內(nèi)部控制視角的擔(dān)保企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范

孫長峰

擔(dān)保公司作為金融體系中的融資平臺，對解決中小企業(yè)融資難的問題起到了極為重要的作用，而擔(dān)保公司自身面臨的財務(wù)風(fēng)險卻越來越大。究其根本原因是其內(nèi)部控制設(shè)計合理性與運(yùn)行的有效性較差，風(fēng)險防控措施不力，擔(dān)保公司只有對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的識別及防范才能在競爭中獲取優(yōu)勢地位，并持續(xù)健康發(fā)展。

一、基于內(nèi)部控制視角的擔(dān)保公司財務(wù)風(fēng)險的成因

1.控制環(huán)境存在缺陷。（1）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，職能部門利益沖突所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。目前擔(dān)保公司由于授權(quán)與責(zé)任定位不清，風(fēng)險控制部門與業(yè)務(wù)部門工作目標(biāo)不一致，業(yè)務(wù)人員為追求業(yè)績最大化，不顧風(fēng)險部門的評審意見，盡全力促使項目通過評審，甚至出現(xiàn)道德風(fēng)險，而風(fēng)險評估部門往往過于謹(jǐn)慎也易出現(xiàn)誤拒風(fēng)險，影響公司業(yè)績。面對部門沖突的兩難選擇，公司管理層往往凌駕于控制之上，造成決策失誤。當(dāng)出現(xiàn)代償項目時，責(zé)任由客戶部和風(fēng)險控制部經(jīng)理承擔(dān)，而財務(wù)部與總經(jīng)辦參與項目評審的人員往往不承擔(dān)責(zé)任，這樣權(quán)責(zé)不清、賞罰不明極易導(dǎo)致再次出現(xiàn)項目代償風(fēng)險。（2）人力資源管理滯后所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保公司的從業(yè)人員需要由法律、金融及管理等多方面的專業(yè)人才或復(fù)合型人才組成，目前國內(nèi)擔(dān)保公司的從業(yè)人員大多不具備相應(yīng)的專業(yè)背景，又缺乏行業(yè)工作經(jīng)驗，而后續(xù)培訓(xùn)教育未能跟上，從而導(dǎo)致關(guān)鍵崗位人員的專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏財務(wù)風(fēng)險的識別及防范能力。表現(xiàn)在：一是擔(dān)保從業(yè)人員職業(yè)道德失范，在業(yè)務(wù)過程中違規(guī)操作、挪用、侵占擔(dān)保資金，甚至與受保企業(yè)串通舞弊騙取擔(dān)保資金從而使擔(dān)保公司遭受損失，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險發(fā)生；二是擔(dān)保從業(yè)人員業(yè)務(wù)不熟練，未嚴(yán)格執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險發(fā)生。由于2009年河南擔(dān)保公司數(shù)量的“井噴”，行業(yè)專業(yè)人才、尤其是具備較高專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀人才匱乏，缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估人員，這也是鄭州擔(dān)保行業(yè)2011年陷入空前危機(jī)的重要因素。

2.風(fēng)險評估體系不健全。（1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境的變化會導(dǎo)致重大財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。2010年《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》、《融資性擔(dān)保公司內(nèi)部控制指引》等文件的出臺要求擔(dān)保公司增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，而很多擔(dān)保公司并未適應(yīng)監(jiān)管環(huán)境的變化，緊跟形勢發(fā)展的需要，及時加強(qiáng)內(nèi)部控制，雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是擔(dān)保公司的貸前調(diào)查、貸中控制、貸后監(jiān)管、代償追討等制度仍然存在問題，有的仍然從事違規(guī)吸儲放貸業(yè)務(wù)，這直接加大了公司財務(wù)風(fēng)險。（2）業(yè)務(wù)快速發(fā)展而風(fēng)險評估體系不健全所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保公司風(fēng)險評估體系不健全，快速的業(yè)務(wù)擴(kuò)張會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。風(fēng)險控制是擔(dān)保公司的生命線，有的擔(dān)保公司竟然沒有設(shè)置風(fēng)險控制部門，以極小的擔(dān)保費(fèi)收入承擔(dān)十幾倍的連帶賠付責(zé)任，不實行風(fēng)險控制，一旦發(fā)生代償項目，擔(dān)保公司將承擔(dān)巨大的財務(wù)風(fēng)險。河南省擔(dān)保公司2010年底已從2007年的100多家飆升至l640家，約占全國的25%，業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張而內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險評估系統(tǒng)并未有效發(fā)揮作用，2011年 “圣沃擔(dān)?！弊钕纫幽蠐?dān)保行業(yè)，接著一大批擔(dān)保公司紛紛關(guān)門停業(yè)，鄭州擔(dān)保行業(yè)陷入崩盤危機(jī)之中。

3.控制活動不當(dāng)。（1）內(nèi)部控制制度操作性不強(qiáng)所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制制度多為大的條框，缺乏實施細(xì)則，操作性不強(qiáng)導(dǎo)致?lián)９撅L(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的防范手段不夠，能力欠缺，抗風(fēng)險能力較差，發(fā)生代償?shù)臋C(jī)率自然增大。（2）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保公司為了適應(yīng)監(jiān)管需要，依據(jù)《融資性擔(dān)保公司內(nèi)部控制指引》制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但是大多數(shù)都是形同虛設(shè)，風(fēng)險防控未能真正地按照制度執(zhí)行，擔(dān)保公司管理層及關(guān)鍵管理人員甚至違規(guī)操作，最常見的行為是以理財產(chǎn)品的名義變相吸收公眾存款和違規(guī)發(fā)放高息貸款，其發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率將大大增加。

4.信息溝通不暢。（1）虛假出資所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。資本金是擔(dān)保公司進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的根本，即當(dāng)受保企業(yè)無法按期償還債務(wù)的情況下，擔(dān)保公司承擔(dān)連帶責(zé)任要為其代為償還，這種代償只有在資本金足額到位并沒有抽逃的情況下才能實現(xiàn)。據(jù)調(diào)查河南很多擔(dān)保公司都是由代理注冊機(jī)構(gòu)代理注冊的，根本就沒有注冊資金，在缺乏監(jiān)管的環(huán)境下，擔(dān)保公司注冊后抽逃注冊資本金也已成為普遍現(xiàn)象，這些也絕不會自愿披露。（2）變相吸儲、放貸和非法集資不披露所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。民間借貸行為隱蔽性非常強(qiáng)。由于信息不公開不透明，監(jiān)管部門也往往難以掌握全部信息，這給監(jiān)管帶來許多困難。我國的征信體系又難以支持監(jiān)管部門有效監(jiān)控?fù)?dān)保公司經(jīng)營行為。在監(jiān)管無力的條件下，擔(dān)保公司變相吸儲和發(fā)放貸款，甚至進(jìn)行非法集資行為，一旦受保方資金鏈斷裂，就會出現(xiàn)項目代償風(fēng)險，由于害怕監(jiān)管部門處罰，也絕不會自愿披露。（3）信息溝通不暢所導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。目前我國擔(dān)保公司在信息溝通中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層傳達(dá)時發(fā)生歪曲現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，溝通受阻，使管理層無法迅速獲得準(zhǔn)確的信息，不能及時識別受保企業(yè)出現(xiàn)的財務(wù)異常行為，影響了采取進(jìn)一步應(yīng)對措施，無形中加大了公司財務(wù)風(fēng)險。

5.監(jiān)督機(jī)制失效。擔(dān)保公司通過持續(xù)的監(jiān)督活動，來實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的控制。一些擔(dān)保公司未設(shè)立內(nèi)部審計部門，有的盡管設(shè)有內(nèi)部審計部門但管理層重視不夠，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督作用，這樣易導(dǎo)致項目出現(xiàn)代償風(fēng)險。

二、基于內(nèi)部控制視角的擔(dān)保公司防范財務(wù)風(fēng)險對策

1.改善擔(dān)保公司內(nèi)部控制環(huán)境。（1）構(gòu)建擔(dān)保公司專業(yè)性的風(fēng)險控制團(tuán)隊。擔(dān)保公司自身市場競爭力的高低在很大程度上取決于經(jīng)營者的素質(zhì)，風(fēng)險控制能力需要依靠專業(yè)的風(fēng)險控制團(tuán)隊來保障，要求所有從業(yè)人員具有較高的管理水平、專業(yè)素質(zhì)、判斷能力，并且需要具備長期的行業(yè)經(jīng)驗、豐富的信用管理經(jīng)驗和高度的責(zé)任心。擔(dān)保公司應(yīng)制定人力資源管理目標(biāo)，公司管理層必須取得從業(yè)資格后方可履職，從業(yè)人員需要復(fù)合型的具有勝任能力的專業(yè)人員任職。（2）從戰(zhàn)略高度認(rèn)識建立分級授權(quán)、各負(fù)其責(zé)的內(nèi)部控制制度的重要性。根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，建立職責(zé)清晰、相互監(jiān)督制約的機(jī)制，明確劃分管理當(dāng)局、擔(dān)保部、風(fēng)險部、財務(wù)部及總經(jīng)辦等職能部門之間的職責(zé)，明確每個崗位的職責(zé)權(quán)限，建立職責(zé)清晰，分級授權(quán)的內(nèi)部控制制度。規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)的工作流程，這將對降低財務(wù)風(fēng)險起到重要作用。endprint

2.健全擔(dān)保公司風(fēng)險識別和評估系統(tǒng)。（1）建立一套完善的風(fēng)險識別和評估系統(tǒng)。擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)建立和完善符合自身需要的風(fēng)險評價體系，加強(qiáng)對擔(dān)保項目的風(fēng)險評估審查，包括事前、事中、事后控制，以確保系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化。擔(dān)保公司在提供擔(dān)保之前，應(yīng)當(dāng)獲得和審查申請擔(dān)保企業(yè)的主要財務(wù)狀況，如資產(chǎn)規(guī)模、現(xiàn)金流量、債務(wù)結(jié)構(gòu)、獲利能力及償債能力。財務(wù)狀況的真實性對擔(dān)保項目風(fēng)險評估起到關(guān)鍵性作用，擔(dān)保公司的風(fēng)險評價體系應(yīng)參考銀行的客戶評價體系，結(jié)合本公司風(fēng)險控制需求，建立科學(xué)的風(fēng)險評價系統(tǒng)，進(jìn)一步識別財務(wù)風(fēng)險與評估財務(wù)風(fēng)險。（2）建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。不斷提升風(fēng)險管理能力，可以建立根據(jù)自己實際情況做出的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，重點(diǎn)關(guān)注反映盈利能力和償債能力的指標(biāo)：如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、經(jīng)營活動凈現(xiàn)金比率、固定資產(chǎn)凈值率、銷售毛利潤率，銷售凈利潤率，采用比率分析法，發(fā)現(xiàn)異常結(jié)果給出的預(yù)警信號，確定財務(wù)風(fēng)險的控制點(diǎn)，加強(qiáng)對在保項目跟蹤管理，盡早識別風(fēng)險，采取必要的措施，及時化解財務(wù)風(fēng)險。

3.提高擔(dān)保公司風(fēng)險控制能力。（1）足額提取風(fēng)險準(zhǔn)備金。財政部頒布的《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》規(guī)定：“擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保余額1%的比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付?！睋?dān)保公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，堅持足額提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，積極履行擔(dān)保責(zé)任，增強(qiáng)抵御財務(wù)風(fēng)險的能力。同時，合理限定擔(dān)保總額和單筆擔(dān)保的最大額度。（2）制定科學(xué)合理的反擔(dān)保措施。擔(dān)保公司要確立定期檢查制度，健全受保企業(yè)信息記錄系統(tǒng)，建立完備的檔案資料庫，監(jiān)控內(nèi)容重點(diǎn)應(yīng)包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，獲取必要的經(jīng)營活動信息，方便擔(dān)保公司對受保企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。擔(dān)保公司通過反擔(dān)保手段可以有效降低風(fēng)險，要求受保企業(yè)提供充分的、變現(xiàn)能力強(qiáng)的反擔(dān)保資源，如應(yīng)收款項、金融資產(chǎn)，并實質(zhì)控制受保企業(yè)的還款來源。（3）建立保證金制度。由于擔(dān)保公司是高風(fēng)險行業(yè)，為防控財務(wù)風(fēng)險，按行規(guī)應(yīng)當(dāng)向受保企業(yè)收取擔(dān)保金額10%左右的保證金，合同正常履行完畢，風(fēng)險保證金全額退還，如發(fā)生代償項目，以保證金彌補(bǔ)代償損失，這樣可以大大降低擔(dān)保公司財務(wù)風(fēng)險。（4）建立內(nèi)部控制績效考評機(jī)制。對各職能部門的所有從業(yè)人員實施崗位職責(zé)考評，直接與薪酬體系掛鉤。在明確職責(zé)的同時進(jìn)行嚴(yán)格的績效考核，將每項業(yè)務(wù)流程執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任人的崗位考核掛鉤，不斷優(yōu)化工作質(zhì)量和效果。

4.完善信息溝通系統(tǒng)。擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照經(jīng)營許可證核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)范圍開展經(jīng)營活動，不得超范圍經(jīng)營，更不得從事變相吸儲、放貸和非法集資等違規(guī)活動，不得抽逃注冊資本金。

信息和溝通是降低財務(wù)風(fēng)險的必要條件，信息和溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵，為管理層有效監(jiān)督提供了載體。擔(dān)保公司要結(jié)合內(nèi)部控制制度，規(guī)范管理會計和業(yè)務(wù)檔案，利用信息技術(shù)手段，收集處理和傳送信息，及時糾正公司錯誤信息，有效利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制。

5.建立內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制。擔(dān)保公司持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督是降低財務(wù)風(fēng)險的有力保證。通過內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，及時修正和完善內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的監(jiān)督作用，從而為降低財務(wù)風(fēng)險提供合理保證。[注：河南工程學(xué)院人文社科基地會計研究中心資助]

（作者單位：河南工程學(xué)院）endprint