統(tǒng)性原則：設(shè)置合理的母、子系統(tǒng)，使其成為一個整體，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。（4）責(zé)任、權(quán)利相結(jié)合原則：體系中各責(zé)任中心及崗位中心應(yīng)保證權(quán)利與責(zé)任的一致性。（5）分工合作原則：不同的崗位之間，明確彼此的責(zé)任，相互協(xié)作，相互制約，分工合作，團(tuán)結(jié)高效共贏。（6）與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合原則：將企業(yè)戰(zhàn)略滲透到企業(yè)各個環(huán)節(jié)中，完善預(yù)算體系，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。（7）全員性參與原則：全員參與，充分發(fā)揮員工的工作積極性。

3.2 管理體系的建立

完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)預(yù)算體系的建立，企業(yè)預(yù)算不應(yīng)僅僅以利潤作為經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)該給予企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，并遵循企業(yè)發(fā)展的階段，制定適合自身發(fā)展的預(yù)算體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身定位和企業(yè)的共同愿景和使命，綜合分析企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境，制定適合企業(yè)自身發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略，通過不斷完善管理體系，最終實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理監(jiān)控、溝通、協(xié)調(diào)、考察以及激勵等功能。

管理體系的建立需要以下幾步：（1）建立全面預(yù)算管理循環(huán)體系：建立一個雙向循環(huán)體系，內(nèi)、外循環(huán)各自發(fā)揮作用，內(nèi)循環(huán)即指各預(yù)算管理職能間的反作用力，而外循環(huán)主要是指各預(yù)算管理職能的相互作用力，大循環(huán)中包括小循環(huán)。（2）建立全面預(yù)算管理組織體系。建立一定組織結(jié)構(gòu)，才能保證預(yù)算目標(biāo)的有效實施。全面預(yù)算管理組織體系主要包括管理組織與執(zhí)行組織。管理組織主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、評估、激勵和信息反饋。執(zhí)行組織主要是為建立企業(yè)預(yù)算網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)資源共享，制定預(yù)算管理制度，以達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。（3）建立全面預(yù)算管理調(diào)控體系。預(yù)算監(jiān)控和預(yù)算調(diào)整組成預(yù)算調(diào)控，為保證預(yù)算的成功實施，必須制定科學(xué)合理的預(yù)算，及時監(jiān)控各層次，各部門機(jī)構(gòu)是否準(zhǔn)確執(zhí)行預(yù)算。并及時依據(jù)實際情況，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。（4）建立全面預(yù)算管理評價體系。通過對內(nèi)部各層次責(zé)任中心進(jìn)行考核與評價，從而達(dá)到激勵的作用，同時起著約束效力。評價企業(yè)管理人員的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成情況，判斷預(yù)算的執(zhí)行力度，實現(xiàn)對預(yù)算控制。企業(yè)能夠從中吸取經(jīng)驗與教訓(xùn)，為將來的預(yù)算提供有利信息。

4 企業(yè)預(yù)算管理改進(jìn)對策及建議

4.1 提高預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)的契合性

企業(yè)雖然實行了全面預(yù)算管理，但是預(yù)算與戰(zhàn)略不夠契合，企業(yè)沒有完全改變傳統(tǒng)思想觀念，過多的注重短期財務(wù)指標(biāo)，不注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。多數(shù)企業(yè)在實際操作中，企業(yè)戰(zhàn)略由企業(yè)決策層一手制定，未能被滲透到企業(yè)預(yù)算中，兩者結(jié)合不到位，影響企業(yè)發(fā)展。關(guān)于預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，存在兩個不同的指標(biāo)體系來左右企業(yè)發(fā)展，通過企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，能夠調(diào)節(jié)和支配企業(yè)資金流控制，保證企業(yè)中的資金能夠在經(jīng)濟(jì)行為中發(fā)揮最大的利用率。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)決策者對于企業(yè)發(fā)展方向的領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)正常穩(wěn)步發(fā)展必須要有預(yù)算資金的補(bǔ)充和支持，兩者脫節(jié)就會引發(fā)企業(yè)發(fā)展動力不足等問題。

兩者只有相互補(bǔ)充，相互支持才能不斷提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)應(yīng)該處理好兩者之間的管理，逐步構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系，制定提高戰(zhàn)略、計劃、預(yù)算的契合性、使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)的平衡發(fā)展，努力實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的努力方向。

4.2 強(qiáng)化對戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的認(rèn)識

由于員工的任職年限、崗位特點和受教育程度的不同，從一定程度上造成了對全面預(yù)算管理認(rèn)識的不一致。許多員工缺乏對全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識，阻礙了預(yù)算管理體系的全面推進(jìn)。許多員工不能正確理解管理體系，可能對其產(chǎn)生抵觸心理，不配合其執(zhí)行，減緩了其執(zhí)行速度，影響預(yù)算管理的實施效果。觀察企業(yè)現(xiàn)狀，其中企業(yè)各部門之間存在部分責(zé)任重疊的現(xiàn)象，預(yù)算的考核力度不夠，預(yù)算的責(zé)任主體不能明確落實，造成混亂。應(yīng)積極強(qiáng)化對戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的認(rèn)識，提高內(nèi)部人員對全面預(yù)算的認(rèn)識。

4.3 完善全面預(yù)算管理機(jī)制

即使企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系，但如果沒有全方位的執(zhí)行，也不能發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理的作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展與需求，進(jìn)一步完善預(yù)算管理機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)責(zé)任與權(quán)力的管理工作，明確分工，確立獎勵與懲罰措施。同時建立企業(yè)需要的考核制度，不能過于單一，要充分反映企業(yè)預(yù)算完成狀況。規(guī)范預(yù)算管理人員的崗位制度，制定適應(yīng)預(yù)算人的工作制度，合理分工。對預(yù)算成本進(jìn)行有效的控制與管理，科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部控制制度，及時反饋、分析、考核表格，及時對預(yù)算的執(zhí)行情況作出監(jiān)督與管理。

4.4 堅持以人為本，落實預(yù)算管理的全員性

在現(xiàn)階段人才在一個企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，是一個企業(yè)創(chuàng)新和不斷發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)積極發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)造性和工作積極性，提高核心競爭力，形成競爭優(yōu)勢。這樣企業(yè)才能在社會化大發(fā)展過程中處于支配與主動地位。

企業(yè)應(yīng)：（1）樹立全員參與意識。提高員工的參與度，增強(qiáng)其工作熱情，充分了解企業(yè)各個部門。財務(wù)預(yù)算人才的引進(jìn)和培養(yǎng)更要做好，對于新人可以首先學(xué)習(xí)企業(yè)文化、企業(yè)精神，老員工也需要定期進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，不斷提高自身素質(zhì)；（2）管理者應(yīng)該適當(dāng)授權(quán)，給予員工一定的管理職能，充分調(diào)動員工工作積極性，提高員工的事業(yè)心與責(zé)任心。預(yù)算工作分配給每一位工作人員，在承擔(dān)工作的同時要有責(zé)任意識，必須對整體有總覽視角；（3）創(chuàng)造最適宜員工工作的工作環(huán)境，建立一種適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，增強(qiáng)員工之間的溝通，促進(jìn)員工之間的協(xié)調(diào)合作。在工作之余，可以組織各項娛樂活動，包括體育比賽、聯(lián)誼茶話會等。

4.5 加大信息化建設(shè)，提供基礎(chǔ)保障

在電子信息技術(shù)、計算機(jī)基礎(chǔ)以及通信互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下，我們的社會更加平穩(wěn)地進(jìn)入到信息化社會，信息技術(shù)改變了人們的生活方式和工作方式，能夠完成海量信息的快速存儲和實時獲取。信息技術(shù)的高速發(fā)展和信息傳播的全球化，也要求傳統(tǒng)企業(yè)改變過去的經(jīng)營途徑和經(jīng)營方式，積極做好當(dāng)前背景下的順利轉(zhuǎn)型。即便是有了良好的政策環(huán)境與技術(shù)環(huán)境，但現(xiàn)階段企業(yè)管理與生產(chǎn)的復(fù)雜性也要求企業(yè)加大對信息化建設(shè)的投入力度，并對內(nèi)外部信息作出及時的匯總和分類。信息化建設(shè)對預(yù)算編制、控制、執(zhí)行和分析的各個環(huán)節(jié)都起到關(guān)鍵性的作用。

以蘇寧電器為例，在當(dāng)前電子商務(wù)發(fā)展迅猛的浪潮中，積極做好了企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，對線上銷售進(jìn)行了大規(guī)模的建設(shè)。通過良好的企業(yè)媒體宣傳以及各種優(yōu)惠活動，將線上銷售提高到更加深遠(yuǎn)影響的高度。同時配套系統(tǒng)中的全面預(yù)算管理在整個發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和前進(jìn)動力影響重大。在創(chuàng)新中謀發(fā)展，相信企業(yè)的預(yù)算管理能夠更加適應(yīng)社會及企業(yè)的發(fā)展要求。

5 結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的競爭環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、顧客需求等都在發(fā)生變化，只有人才、技術(shù)和管理方法的不斷創(chuàng)新才能持續(xù)提高企業(yè)的競爭力。面對經(jīng)濟(jì)全球化，建立現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理體系，有利于實現(xiàn)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的有效對接，有利于企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)營管理和競爭環(huán)境，從而提高提企業(yè)執(zhí)行力和核心競爭力，對我國企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。因此我國應(yīng)積極建立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向企業(yè)全面預(yù)算管理體系，并成功應(yīng)用到我國企業(yè)戰(zhàn)略管理發(fā)展的過程中，提升企業(yè)的管理水平。

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