營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題及解決策略

田磊

摘 要：1994 年分稅制改革確立了營業(yè)稅和增值稅并行的制度，這是符合當(dāng)時社會經(jīng)濟條件的。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷推進，曾經(jīng)發(fā)揮重要作用的營業(yè)稅已經(jīng)嚴重不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展，急切需要進行改革，而已經(jīng)發(fā)展成熟的增值稅恰恰能夠?qū)⑵淙〈?。于是，逐步推行營業(yè)稅改征增值稅的步伐，實現(xiàn)我國稅制體系與國際標(biāo)準稅制體系接軌，成為新一輪稅改的主題。但是，改革必然會產(chǎn)生陣痛，會出現(xiàn)各種各樣的問題，能否解決這些問題，關(guān)系到改革的成功與否。因此，對改革進程中出現(xiàn)的問題以及對策的研究就顯得尤為必要。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；改征；增值稅；問題；對策

1 營業(yè)稅改征增值稅的必要性

1.1 營業(yè)稅的弊端

重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人以其所取得的營業(yè)額計算繳納稅款，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都必須交稅，并且營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以相對應(yīng)的稅率來直接計算應(yīng)繳納的稅款的，沒有抵扣問題，所以存在著重復(fù)征稅的問題；稅負太高。營業(yè)稅的稅率表面上看起來比較低，實際稅負卻太高。原因是每一個環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還需要計入基數(shù)才能再次征稅，商品每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)就需要交納一次稅，稅上再加稅，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的情況就會越嚴重，隨之而來的就是高稅負；出口不能退稅。我國對增值稅納稅企業(yè)的出口是按照國際通行做法，實行零稅率，但是由于營業(yè)稅不享有這種優(yōu)惠政策，因此出口企業(yè)必須繳納的營業(yè)稅就無法享受出口退稅的優(yōu)惠。

1.2 增值稅的優(yōu)點

避免重復(fù)征稅。增值稅是一個比較"中性"的稅種，它是以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計稅依據(jù)的，只就對商品銷售額中增值的部分進行征稅，能夠有效地避免重復(fù)征稅的問題；降低稅負。增值稅擁有稅收抵扣的優(yōu)勢，在現(xiàn)行的實行增值稅征收的行業(yè)，企業(yè)可以憑借稅收抵扣的優(yōu)惠政策進而達到降低稅負的效果；有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整?？茖W(xué)技術(shù)在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，使得生產(chǎn)的分工更加細致，工藝更加復(fù)雜，技術(shù)要求也更高，這就需要努力促進生產(chǎn)的科學(xué)化、專業(yè)化，進而實現(xiàn)專業(yè)化、科學(xué)化協(xié)作生產(chǎn)模式；促進對外貿(mào)易發(fā)展以及實現(xiàn)與國際接軌。在傳統(tǒng)稅制體系下，出口商品的價格包含的稅金因該商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)不同而各異，因而給出口退稅帶來了很大的不便。增值稅能夠解決這個弊端。

2 營業(yè)稅改征增值稅過程中存在的主要問題

2.1 中小企業(yè)存在的問題

盡管營業(yè)稅改征增值稅后能夠消除對企業(yè)重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的稅負，但是，從始于 2012 年 1 月 1 日試點的上海市的實際效果來看，不同企業(yè)所受的影響卻是差別很大。營業(yè)稅改征增值稅的試點首先在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始，從一些企業(yè)的納稅申報的具體情形來看，部分企業(yè)的實際稅負并沒有能夠像我們預(yù)期的那樣下降，反而是有所上升，尤其是在中小企業(yè)中。

（1）實際稅負下降有限

增值稅能夠消除重復(fù)征稅問題是由于它能夠進行稅額抵扣，從而實現(xiàn)稅負的下降。而對于中小企業(yè)特別是微型企業(yè)而言，進項稅額抵扣很小或者沒有，所以就所帶來的稅負就會下降有限甚至?xí)唤捣瓷?/p>

（2）開具增值稅專用發(fā)票困難加重了稅收抵扣的難度

稅收抵扣是需要用到增值稅專用發(fā)票的。開具增值稅專用發(fā)票對于大企業(yè)而言是很輕而易舉的，但是對于中小企業(yè)尤其是微型企業(yè)來說，是根本拿不到增值稅專用發(fā)票用來抵扣，也就無法開具增值稅專用發(fā)票，因此很可能其稅負是不減反增的。同時，會計成本高。進行增值稅抵扣需要設(shè)立較為完整的會計賬冊，如果沒有完整會計賬冊和獨立的會計制度，小微型薄利企業(yè)會仍將按照營業(yè)額的 3%繳納增值稅，也就無法享受到增值稅抵扣帶來的稅負減輕，因為這些小微型企業(yè)的小規(guī)模納稅人是不愿意承擔(dān)較高的會計成本的。

2.2 相關(guān)行業(yè)存在的問題

（1）交通運輸行業(yè)存在的問題

從整體上來看，營業(yè)稅改征增值稅將會有利于交通運輸行業(yè)的長久發(fā)展，但是，對于不同類型的具體企業(yè)而言又會有很大的不同。原因主要在于稅收抵扣問題。交通運輸業(yè)是資本密集型行業(yè)，在運營成本中折舊費用和攤銷費用所占比例比較高，例如高速公路、航空、水運、港口等，固定成本的進項稅是否能夠抵扣對稅務(wù)負擔(dān)的變化影響很大。這樣會產(chǎn)生兩種完全不同的結(jié)果：一種是，對于那些早已經(jīng)完成投資建設(shè)的企業(yè)而言，因為這類企業(yè)大部分固定資產(chǎn)的進項稅是不能夠進行抵扣的，那么，這次營業(yè)稅改征增值稅對這類企業(yè)的影響可能會增加其實際稅負負擔(dān)；另一種是新開辦的交通運輸業(yè)中的企業(yè)，這類企業(yè)因為新購置的大量交通運輸設(shè)備是可以享受到稅收抵扣優(yōu)惠的，可以直接抵扣扣除，這樣就會大大降低其運營的成本，實實在在享受到這次稅改帶來的實惠。這種類型的企業(yè)主要集中在資本密集程度高、技術(shù)非常先進的新興航空運輸行業(yè)以及鐵路運輸行業(yè)，尤其是對與高鐵相關(guān)企業(yè)而言會受益更多。

（2）建筑行業(yè)存在的問題

建筑業(yè)是這次營業(yè)稅改征增值稅試點的行業(yè)之一，稅改后的增值稅稅率定為11%，這一稅率是介于原增值稅稅率 6%和 17%之間新設(shè)的增值稅稅率，相比之下，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率采取了相對適中的方案。這次稅改中，建筑業(yè)改征增值稅后，建筑業(yè)內(nèi)的企業(yè)也存在兩種情況，一類是項目增值額比較小的企業(yè)，其稅收負擔(dān)將減少，利潤也隨之增加。這類企業(yè)會實實在在的享受到稅改帶來的利益，有益于促進這類企業(yè)的發(fā)展。這也是稅改的目的之所在。另一類是項目增值額比較大的企業(yè)，其稅收負擔(dān)將增大，利潤相應(yīng)的會減少。技術(shù)含量高、增值額大的建筑類高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)類的項目會因為這次稅改承受更大的稅收負擔(dān)和利潤下降的不利后果。這樣的后果可能進一步致使有些建筑企業(yè)會一些違法措施，例如偷工減料，弄虛作假來實現(xiàn)其利潤的增加，不僅損害了消費者的利益，也會對這些企業(yè)的長遠發(fā)展帶來大的傷害，從而不利于整個建筑行業(yè)的良性發(fā)展，給這次稅改帶來沖擊，影響改革的進程，進而不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

3 營業(yè)稅改征增值稅過程中存在問題的解決對策

3.1 中小企業(yè)存在問題之解決對策

營業(yè)稅改征增值稅從試點的反映來看對中小企業(yè)帶來很大的沖擊，而此次稅改的目的之一就是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅負，這就與此次稅改的目標(biāo)有些背道而馳，不利于中小企業(yè)的稅負的減輕，加重其負擔(dān)，給本來就處于艱難時期的中小企業(yè)雪上加霜而非雪中送炭。因此，在繼續(xù)深化推進的營業(yè)稅改征增值稅的過程中，改革設(shè)計者要充分重視中小企業(yè)所面臨的問題，能夠真正做到減輕企業(yè)稅負的目的。

（1）借鑒國外成熟的經(jīng)驗

國外很多國家經(jīng)過長久的實踐，有許多值得我們借鑒的有價值的經(jīng)驗。其中最重要的一點是用低增值稅幫助中小企業(yè)。根據(jù)國際先進增值稅的發(fā)展潮流來看，歐、美、日各國對于中小企業(yè)的增值稅的標(biāo)準與我國的規(guī)定是不同的，這些國家實行低增值稅稅率是其對本國中小企業(yè)進行扶持的重要一面。另一方面是歐、美、日等國通過采取法律手段限制大型企業(yè)，以實現(xiàn)對中小企業(yè)的保護。

（2）完善增值稅專用發(fā)票的相關(guān)法律制度

會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的……有此規(guī)定可知，領(lǐng)購、開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)必須具備完整的會計核算制度，但是有些中小企業(yè)因會計核算成本太高而未建立完整的會計核算制度，因而也就無法得到稅收抵扣的實惠，從而也就背離了此次稅改的初衷。改革的設(shè)計者應(yīng)該在設(shè)計改革時，考慮到相關(guān)的配套措施，對增值稅專用發(fā)票法律制度進行改革完善，應(yīng)充分考慮便于中小企業(yè)適用的增值稅專用發(fā)票制度，從而真正實現(xiàn)此次稅改的功效，切實減輕中小企業(yè)的稅負，幫助中小企業(yè)走出困境。

3.2 相關(guān)行業(yè)存在問題之解決對策

如前所述，營業(yè)稅改征增值稅對于不同行業(yè)的影響是不同的。對于大部分的試點行業(yè)是利大于弊的，對于整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整是必要的，對于國家實施結(jié)構(gòu)性減稅政策是必需的，因此，我們必須堅定不移的繼續(xù)推進此次稅改的深入進行，完成此次稅改的使命。但是改革從來就不是一帆風(fēng)順的，仍然會在改革的進程中存在各種各樣的問題。這次稅改對不同的行業(yè)產(chǎn)生的影響不同，會給某些行業(yè)帶來一些問題。下面就是針對這些問題提供一些解決方案。

（1）交通運輸業(yè)的解決對策

交通運輸業(yè)中的早已經(jīng)完成投資建設(shè)的企業(yè)可能會由于這次營業(yè)稅改征增值稅導(dǎo)致實際稅負的增加。原因來自于稅收抵扣問題，因為其大部分固定資產(chǎn)的進項稅是不能進行抵扣的。針對這類企業(yè)，可以給與其一定的財政扶持，要制定科學(xué)合理的扶持機制，既能保證這類企業(yè)不會因為稅改造成巨大的稅收負擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)營帶來困難，又能保證相應(yīng)政府財政能夠物盡其用，產(chǎn)生最大的效果。

（2）建筑行業(yè)的解決對策

建筑業(yè)改征增值稅后，項目增值額比較大的企業(yè)，其稅收負擔(dān)將增大，利潤相應(yīng)的會減少。技術(shù)含量高、增值額大的建筑類高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)類的項目會因為這次稅改承受到稅收負擔(dān)加大，利潤下降的不利后果。對于建筑行業(yè)的這一問題而言，要在充分試點的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，對建筑類高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅稅負進行科學(xué)測算，制定出對建筑高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項目發(fā)展有利的財政扶持政策，以促進我國建筑業(yè)的健康發(fā)展。

（3）金融行業(yè)的解決對策

當(dāng)前金融行業(yè)重復(fù)征稅問題嚴重，稅負較重，要解決這些問題需要進行營業(yè)稅改征增值稅。一旦營業(yè)稅改征增值稅在金融行業(yè)適用，必然會致使其稅負降低，從而加強其盈利能力和競爭能力，促進金融業(yè)的發(fā)展。以與銀行也有密切業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的基金公司為例，基金公司的收入來源主要集中在基金管理費收入和手續(xù)收入兩個方面，當(dāng)前的營業(yè)稅征稅的計稅依據(jù)是對這兩項收入進行全額征收，雖然能夠扣除后端手續(xù)費等較少的費用，但是對與基金公司而言稅負的負擔(dān)會很大。當(dāng)前基金公司的軟硬件的投入成本以及支付給代銷機構(gòu)的傭金等相關(guān)的支出，是其總成本的大頭，一旦適用增值稅，這部分支出可以在應(yīng)稅總額中得以扣除，這樣會大大的降低基金公司的負稅成本。當(dāng)然這只是初步的設(shè)想，希望在下次增值稅擴圍時能夠?qū)嵺`。營業(yè)稅改征增值稅的目的之一是減負，促進企業(yè)的發(fā)展，因此，從長遠看，基金公司乃至整個金融業(yè)將來全面推行增值稅是一個必然的趨勢。

4 總結(jié)

營業(yè)稅改征增值稅試點開啟了新一輪的稅改，此次稅改的意義重大。改革成功與否會關(guān)系到我國當(dāng)前一直在倡導(dǎo)的轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的順利進行與否；關(guān)系到我國市場經(jīng)濟體制改革順利深入與否；關(guān)系到改革開放大業(yè)的順利推進與否。因此，改革必須在充分試點的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的原因，然后解決問題，最后能夠得出一個相對科學(xué)、合理的改革方案。

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