完善企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用管理掌握加計(jì)扣除費(fèi)用歸集技巧

鄭曉娜 高珊

【摘 要】結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，解讀加計(jì)扣除政策文件，正確區(qū)分適用范圍分類，準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，有效、完整、持續(xù)、有序地管理方式，幫助企業(yè)更充分利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)一步做好科研開(kāi)發(fā)創(chuàng)造充裕的資金。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥企業(yè)；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；歸集；加計(jì)扣除政策

企業(yè)的研發(fā)是將企業(yè)的各種資源及生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化整合，協(xié)調(diào)組織產(chǎn)生一種新的技術(shù)或工藝的活動(dòng)，對(duì)于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有著巨大的作用。

一、 背景概述

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是貫徹落實(shí)我國(guó)中長(zhǎng)期科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神的需要，它把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體；而且新稅法的出臺(tái)，明確規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策要求，提高納稅人可預(yù)期性和保障性程度，增強(qiáng)優(yōu)惠政策權(quán)威性和穩(wěn)定性。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也做為扶持企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策之一，體現(xiàn)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。

二、 研發(fā)活動(dòng)的定義與適用范圍

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法（試行）》{國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)}中明確規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)蒲谐晒_(kāi)應(yīng)用的費(fèi)用。

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法（試行）》{國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)}第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)必須符《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007 年度）》及國(guó)家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011 年度）》的規(guī)定。

以上是對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的兩大主體進(jìn)行了規(guī)定。

三、 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍

據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法（試行）》{國(guó)稅發(fā)〔2008〕116 號(hào)}的規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

故除以上八類費(fèi)用外，其他均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍。

2013年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅（ 2013年70號(hào)）《研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》對(duì)研發(fā)費(fèi)用適用范圍擴(kuò)大做了進(jìn)一步的明確：

（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（五險(xiǎn)一金）

（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

四、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的管理與歸集技巧

首先，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等事項(xiàng)進(jìn)行考察，弄清企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。

建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，根據(jù)公司年度開(kāi)始立項(xiàng)情況和研發(fā)費(fèi)用涉及的科目進(jìn)行記賬，這要求在年初時(shí)最好可以確定研發(fā)項(xiàng)目，按照項(xiàng)目記賬以保證在次年可以隨時(shí)提取出相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用。

建立研發(fā)費(fèi)用一級(jí)科目，如果設(shè)立一級(jí)科目，需要在此下繼續(xù)設(shè)立費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)明細(xì)科目。相關(guān)支出的審批權(quán)限在財(cái)務(wù)制度中體現(xiàn)出來(lái)，建立一級(jí)科目的好處是可以直接在公司賬目上看到研發(fā)項(xiàng)目的發(fā)生額，也非常有利于研發(fā)費(fèi)用的歸集，同時(shí)應(yīng)對(duì)政府有關(guān)部門的檢查也有益處。

其次，對(duì)每個(gè)歸集的項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，但怎樣有效歸集，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)區(qū)分以下幾種情況進(jìn)行把握，否則將會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不能享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。正確區(qū)分以下幾種情況將會(huì)為研發(fā)費(fèi)用的正確歸集墊定良好基礎(chǔ)。具體如下：

（一）材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開(kāi)發(fā)，常常涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)，如一家高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項(xiàng)目有五項(xiàng)，有硬件開(kāi)發(fā)，也有軟件開(kāi)發(fā)，根據(jù)配比原則，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用營(yíng)業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額則不應(yīng)該抵扣。

（二）工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。在審核加計(jì)扣除時(shí)，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細(xì)核對(duì)，對(duì)于沒(méi)有在研發(fā)部門人員名單內(nèi)的人員工資，不可以進(jìn)行加計(jì)扣

（三）儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計(jì)提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計(jì)扣除，只有專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。在實(shí)踐中，由于稅務(wù)代理人員對(duì)企業(yè)的研發(fā)過(guò)程、研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品不熟悉，該設(shè)備是否屬于研發(fā)專用難以判斷。

（四）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計(jì)扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。

（五）委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（六）對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

正確的區(qū)分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍科目，為成功歸集研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目奠定了良好的基礎(chǔ)，但仍需要逐步完善項(xiàng)目管理制度，規(guī)范費(fèi)用歸集方法，才能有效、完整、持續(xù)、有序地歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

積極要求享受年終研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，一方面借助社會(huì)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)現(xiàn)有存在問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)改進(jìn)，逐步使企業(yè)會(huì)計(jì)和研發(fā)人員按照國(guó)家政策的需求進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和研發(fā)費(fèi)用歸集，為下一步會(huì)計(jì)、審計(jì)工作做好準(zhǔn)備；另一方面可以幫助企業(yè)更充分利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)一步做好科研開(kāi)發(fā)創(chuàng)造充裕的資金；三也可以為國(guó)家在自主創(chuàng)新技術(shù)方面取得更豐碩的成果，提高民族工業(yè)在世界上的地位。